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面向綠色供應鏈管理的企業(yè)社會責任內部控制體系構建論文
[摘要]供應鏈在本質上是風險鏈和價值鏈，供應鏈管理同時也是對風險和價值進行管理。企業(yè)社會責任內部控制作為一種控制社會責任風險、提高企業(yè)經營效率與效果的有效手段，對于促進供應鏈企業(yè)履行社會責任，維護和平衡成員企業(yè)權益、實現(xiàn)企業(yè)和整個供應鏈協(xié)調可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。綠色供應鏈管理與企業(yè)社會責任內部控制存在耦合性和互動性，本文基于綠色供應鏈管理，構建以供應鏈核心企業(yè)為基礎、以利益相關者為導向、以社會責任風險管控為中心的企業(yè)社會責任內部控制架構，并從決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個層面提出實施路徑，旨在促進綠色供應鏈管理中各節(jié)點企業(yè)的社會責任內部控制建設，有效防控供應鏈社會責任風險，實現(xiàn)供應鏈持續(xù)優(yōu)化和企業(yè)綠色增值。
[關鍵詞]綠色供應鏈管理；企業(yè)社會責任；社會責任內部控制
一、問題的提出
對于內部控制的研究與實踐，目前大都限于控制點（風險點控制）、控制線（流程控制）、控制面（政策制度控制）、控制體（組織控制），研究的視域限于企業(yè)范圍。當前，隨著商業(yè)生態(tài)的日益復雜化和競爭的白熱化，供應鏈、戰(zhàn)略聯(lián)盟等新興組織形態(tài)優(yōu)勢凸顯，超越單個企業(yè)內部控制，聚焦于控制鏈和控制網的研究，更具戰(zhàn)略高度、系統(tǒng)性和應用價值。控制鏈是面向供應鏈提出的內部控制理念，是指內部控制不只是限于企業(yè)內部，而要基于整個供應鏈的戰(zhàn)略布局來合理設置和有效運行，核心企業(yè)的內部控制系統(tǒng)和供應鏈上其他企業(yè)的內部控制系統(tǒng)相輔相成，有效鏈接，產生內部控制協(xié)同效應和規(guī)模效應。
供應鏈是基于相關企業(yè)生產經營互補性和物流方向一致性而提出的，其在本質上是風險鏈和價值鏈。供應鏈上不同企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略和經營目標上具有差異性，但在供應鏈上也具有利益共生性和風險傳導性。因此，供應鏈上不同企業(yè)實施社會責任內部控制，共同構建和優(yōu)化相互對接嵌套的社會責任內部控制系統(tǒng)，能夠對風險鏈和價值鏈進行有效控制，保障供應鏈管理目標的實現(xiàn)。隨著媒體不斷曝光企業(yè)社會責任缺失事件以及全民對企業(yè)履行社會責任的關注度提升，企業(yè)社會責任問題已逐漸從寬度上延伸至企業(yè)所處的整條供應鏈，從高度上影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，傳統(tǒng)灰色乃至紅色的供應鏈管理不再適應人本社會經濟發(fā)展的訴求，綠色供應鏈管理應運而生。綠色供應鏈管理對環(huán)境因素的重視，將供應鏈管理與企業(yè)社會責任內部控制有機整合，能夠控制供應鏈企業(yè)社會責任風險，提升企業(yè)社會責任履行水平，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。全球已有不少企業(yè)開始實施綠色供應鏈管理，2007年沃爾瑪開展“360環(huán)保”項目，堅持“5R”原則，為其全球供應鏈節(jié)約了成本，帶來了經濟利益；國內企業(yè)也開始重視供應鏈企業(yè)社會責任問題，如立白集團提出“引領綠色健康”的口號、江中集團實施的“綠色創(chuàng)新戰(zhàn)略”成就其跨越發(fā)展等。
