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內(nèi)部控制與盈余管理的關(guān)系論文
一、背景
2002年美國《薩班斯--奧克斯利法案》出臺，要求上市公司必須披露內(nèi)部控制信息，為直接觀察內(nèi)部控制質(zhì)量提供了依據(jù)。我國于2006年頒布新會計準則，引入公允價值屬性，卻出現(xiàn)了由于內(nèi)部控制缺失導致財務舞弊的現(xiàn)象，引起監(jiān)管部門高度重視，財政部于2008年5月頒布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，并于2010年4月頒布《內(nèi)部控制配套指引》，這兩項標志中國內(nèi)部控制規(guī)范基本建成。我國特殊的制度背景，為研究內(nèi)部控制欲盈余管理的關(guān)系提供了良好契機。
二、文獻綜述
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制定義
內(nèi)部控制是公司內(nèi)部治理環(huán)境的重要組成部分，它是對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、風險防范和財務報告質(zhì)量的合理保證。美國COSO委員會在《內(nèi)部控制--整體框架》報告（1992）中提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標而提供合理保證的過程。Hammed（2009）將內(nèi)部控制界定為一個為保證政策執(zhí)行、促進效率、避免欺詐的會計程序，并且是一個動態(tài)的、全員參與的過程。
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Scott在其著作《財務會計理論》中認為，盈余管理是在公認會計原則允許的范圍內(nèi)，通過對會計政策的自由選擇使經(jīng)營者效益最大化或企業(yè)市場價值最大化的行為。KathehneSchipPer認為，盈余管理的本質(zhì)是企業(yè)管理層通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取相關(guān)利益的“披露管理”。Hedy和Wahlen(1999)認為，管理者利用對所報告的財務數(shù)據(jù)的判斷和構(gòu)造交易來進行盈余管理。
�。ㄈ﹥�(nèi)部控制與盈余管理的關(guān)系
學術(shù)界對內(nèi)部控制與盈余管理的關(guān)系存在兩種觀點：一種觀點認為，健全有效的內(nèi)部控制體系能夠維護公司的長期利益，減小盈余管理的空間。方紅星、金玉娜（2011）認為，高質(zhì)量內(nèi)部控制能夠抑制公司的會計選擇盈余管理與真實活動盈余管理，披露內(nèi)部控制鑒證報告的公司具有更低的盈余管理程度；Becker（1998）認為，有效的內(nèi)部控制具有限制公司管理層操縱會計盈余的能力；Doyle等(2007)認為，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是高質(zhì)量財務報告的基石，較強的內(nèi)部控制會限制盈余管理、估計誤差以及程序錯誤。另一種觀點則認為，上市公司操控盈余管理，根源在于內(nèi)部控制的缺陷。劉行健、劉昭（2014）認為，存在內(nèi)部控制缺陷與不存在內(nèi)部控制缺陷的上市公司利用公允價值進行盈余管理的途徑、方法顯著不同；Doyle等(2007)用內(nèi)部控制缺陷來衡量應計項目質(zhì)量的高低，內(nèi)部控制缺陷越大，公司應計項目質(zhì)量越低；葉健芳等（2012)指出，內(nèi)部控制缺陷得到修正后，企業(yè)的盈余管理程度會降低；Kinney等（2008）研究結(jié)果同樣表明內(nèi)部控制存在缺陷的企業(yè)比不存在缺陷的企業(yè)有更多的應計項目噪音�；谏鲜鲅芯浚傻贸鋈缦陆Y(jié)論：內(nèi)部控制與盈余管理存在顯著相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部控制程度較高的公司，其盈余管理程度較低，應計質(zhì)量越高。
三、內(nèi)部控制對盈余管理的影響及建議
�。ㄒ唬﹥�(nèi)控環(huán)境與盈余管理
