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內(nèi)部控制與盈余管理的關(guān)系論文
一、背景
2002年美國(guó)《薩班斯--奧克斯利法案》出臺(tái)，要求上市公司必須披露內(nèi)部控制信息，為直接觀(guān)察內(nèi)部控制質(zhì)量提供了依據(jù)。我國(guó)于2006年頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，引入公允價(jià)值屬性，卻出現(xiàn)了由于內(nèi)部控制缺失導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象，引起監(jiān)管部門(mén)高度重視，財(cái)政部于2008年5月頒布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，并于2010年4月頒布《內(nèi)部控制配套指引》，這兩項(xiàng)標(biāo)志中國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范基本建成。我國(guó)特殊的制度背景，為研究?jī)?nèi)部控制欲盈余管理的關(guān)系提供了良好契機(jī)。
二、文獻(xiàn)綜述
（一）內(nèi)部控制定義
內(nèi)部控制是公司內(nèi)部治理環(huán)境的重要組成部分，它是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、風(fēng)險(xiǎn)防范和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的合理保證。美國(guó)COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制--整體框架》報(bào)告（1992）中提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。Hammed（2009）將內(nèi)部控制界定為一個(gè)為保證政策執(zhí)行、促進(jìn)效率、避免欺詐的會(huì)計(jì)程序，并且是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、全員參與的過(guò)程。
（二）盈余管理定義
Scott在其著作《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》中認(rèn)為，盈余管理是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的自由選擇使經(jīng)營(yíng)者效益最大化或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的行為。KathehneSchipPer認(rèn)為，盈余管理的本質(zhì)是企業(yè)管理層通過(guò)有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程，以獲取相關(guān)利益的“披露管理”。Hedy和Wahlen(1999)認(rèn)為，管理者利用對(duì)所報(bào)告的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的判斷和構(gòu)造交易來(lái)進(jìn)行盈余管理。
（三）內(nèi)部控制與盈余管理的關(guān)系
學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制與盈余管理的關(guān)系存在兩種觀(guān)點(diǎn)：一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，健全有效的內(nèi)部控制體系能夠維護(hù)公司的長(zhǎng)期利益，減小盈余管理的空間。方紅星、金玉娜（2011）認(rèn)為，高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制能夠抑制公司的會(huì)計(jì)選擇盈余管理與真實(shí)活動(dòng)盈余管理，披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的公司具有更低的盈余管理程度；Becker（1998）認(rèn)為，有效的內(nèi)部控制具有限制公司管理層操縱會(huì)計(jì)盈余的能力；Doyle等(2007)認(rèn)為，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的基石，較強(qiáng)的內(nèi)部控制會(huì)限制盈余管理、估計(jì)誤差以及程序錯(cuò)誤。另一種觀(guān)點(diǎn)則認(rèn)為，上市公司操控盈余管理，根源在于內(nèi)部控制的缺陷。劉行健、劉昭（2014）認(rèn)為，存在內(nèi)部控制缺陷與不存在內(nèi)部控制缺陷的上市公司利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理的途徑、方法顯著不同；Doyle等(2007)用內(nèi)部控制缺陷來(lái)衡量應(yīng)計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，內(nèi)部控制缺陷越大，公司應(yīng)計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越低；葉健芳等（2012)指出，內(nèi)部控制缺陷得到修正后，企業(yè)的盈余管理程度會(huì)降低；Kinney等（2008）研究結(jié)果同樣表明內(nèi)部控制存在缺陷的企業(yè)比不存在缺陷的企業(yè)有更多的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目噪音。基于上述研究，可得出如下結(jié)論：內(nèi)部控制與盈余管理存在顯著相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部控制程度較高的公司，其盈余管理程度較低，應(yīng)計(jì)質(zhì)量越高。
三、內(nèi)部控制對(duì)盈余管理的影響及建議
（一）內(nèi)控環(huán)境與盈余管理