盡管如此，仍有不少企業(yè)考慮到環(huán)境成本投入不能立即為企業(yè)帶來經濟利益等問題而缺乏履行社會責任的積極性。實際上，企業(yè)履行社會責任對企業(yè)財務績效具有深遠影響。同時，實證檢驗表明企業(yè)社會責任履行與企業(yè)內部控制質量分別對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展水平發(fā)揮促進作用[1]。因此，企業(yè)社會責任內部控制作為一種控制社會責任風險、提高企業(yè)經營效率與效果的有效手段，對于促進供應鏈企業(yè)履行社會責任，維護和平衡成員企業(yè)權益、實現(xiàn)企業(yè)和整個供應鏈價值增值與可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。本文基于綠色供應鏈管理，構建以供應鏈核心企業(yè)為基礎、以利益相關者為導向、以社會責任風險管控為中心的企業(yè)社會責任內部控制架構，并從決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個層面提出實施路徑，為加強綠色供應鏈管理中各節(jié)點企業(yè)的企業(yè)社會責任內部控制建設，推動供應鏈企業(yè)社會責任風險和價值管理，實現(xiàn)鏈條上各企業(yè)協(xié)調可持續(xù)發(fā)展提供依據(jù)和保障。
二、文獻回顧
全球化發(fā)展日新月異，企業(yè)社會責任的承擔逐漸由單個企業(yè)擴展到供應鏈。基于綠色供應鏈管理的企業(yè)社會責任內部控制是內部控制研究的新領域，兩者有機耦合有助于推動供應鏈企業(yè)社會責任管理，加強企業(yè)內部控制建設和風險控制。
1、綠色供應鏈管理的研究現(xiàn)狀
綠色供應鏈管理起源于美國，國外學者認為，綠色供應鏈管理就是將傳統(tǒng)的供應鏈網絡與環(huán)境進行整合（Gilbert，2001），涉及到產品的設計、原料采購、選擇、制造工藝以及最終產品交付給消費者的全過程（Srivastava，2007），是一種從戰(zhàn)略角度幫助公司定位的工具（Schrettleetal，2014）。我國對綠色供應鏈管理的研究起步較晚，我國學者認為綠色供應鏈管理是一種綜合考慮環(huán)境影響和資源效率的現(xiàn)代供應鏈管理模式（但斌、劉飛，2000），需要把供應鏈企業(yè)的業(yè)務流程看作是一個整體過程，形成集體化供應鏈管理體系（汪波、申成霖，2004）。綠色供應鏈管理包括兩個維度，即軟維度（高管承諾、組織文化、綠色動機等）和實維度（戰(zhàn)略、技術等）[2]。汪應洛等（2003）則進一步將綠色供應鏈細分為生產系統(tǒng)、消費系統(tǒng)、社會系統(tǒng)與環(huán)境系統(tǒng)等四個子系統(tǒng)并提出綠色供應鏈管理的四個基本原理[3]。雖然目前國內外學術界對于綠色供應鏈管理還沒有統(tǒng)一的定義，但都認同將環(huán)境因素融入供應鏈管理中，把綠色管理作為企業(yè)文化（武春友等，2001），是企業(yè)沖破發(fā)展瓶頸的戰(zhàn)略選擇（高潔，2014），是企業(yè)實現(xiàn)綠色化的最有效的工具之一（彭娟，2009）。
2、供應鏈企業(yè)社會責任的研究現(xiàn)狀
全球化浪潮中跨國公司供應鏈管理的加強、發(fā)展觀念的轉變、履行社會責任的實質性收益構成推動企業(yè)社會責任運動的外在沖力、思想基礎以及內在動因（高鳳蓮，2006）。社會責任主體從單個企業(yè)擴展到供應鏈，是供應鏈系統(tǒng)可持續(xù)發(fā)展的必然需要[4]。供應鏈企業(yè)社會責任管理以核心企業(yè)為中心展開（申光龍等，2009），整合鏈條企業(yè)社會責任（陶菁、顧慶良，2009），促進供應鏈活動與環(huán)境相容的程度以及供應鏈企業(yè)社會責任的管理與實施（汪應洛等，2007）。實證研究表明企業(yè)承擔社會責任會對供應鏈管理績效產生積極影響[5]。現(xiàn)代企業(yè)管理模式從傳統(tǒng)供應鏈管理向綠色供應鏈管理的轉變，為供應鏈管理視角下企業(yè)社會責任的實施和履行提供了新的發(fā)展方向。但仍存在一些困難，如成員企業(yè)間文化差異、成本與利益協(xié)調問題等問題（李雷鳴等，2008）。那么，如何協(xié)調企業(yè)之間的關系，提高綠色供應鏈管理CSR的履行程度？有學者提出，我們應在“利益相關者合作”邏輯下，引入共同治理機制[6]，在供應鏈內建立合作戰(zhàn)略，共同促進供應鏈CSR活動的發(fā)展[7]。
