“可持續(xù)”績(jī)效管理
中國(guó)能源發(fā)展的“十二五”規(guī)劃中加大了對(duì)環(huán)境的投資，至2020年每單位GDP的二氧化碳排放要下降40%～45%。為了大幅增加再生能源的普及使用率，政府持續(xù)出臺(tái)稅收優(yōu)惠及其他補(bǔ)貼手段。就目前中國(guó)的環(huán)境發(fā)展?fàn)顩r來說，可持續(xù)發(fā)展納入各個(gè)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃與實(shí)施已是刻不容緩。
隨著社會(huì)、環(huán)境與政策對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響越來越大，西方主流企業(yè)中已逐漸引入可持續(xù)發(fā)展績(jī)效管理(SPM)體系�？沙掷m(xù)發(fā)展績(jī)效管理與以往KPI主要不同在于：1 識(shí)別出社會(huì)、環(huán)境與經(jīng)濟(jì)等影響企業(yè)發(fā)展的驅(qū)動(dòng)力;2 加入了相應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，并配有相應(yīng)的流程管理;3 將這套可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)與其他商業(yè)指標(biāo)有機(jī)相連。
可持續(xù)發(fā)展績(jī)效管理體系目前得到眾多領(lǐng)先企業(yè)的一致認(rèn)可，并得到大力推行。它的投資為企業(yè)長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)主要帶來了以下益處：
增加品牌價(jià)值，有利于行業(yè)形象、招聘人才等諸多方面。例如沃爾瑪在采購(gòu)上制定的道德化標(biāo)準(zhǔn)已成為業(yè)界標(biāo)阡。通用電氣在采用Ecomagiation這一綠色創(chuàng)想的投資戰(zhàn)略后品牌價(jià)值估值已增加17%;增加消費(fèi)者滿意度并減少流失率，尤其對(duì)于食品、能源等與日常生活貼近的行業(yè);更強(qiáng)的成本控制，例如DHL新加坡啟用GoGreen綠色項(xiàng)目后燃油效率提升5%，機(jī)車空置率下降8%;宜家之前在英國(guó)所有門店消除塑料袋使用在30個(gè)月內(nèi)就為公司節(jié)省了100萬英鎊;銷售額增加，雖然綠色產(chǎn)品的創(chuàng)收額往往需要―段時(shí)間后才能體現(xiàn);環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理加強(qiáng)，這對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)的好處不言而喻，也規(guī)避了長(zhǎng)期存在各種風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目執(zhí)行。
CFO是最佳人選?
隨著可持續(xù)發(fā)展績(jī)效管理體系的推行，CFO的職責(zé)正在日益擴(kuò)大。過去企業(yè)中關(guān)于環(huán)境、社會(huì)及政府關(guān)系(ESG)的事務(wù)通常由社會(huì)責(zé)任部門或由投資者關(guān)系部門主導(dǎo)，CFO或財(cái)務(wù)部門介入不多或只是扮演一種支持角色。(見圖3)
目前，這種觀念正在大大改變。多項(xiàng)機(jī)構(gòu)調(diào)研表明，CFO因其財(cái)務(wù)技能和跨部門統(tǒng)管能力是企業(yè)中推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展的最佳人選。原因如下：
CFO可以監(jiān)管企業(yè)許多部門，其帶領(lǐng)的財(cái)務(wù)部門也對(duì)各單元表現(xiàn)有所了解，這樣的全局觀可推動(dòng)企業(yè)的規(guī)劃支持所要達(dá)成的目標(biāo)，包括一系列可持續(xù)發(fā)展指標(biāo);CFO能更好地主導(dǎo)數(shù)據(jù)收集、分析、匯報(bào)等工作，使可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程在企業(yè)中更透明化、可視化，并可以使執(zhí)行更有效、測(cè)量更精準(zhǔn)、匯報(bào)更可信;CFO有權(quán)讓可持續(xù)發(fā)展體系與商業(yè)發(fā)展指標(biāo)相掛鉤，從而使企業(yè)執(zhí)行更好的決定，創(chuàng)造更多的價(jià)值;CFO能通過監(jiān)管環(huán)境指標(biāo)的報(bào)告，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。通常CFO也是董事會(huì)成員，也需要直接監(jiān)管成本與風(fēng)險(xiǎn)控制。
如今CFO們的新挑戰(zhàn)在于需要一方面利用慣常嚴(yán)格執(zhí)行的測(cè)量與匯報(bào)體系，―方面結(jié)合對(duì)可持續(xù)發(fā)展舉措的深入理解，使企業(yè)能夠長(zhǎng)期實(shí)現(xiàn)更多的股東價(jià)值。
采用的量化方法與框架
據(jù)調(diào)研顯示，目前困擾大多數(shù)CFO的仍是對(duì)于可持續(xù)發(fā)展有效衡量方法與手段的缺失。由于每個(gè)企業(yè)行業(yè)不同，所面臨的可持續(xù)化發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同，業(yè)界較少有放之四海皆準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)模型和統(tǒng)一匯報(bào)需求。因此，每個(gè)CFO需要根據(jù)企業(yè)特色來找到一種平衡，既不能因衡量要求過細(xì)過嚴(yán)而難于執(zhí)行，也不能過于寬泛失去意義。同時(shí)，他們也需要為下屬列出一系列必要的指示，以及其他理想指標(biāo)。