控制環(huán)境，是指對(duì)企業(yè)構(gòu)建和實(shí)施內(nèi)部控制有重大影響因素的統(tǒng)稱(chēng)，是內(nèi)部控制體系存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。內(nèi)控環(huán)境的良好為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、營(yíng)運(yùn)目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)提供了保證，比如管理當(dāng)局的觀(guān)念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，能夠遏制利潤(rùn)操縱現(xiàn)象。現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)控環(huán)境薄弱，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層治理結(jié)構(gòu)失衡，內(nèi)控制度流于形式，未能形成有效監(jiān)督機(jī)制，加劇了委托代理沖突，管理層“一股獨(dú)大”，凌駕于內(nèi)控之上，實(shí)施盈余管理。由此可見(jiàn)，內(nèi)控環(huán)境的好壞與盈余管理程度相關(guān)，良好的內(nèi)控環(huán)境能夠抑制盈余管理，因此，必須完善上市公司的內(nèi)部治理機(jī)制，分散股權(quán)并提高股權(quán)均衡度，形成抑制盈余管理的內(nèi)部約束機(jī)制。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與盈余管理
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。企業(yè)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)捕捉各種信息，覺(jué)察企業(yè)運(yùn)營(yíng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)沒(méi)有必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，難以準(zhǔn)確確定內(nèi)部控制的定位，就會(huì)給盈余管理留下空間。因此，必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。
（三）控制活動(dòng)與盈余管理
控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，一般包括獨(dú)立檢查、業(yè)務(wù)授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、實(shí)物控制等活動(dòng)，是內(nèi)部控制的主要組成部分。由于在會(huì)計(jì)政策、制度上存在可選擇性及缺陷，企業(yè)難以做到事前、事中以及事后控制的有機(jī)結(jié)合，從而為盈余管理提供了空間。如果上市公司能夠完善并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制程序和措施，就能防范財(cái)務(wù)差錯(cuò)和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，遏制過(guò)度的盈余管理。
（四）信息溝通與盈余管理
信息溝通，是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各種信息，并使這些信息進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程，信息溝通是整個(gè)內(nèi)部控制的生命線(xiàn)。良好的信息溝通能夠明確員工的責(zé)任和職能，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性，而由于信息不對(duì)稱(chēng)、委托代理契約的不完全與利益主體的利己性，會(huì)給盈余管理有機(jī)可乘。因此，必須要求上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露，強(qiáng)化內(nèi)部控制相關(guān)信息質(zhì)量。
（五）監(jiān)督檢查與盈余管理
監(jiān)督檢查，是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制體系的合理性、合法性和有效性進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)估與檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)提出有效措施并改進(jìn)的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。但由于我國(guó)上市公司監(jiān)管體制不健全，監(jiān)管制度和監(jiān)管行為存在明顯的滯后性和弱化效應(yīng)，造成公司內(nèi)、外監(jiān)管不力，上市公司盈余管理現(xiàn)象層出不窮。因此，必須強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)法律、法規(guī)，并建立上市公司自我評(píng)估體系。
四、總結(jié)
由上述的分析可知，上市公司的內(nèi)部控制與盈余管理存在顯著關(guān)系，良好的內(nèi)控環(huán)境、健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)、嚴(yán)密的控制程序、有效的信息溝通、完善的監(jiān)督檢查等都會(huì)對(duì)盈余管理起到適當(dāng)?shù)囊种谱饔谩Ｎ覈?guó)的內(nèi)部控制存在較大漏洞，因此完善內(nèi)部控制制度勢(shì)在必行，從源頭上抑制盈余管理，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康、長(zhǎng)期發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]劉行健，劉昭.內(nèi)部控制對(duì)公允價(jià)值與盈余管理的影響研究[J].審計(jì)研究，2014(2)
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[3]葉健芳等.內(nèi)部控制缺陷及其修正對(duì)盈余管理的影響[J].審計(jì)研究，2012(6)
[4]Doyle,Ge,McVay.AccuralsQualityandInternalControloverFinancialReporting[J].TheAccountingReview2007(5)
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