3、企業(yè)社會責任內部控制的研究現(xiàn)狀
企業(yè)內部控制與企業(yè)社會責任存在互動性，兩者相互影響、相互促進。通過借助財務績效這一中間變量對企業(yè)社會責任與內部控制之間的互動性進一步實證檢驗，表明企業(yè)社會責任、財務績效、內部控制三者之間存在顯著正向影響的關系[8]。在社會責任與內部控制融合的發(fā)展趨勢下，我國眾多學者試圖從不同角度、不同層次研究企業(yè)社會責任內部控制框架構建。王海兵、王冬冬（2015）對企業(yè)社會責任內部控制的概念、目標、主體和對象、原則等基礎理論問題進行探討，對于深入研究企業(yè)社會責任內部控制具有重要指導意義。花雙蓮（2011）構建了“目標、要素、主體和層面”四位一體的企業(yè)社會責任內部控制框架，從戰(zhàn)略控制、管理控制和作業(yè)控制這三個層面展開研究[9]。王海兵、伍中信等（2011）則構建了以利益相關者為導向，以企業(yè)社會責任風險管控為中心的人本內部控制戰(zhàn)略框架[10]。在此基礎上，王海兵、劉莎（2015）進一步將企業(yè)社會責任內部控制提升至戰(zhàn)略層次，提升控制的效率與效果[11]，推動社會責任內部控制建設和實施。
4、研究述評
現(xiàn)有文獻多為綠色供應鏈管理、企業(yè)社會責任和內部控制之間兩兩關系的研究，三者融合研究不多，但前人的研究為本文的研究奠定了深厚的基礎，提供了思路。基于綠色供應鏈管理的企業(yè)社會責任內部控制，將三者有機耦合，能夠實現(xiàn)1+1+1>3的協(xié)同效應。本文在前人研究的基礎上，分為決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個層面進行框架構建并提出實施路徑，有效降低社會責任風險和實現(xiàn)企業(yè)及整個供應鏈的價值增值，提升企業(yè)社會責任履行水平；同時，促進綠色供應鏈管理中各節(jié)點企業(yè)的社會責任內部控制建設，推動企業(yè)綠色轉型，實現(xiàn)供應鏈的協(xié)調可持續(xù)發(fā)展。
三、構建基于綠色供應鏈管理的企業(yè)社會責任內部控制理論與實施體系
綠色供應鏈管理與企業(yè)社會責任內部控制的耦合，為構建企業(yè)社會責任內部控制框架奠定基礎，加強綠色供應鏈管理，有效防控供應鏈企業(yè)社會責任風險。本文主要從綠色供應鏈管理與企業(yè)社會責任內部控制的耦合性和互動性、框架構建及其實施路徑進行基于綠色供應鏈管理的企業(yè)社會責任內部控制理論框架的構建。
1、綠色供應鏈管理與企業(yè)社會責任內部控制的耦合性和互動性
綠色供應鏈管理與企業(yè)社會責任內部控制的耦合性主要體現(xiàn)在發(fā)展戰(zhàn)略、流程活動和過程優(yōu)化三個方面。綠色供應鏈管理整體發(fā)展戰(zhàn)略與節(jié)點企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略高度耦合，協(xié)調統(tǒng)一，提高內部控制的環(huán)境適應性，推動鏈上節(jié)點企業(yè)提高企業(yè)社會責任承擔水平。綠色供應鏈管理的業(yè)務流程構成社會責任內部控制的控制活動，社會責任內部控制系統(tǒng)不斷對其進行調整與優(yōu)化。綠色供應鏈管理與企業(yè)社會責任內部控制的耦合性是構建理論框架的基礎，企業(yè)必須正確認識兩者的耦合問題，努力營造企業(yè)綠色文化，提升企業(yè)的核心競爭力，樹立鮮明的企業(yè)綠色形象，追求環(huán)境利益雙豐收以達到企業(yè)與社會的可持續(xù)發(fā)展。