國(guó)際領(lǐng)先機(jī)構(gòu)已對(duì)此命題做出許多研究，形成了一些業(yè)界框架。對(duì)于中國(guó)相對(duì)起步較晚的企業(yè)，也值得在管理中借鑒。
世界銀行各下屬的國(guó)際金融公司(IFC)于2012年更新了關(guān)于環(huán)境與社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)，列出了8項(xiàng)指標(biāo)需要維護(hù)，供全球企業(yè)參考。
環(huán)境與社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)：針對(duì)企業(yè)面臨的.相關(guān)政策合規(guī)、管理系統(tǒng)、應(yīng)急預(yù)案、監(jiān)管審查制度等;雇工工作條件;能耗和污染防治：針對(duì)所采用能源、排放標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境影響等;社區(qū)健康和治安;土地征用：針對(duì)某些項(xiàng)目對(duì)土地使用上的對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境的危害管理;保護(hù)生物多樣性與自然資源管理;士著人群保護(hù);文化遺產(chǎn)保護(hù)。
高盛投資銀行也根據(jù)聯(lián)合國(guó)的要求，針對(duì)企業(yè)，結(jié)合環(huán)境指標(biāo)、行業(yè)特性與收益增長(zhǎng)提出了領(lǐng)先的GS Sustain框架工具，用以衡量企業(yè)的管理品質(zhì)。這套框架的衡量指標(biāo)包括企業(yè)監(jiān)管、雇員、股東、環(huán)境、行業(yè)特性等給企業(yè)進(jìn)行評(píng)選，對(duì)標(biāo)跟蹤全球眾多企業(yè)，決出醫(yī)藥、食品、能源、礦業(yè)、媒體等大行業(yè)中的領(lǐng)先企業(yè)、中游企業(yè)和落后企業(yè)。
另外，從企業(yè)投資決策上看，西方大多數(shù)企業(yè)仍采用EVA方法來衡量，因?yàn)镋VA相對(duì)而言是一個(gè)考慮了運(yùn)營(yíng)與財(cái)務(wù)資產(chǎn)的利用率的全面指標(biāo)。如令耶魯大學(xué)正在進(jìn)行最新的研究，推出TKUE EVA指標(biāo)，更好地結(jié)合環(huán)境因素對(duì)于投資的考慮。中國(guó)許多企業(yè)也正逐漸向新型的績(jī)效管理和財(cái)務(wù)衡量體系轉(zhuǎn)型，這需要CFO們?cè)谕顿Y與管理中加入越來越多對(duì)于可持續(xù)因素的考量。
雖然對(duì)于具體采用何種指標(biāo)與體系，各企業(yè)見仁見智，但越來越多的500強(qiáng)企業(yè)已開始將以下指標(biāo)納入年度報(bào)告，給予披露，對(duì)于中國(guó)公司來說，這些也是未來發(fā)展的大方向：針對(duì)未來大氣改變或重大技術(shù)升級(jí)的投資預(yù)算;生命成本計(jì)算：即考慮資產(chǎn)的有限使用年限;可持續(xù)發(fā)展報(bào)告;對(duì)于政策的合規(guī)報(bào)告;關(guān)于碳的預(yù)算及會(huì)計(jì)處理;碳排放計(jì)算;關(guān)于環(huán)境與社會(huì)指標(biāo)KPI的考量;關(guān)于可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的計(jì)算關(guān)系與系統(tǒng)相關(guān)度。
2005年，陶氏化學(xué)就不再單獨(dú)發(fā)布環(huán)境指標(biāo)的報(bào)告，而是將其納入正式的公司年報(bào)，涵蓋了財(cái)務(wù)、環(huán)境及社會(huì)三重指際，提出所謂的‘三重底線’。
需要進(jìn)一步關(guān)注的舉措
除了在企業(yè)管理中納入可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)外，如今企業(yè)在戰(zhàn)略性的并購(gòu)?fù)顿Y上也對(duì)ESG方面加大了關(guān)注，尤其是所收購(gòu)資產(chǎn)在環(huán)境方面的長(zhǎng)期影響往往會(huì)改變交易結(jié)構(gòu)與投資回報(bào)預(yù)算。
對(duì)于收購(gòu)方來說，需要進(jìn)行環(huán)境盡職調(diào)查，將股東、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商、顧客、合作伙伴、雇員及公眾等方面都納入研究對(duì)象。采用這樣的全局觀及對(duì)于資產(chǎn)做整體生命周期的考察是非常必要的。特別是未來關(guān)于環(huán)境的政策要求將越來越嚴(yán)格，從而為此付出的合規(guī)成本也勢(shì)必越來越高。對(duì)于科技含量較高的行業(yè)更是如此，為了避免日后諸如產(chǎn)品召回或行業(yè)技術(shù)更新?lián)Q代所招致的巨額成本與口碑代價(jià)，應(yīng)盡早在資本預(yù)算規(guī)劃時(shí)加入可持續(xù)指標(biāo)。
另外，值得注意的是，這些交易中許多重要信息的獲得及衡量并非來自于商業(yè)伙伴，而是來自當(dāng)?shù)卣�、供�?yīng)商甚至是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手這樣一些非傳統(tǒng)意義的對(duì)象。對(duì)于跨國(guó)并購(gòu)更需要對(duì)當(dāng)?shù)刭Y產(chǎn)的這些外部信息做出深入的了解和前瞻性的把握。否則，交易后再實(shí)施改變的成本往往更大，列買方來說風(fēng)險(xiǎn)也更大。
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