控制環(huán)境，是指對企業(yè)構(gòu)建和實施內(nèi)部控制有重大影響因素的統(tǒng)稱，是內(nèi)部控制體系存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。內(nèi)控環(huán)境的良好為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、營運目標、合規(guī)性目標提供了保證，比如管理當局的觀念和經(jīng)營風格，能夠遏制利潤操縱現(xiàn)象�，F(xiàn)階段我國內(nèi)控環(huán)境薄弱，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層治理結(jié)構(gòu)失衡，內(nèi)控制度流于形式，未能形成有效監(jiān)督機制，加劇了委托代理沖突，管理層“一股獨大”，凌駕于內(nèi)控之上，實施盈余管理。由此可見，內(nèi)控環(huán)境的好壞與盈余管理程度相關(guān)，良好的內(nèi)控環(huán)境能夠抑制盈余管理，因此，必須完善上市公司的內(nèi)部治理機制，分散股權(quán)并提高股權(quán)均衡度，形成抑制盈余管理的內(nèi)部約束機制。
�。ǘ╋L險評估與盈余管理
風險評估，是及時識別、科學分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標實現(xiàn)的各種不確定性因素并采取應對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。企業(yè)運用風險評估，及時捕捉各種信息，覺察企業(yè)運營的潛在風險，如果企業(yè)沒有必要的風險意識，難以準確確定內(nèi)部控制的定位，就會給盈余管理留下空間。因此，必須強化風險意識，建立健全風險評估系統(tǒng)。
�。ㄈ┛刂苹顒优c盈余管理
控制活動是指企業(yè)根據(jù)風險評估的結(jié)果，采取相應的控制措施，將風險控制在可承受范圍之內(nèi)，一般包括獨立檢查、業(yè)務授權(quán)控制、職責分工控制、實物控制等活動，是內(nèi)部控制的主要組成部分。由于在會計政策、制度上存在可選擇性及缺陷，企業(yè)難以做到事前、事中以及事后控制的有機結(jié)合，從而為盈余管理提供了空間。如果上市公司能夠完善并嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制程序和措施，就能防范財務差錯和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，遏制過度的盈余管理。
�。ㄋ模┬畔贤ㄅc盈余管理
信息溝通，是及時、準確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理的各種信息，并使這些信息進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，信息溝通是整個內(nèi)部控制的生命線。良好的信息溝通能夠明確員工的責任和職能，加強會計信息的可靠性，而由于信息不對稱、委托代理契約的不完全與利益主體的利己性，會給盈余管理有機可乘。因此，必須要求上市公司進行內(nèi)部控制信息披露，強化內(nèi)部控制相關(guān)信息質(zhì)量。
�。ㄎ澹┍O(jiān)督檢查與盈余管理
監(jiān)督檢查，是企業(yè)對其內(nèi)部控制體系的合理性、合法性和有效性進行系統(tǒng)的評估與檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題和薄弱環(huán)節(jié)提出有效措施并改進的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。但由于我國上市公司監(jiān)管體制不健全，監(jiān)管制度和監(jiān)管行為存在明顯的滯后性和弱化效應，造成公司內(nèi)、外監(jiān)管不力，上市公司盈余管理現(xiàn)象層出不窮。因此，必須強化內(nèi)外部監(jiān)督，不斷完善會計準則及有關(guān)法律、法規(guī)，并建立上市公司自我評估體系。
四、總結(jié)
由上述的分析可知，上市公司的內(nèi)部控制與盈余管理存在顯著關(guān)系，良好的內(nèi)控環(huán)境、健全的風險評估系統(tǒng)、嚴密的控制程序、有效的信息溝通、完善的監(jiān)督檢查等都會對盈余管理起到適當?shù)囊种谱饔�。我國的�?nèi)部控制存在較大漏洞，因此完善內(nèi)部控制制度勢在必行，從源頭上抑制盈余管理，保證會計信息的質(zhì)量，促進經(jīng)濟健康、長期發(fā)展。
參考文獻:
[1]劉行健，劉昭.內(nèi)部控制對公允價值與盈余管理的影響研究[J].審計研究，2014(2)
[2]方紅星，金玉娜.高質(zhì)量內(nèi)部控制能抑制盈余管理嗎？--基于自愿性內(nèi)部控制鑒證報告的經(jīng)驗研究[J].會計研究，2011(8)
[3]葉健芳等.內(nèi)部控制缺陷及其修正對盈余管理的影響[J].審計研究，2012(6)
[4]Doyle,Ge,McVay.AccuralsQualityandInternalControloverFinancialReporting[J].TheAccountingReview2007(5)
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