綠色供應鏈管理引領企業(yè)社會責任內部控制的開展，企業(yè)社會責任內部控制促進綠色供應鏈管理的實施，體現(xiàn)綠色供應鏈管理與企業(yè)社會責任內部控制的互動性，促進耦合性的提升。在綠色供應鏈管理發(fā)展戰(zhàn)略的引領下，企業(yè)社會責任內部控制通過響應綠色供應鏈管理的需求，合理制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，設計內部控制機制，對整體流程進行有效控制，打破傳統(tǒng)內部控制的局限性，幫助社會責任理念順利融入綠色供應鏈管理中，有效管控環(huán)境風險，促進綠色供應鏈的持續(xù)優(yōu)化和企業(yè)價值增值。
2、基于綠色供應鏈管理的企業(yè)社會責任內部控制框架
綠色供應鏈管理重視企業(yè)內外部環(huán)境影響，強調企業(yè)環(huán)境保護、資源節(jié)約等方面的社會責任。社會責任內部控制有助于防控企業(yè)社會責任風險，維護和平衡企業(yè)內外部利益相關者的合法權益，促進企業(yè)的綠色健康發(fā)展。運用內部控制手段控制與監(jiān)督企業(yè)合理履行環(huán)境責任，有效管控環(huán)境風險，是人本經濟時代下供應鏈上的各企業(yè)貫徹落實其社會責任的必然選擇。基于綠色供應鏈管理的企業(yè)社會責任內部控制從寬度上將社會責任延伸至整條供應鏈，從高度上影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，對企業(yè)提出更高的要求。基于綠色供應鏈管理的企業(yè)社會責任內部控制框架包括企業(yè)綠色發(fā)展戰(zhàn)略、控制活動、控制報告與評價以及信息與溝通四部分（見圖1）從上而下依次包括決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個層面，縱向實施從戰(zhàn)略目標到內部控制評價的整體流程控制和五大模塊之間的信息傳遞，橫向實施從綠色設計到綠色物流的部分流程控制和信息傳遞，通過整體與部分、靜態(tài)與動態(tài)的結合，形成閉環(huán)的企業(yè)社會責任內部控制系統(tǒng)，促進鏈上各節(jié)點企業(yè)在采購、生產、營銷等一系列經營活動過程中關注內外部環(huán)境問題，實現(xiàn)供應鏈整體和企業(yè)的不斷增值。
綠色發(fā)展戰(zhàn)略是總控，企業(yè)作為實施綠色供應鏈管理的主體，將環(huán)境因素納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定綠色發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。對于社會和環(huán)境而言，企業(yè)和供應鏈層次的決策之間具有較強的相關性[12]，其應與供應鏈整體發(fā)展戰(zhàn)略協(xié)調一致。綠色供應鏈管理包括設計、采購、生產、營銷以及正逆向物流五大主要流程，可以將其細分為綠色工藝和技術、綠色材料選擇、綠色供應商選擇、綠色智造環(huán)境、綠色智造流程、綠色包裝、綠色銷售以及材料和產品回收等，構成社會責任內部控制的控制活動，不同企業(yè)通過共同構建和優(yōu)化相互對接嵌套的社會責任內部控制系統(tǒng)對供應鏈流程各個節(jié)點進行風險控制，保障在各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)資源消耗和環(huán)境負面影響最小化，促進綠色發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。同時，社會責任內部控制系統(tǒng)對企業(yè)實施綠色度考核等監(jiān)督手段，形成控制報告，包括內部控制自我評價（CSA）、內部審計（CIA）和外部審計（CPA），共同構成C—SIP—A評價體系，形成三道沿著時間軸遞進的評價與審計防線，對控制效果作出客觀公正的評價。此外，還可以建立以核心企業(yè)為中心的QHSE（QualityHealthSupplierEnvironment）管理體系，對供應鏈上各企業(yè)進行監(jiān)督。處于復雜商業(yè)生態(tài)環(huán)境下的綠色供應鏈節(jié)點上的企業(yè)，不同于傳統(tǒng)的原子型企業(yè)，各個節(jié)點企業(yè)環(huán)環(huán)相扣，相互影響，風險共擔，協(xié)同共生。因此，實施基于綠色供應鏈管理的企業(yè)社會責任內部控制不僅應重視單個企業(yè)內部之間的溝通與合作，還應考慮上、下游企業(yè)之間的信息傳遞，主要包括預算信息、財務信息、人力資源信息、合同信息、內部控制報告與評價信息、制度流程信息以及其他信息，信息與溝通的內容和寬度在傳統(tǒng)內部控制信息的基礎上大大拓展。基于綠色供應鏈管理的企業(yè)社會責任內部控制通過信息在不同環(huán)節(jié)、不同企業(yè)、不同部門、不同業(yè)務流程之間的輸入與輸出，不斷優(yōu)化綠色供應鏈管理系統(tǒng)，促進綠色供應鏈管理實現(xiàn)流程通暢、流程增值和流程可持續(xù)。
3、基于綠色供應鏈管理的企業(yè)社會責任內部控制實施路徑
基于綠色供應鏈管理的企業(yè)社會責任內部控制的實施路徑，從環(huán)境分析、機制建設、流程控制、階段分析、點面結合、流程監(jiān)督到調整與優(yōu)化分為決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個層面（見圖2），這是由綠色供應鏈管理系統(tǒng)復雜的布局與囊括多元化的成員企業(yè)等特性所決定的。
（1）決策層面。決策層面主要從環(huán)境分析和機制建設兩條路徑出發(fā)，是保障企業(yè)社會責任內部控制順利開展的前提。環(huán)境分析即核心企業(yè)和成員企業(yè)運用量化與質化分析手段綜合分析企業(yè)所處的內外部環(huán)境，制定并調整綠色戰(zhàn)略目標，確定風險偏好并合理評估風險，為企業(yè)綠色發(fā)展營造良好的氛圍。xx作為環(huán)境優(yōu)化的加速器，宏觀環(huán)境的調控者，應當為綠色供應鏈管理提供有效的制度環(huán)境。研究發(fā)現(xiàn)，當xx加大對不采取綠色供應鏈管理企業(yè)的懲罰力度，并提高對采取綠色供應鏈管理企業(yè)以及消費者的補貼，可以促進綠色供應鏈管理的實施[13]。同時，消費者是綠色供應鏈管理的推動者，也應作為企業(yè)實施綠色供應鏈管理的一個重要參考指標。只有對企業(yè)內部環(huán)境以及所處的行業(yè)環(huán)境、制度環(huán)境等全面分析評估，才能制定出使供應鏈管理系統(tǒng)綠色發(fā)展，實現(xiàn)綠化企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的目標與機制。機制建設包括制度建設和文化建設。制度建設即核心企業(yè)根據(jù)其對內外部環(huán)境的分析，結合供應鏈整體發(fā)展戰(zhàn)略，通過各利益相關者及成員企業(yè)參與，引入共同治理機制，共同構建相互對接嵌套的社會責任內部控制系統(tǒng)，將社會責任融入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，有效防控企業(yè)社會責任風險。文化猶如企業(yè)的血液，歷久而彌堅。核心企業(yè)應營造良好的綠色企業(yè)文化，體現(xiàn)以人為本的理念，引領整個供應鏈管理體系都建立以綠色環(huán)保為主流的企業(yè)文化與經營理念，為內部控制有效性提供有力保證。同時，企業(yè)文化的不可復制性也有助于企業(yè)核心競爭力的形成。此外，傳統(tǒng)的企業(yè)社會責任活動側重于單個企業(yè)，綠色供應鏈管理體系除了囊括多個不同企業(yè)以外，還要將環(huán)境因素加入其中，為CSR內部控制活動的開展增加阻礙。因此，在機制建設過程中，還應考慮企業(yè)社會責任內部控制運作過程中的障礙因素，比如成員企業(yè)之間缺乏溝通、缺乏信任和綠色技術瓶頸等，制定應對措施，促進綠色供應鏈管理順利實施。
（2）執(zhí)行層面。執(zhí)行層面分為流程控制和階段分析兩個環(huán)節(jié)，主要針對流程進行控制和分析。流程控制可以細分為縱向整體流程控制和橫向供應鏈流程控制。縱向整體流程控制，即核心企業(yè)根據(jù)綠色發(fā)展戰(zhàn)略，結合風險應對策略，綜合運用控制措施，從綠色發(fā)展戰(zhàn)略到內部控制報告與評價整體流程實施有效控制，維護和平衡各企業(yè)之間的權益。成員企業(yè)則應積極響應核心企業(yè)和供應鏈的需求，履行好自身的社會責任。橫向供應鏈流程控制，即企業(yè)對從綠色設計到綠色物流一系列業(yè)務流程進行控制。以核心企業(yè)為主導采用問卷調查法或分析企業(yè)前期財務數(shù)據(jù)、銷售記錄等了解消費者綠色偏好，調整產品設計，在合理控制成本的前提下，確保產品在其生命周期對環(huán)境產生的影響最小。采購環(huán)節(jié)應特別關注材料和供應商的選擇，與供應商進行對話并建立伙伴關系[14]，了解合作企業(yè)風險價值，評價合作企業(yè)的風險度，對具有不同綠色度的合作企業(yè)采用不同的管理方法[15]，還應設置合理的供應商激勵機制。人本經濟時代，生產環(huán)節(jié)應堅持以人為本，充分利用綠色材料、綠色生產設備、綠色生產技術等資源，為員工創(chuàng)造宜人的工作環(huán)境，充分發(fā)揮新時期內部控制的職能。綠色供應鏈管理實踐不僅可以改善員工的生活質量、工作條件以及生產流程[16]，還可以提升企業(yè)履行社會責任的水平。對于銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)應采用綠色環(huán)保的包裝材料，選擇合適的綠色營銷戰(zhàn)略并對下游企業(yè)與消費者宣傳可持續(xù)消費理念。對于運輸環(huán)節(jié)，企業(yè)應選用對環(huán)境危害最小的交通工具，并且對其提供廢舊產品的回收再利用的技術支持，實現(xiàn)綠色物流。階段分析，即各企業(yè)通過對不同階段的流程進行控制，分析差距和問題并及時反饋做出修正，對各階段社會責任風險進行有效控制。因此，企業(yè)內各部門兼的合作與分工，成員企業(yè)間的信息與溝通尤為重要。在“大數(shù)據(jù)”、“互聯(lián)網++”的時代背景下，由核心企業(yè)為中心建立社會責任信息管理網絡系統(tǒng)，打破各部門之間信息不能共享的壁壘，穩(wěn)固供應鏈上各關聯(lián)企業(yè)的合作伙伴關系，增強企業(yè)綠色發(fā)展意識，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
（3）監(jiān)督層面。對于監(jiān)督層面，主要通過點面結合對供應鏈整個流程進行監(jiān)督，不斷調整和優(yōu)化實施路徑。以單個企業(yè)為點，以整條綠色供應鏈為面，再結合非營利組織（NPO）、行業(yè)組織等第三方機構對其實施全面監(jiān)督和全程監(jiān)督。從供應企業(yè)角度實施監(jiān)管包括兩方面內容：一是監(jiān)管產品生產、銷售和運輸?shù)冗^程是否環(huán)保，安全；二是監(jiān)管對使用后產品的回收、處理以及合理處置[17]。以單個企業(yè)為點，即鏈上各節(jié)點企業(yè)從綠色發(fā)展戰(zhàn)略到內部控制報告與評價實施全程監(jiān)控，通過由內部控制自我評價、內部審計和外部審計共同構成的C—SIP—A評價體系，來評價監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題與缺陷的性質和原因，以適當形式及時向上級匯報。在“互聯(lián)網+”時代下實現(xiàn)“三聯(lián)”審計和功能協(xié)同，包括實施互聯(lián)網+內部審計的“聯(lián)網”審計，建立內部審計的“聯(lián)審”機制，以及實現(xiàn)內部審計與外部相關組織的“聯(lián)動”[18]。以整條綠色供應鏈為面，即通過QHSE管理體系，積極開展QHSE審計，對供應商、上下游企業(yè)社會責任的履行情況、環(huán)境影響等進行不定期考評，及時形成評價報告并進行公開披露，實施全面監(jiān)督，有效防控企業(yè)社會責任風險。對不符合標準的企業(yè)進行整改并提供技術支持與指導，幫助其提高綠化水平，還能加強跨部門、跨企業(yè)的合作力度。同時，NPO、行業(yè)組織、消費者等的第三方監(jiān)督對樹立企業(yè)綠色形象，提升履責水平，減輕環(huán)境壓力降低環(huán)境風險具有重要意義。湯曉建（2016）認為內部控制是企業(yè)社會責任信息披露質量的調節(jié)器，對其有正向調節(jié)作用[19]。因此，監(jiān)督層還能通過信息反饋機制起到調整與優(yōu)化企業(yè)社會責任內部控制和供應鏈系統(tǒng)的作用，通過內部控制報告與評價，發(fā)現(xiàn)缺陷和問題，采納各方部門、機構對基于綠色供應鏈管理的企業(yè)社會責任內部控制構建與實施的不同意見，層層反饋，為企業(yè)決策層不斷完善與改進企業(yè)機制、制度與文化以及社會責任內部控制的有效實施提供參考。
四、研究結論與展望
供應鏈在本質上是風險鏈和價值鏈，供應鏈管理同時也是對風險和價值進行管理。基于綠色供應鏈管理的企業(yè)社會責任內部控制重點關注環(huán)境等方面的社會責任，響應綠色健康發(fā)展的號召，運用內部控制手段控制與監(jiān)督企業(yè)合理履行環(huán)境責任，有效管控環(huán)境風險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值，是人本經濟時代供應鏈上各企業(yè)貫徹落實其綠色社會責任的必然選擇。綠色供應鏈管理與企業(yè)社會責任內部控制存在耦合性和互動性，本文基于綠色供應鏈管理，提出了以核心企業(yè)為基礎、以利益相關者為導向、以社會責任風險管控為中心企業(yè)社會責任內部控制框架，從環(huán)境分析、機制建設、流程控制、階段分析、點面結合、流程監(jiān)督到調整與優(yōu)化分為決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個層面提出實施路徑，為加強綠色供應鏈管理中各節(jié)點企業(yè)的企業(yè)社會責任內部控制建設，有效防控供應鏈企業(yè)社會責任風險，實現(xiàn)鏈條上各企業(yè)協(xié)調可持續(xù)發(fā)展提供依據(jù)和保障。同時，國家法律法規(guī)等相關政策的制定與出臺對綠色供應鏈管理的實施具有促進作用，能夠推動綠色供應鏈管理落地，減輕企業(yè)的環(huán)境壓力與社會責任風險。
未來的研究需要從更細致的層面對基于綠色供應鏈管理的企業(yè)社會責任內部控制的實現(xiàn)機理與實施路徑進行探索，明晰承擔社會責任在實現(xiàn)供應鏈企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標的地位與意義，加強建設企業(yè)綠色文化與制度，培養(yǎng)各階層管理人員與員工的企業(yè)社會責任意識；后續(xù)研究可以將預算控制納入基于綠色供應鏈管理的企業(yè)社會責任內部控制框架中，加強企業(yè)預算控制建設，保障綠色供應鏈管理順利實施；還可以將合同控制納入綠色供應鏈的供應商管理中，加強企業(yè)對供應商環(huán)境行為的管理，同時將“互聯(lián)網+”思維融入社會責任內部控制建設中，運用數(shù)據(jù)挖掘技術更好地建設綠色供應鏈管理下的社會責任內部控制，有效管控供應鏈上節(jié)點企業(yè)社會責任風險，提升企業(yè)核心競爭力，從而實現(xiàn)整個供應鏈的價值增值和供應鏈上企業(yè)的協(xié)同共生。
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