對內部控制與內部審計關系的探討

對內部控制與內部審計關系的探討

摘要:隨著經濟全球化進程的加快,企業面臨的各種風險不斷擴大,建立內部控制體系,加強風險和危機管理,保障企業可持續發展,已經成為企業普遍關注的焦點。內部審計既是企業內部控制體系的一部分,又是實現內部控制目標的重要手段。分析了內部審計與內部控制的關系,提出了加強內部審計,促進內部控制的措施。
　　關鍵詞:內部控制;內部審計;措施
　　
　　隨著經濟全球化進程的加快,企業面臨的各種風險不斷擴大,建立內部控制體系,加強風險和危機管理,保障企業可持續發展,已經成為企業普遍關注的焦點。內部審計既是企業內部控制體系的一部分,又是內部控制體系有效性的確認者,參與企業內部控制體系建設,確保企業內部控制持續有效運行,既是企業內部審計的法定職責,也是企業內部審計的發展機會。因此,對內部控制與內部審計的關系進行研究是當務之急。
　　
　　一、內部控制和內部審計的內容
　　
　　1.內部控制。企業的內部控制是指企業為了保證業務活動的有效進行和資產的安全完整,防止、發現和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施和程序。COSO報告提出,內部控制是由五個要素組成的,即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控。其中監督(通常就是內部審計)位于頂端的重要位置,是內控系統的特殊構成要素,它獨立于各項生產經營活動之外,是對其他內部控制的一種再控制。一個有效的內部控制制度應該滿足以下條件:能夠保證業務活動按照恰當的授權進行;能夠使所有交易和事項以正確的金額,在適當的會計期間及時進行記錄,保證會計資料的真實、完整;有利于貫徹既定的管理方針,提高經營管理效率;有利于通過檢查有關數據的正確性和可靠性、確保內部控制制度的有效實施。通過實踐得出的結論是:得控則強、失控則弱、無控則亂。內部控制作為現代管理制度的重要組成部分,是現代企業管理的重要手段。
　　2.內部審計。內部審計是由參與企業管理的各部門、各單位內部設置的專門機構或人員實施的審計。是在單位內部建立的一種獨立的評價監督部門,其目的是協調單位人員有效履行責任,監督各項管理措施的執行并對其作出評價,以促進企業管理效率的提高。它主要是對內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果所開展的一種評價活動,并實施內部監督,為企業內部管理服務。它既是企業內控體系的一個重要組成部分,又是企業內部的經濟監督機構。現代企業內部審計工作主要涵蓋以下內容:
　　(1)財務收支審計。主要是評價和監督企業是否做到資產完整、財務信息真實及經濟活動收支的合規性、合理性及合法性,對會計記錄和報表分析提供資料真實性和公允性證明;(2)經濟責任審計。是評價企業內部機構、人員在一定時期內從事的經濟活動,以確定其經營業績、明確經濟責任,這里包括領導干部任期經濟責任審計和年度經濟責任審計。(3)經濟效益審計。審計重點是在保證社會效益的前提下以實現經濟效益的程序和途徑為內容,對企業的經營效果、投資效果、資金使用效果作出判斷和評價,其中基建工程預決算審計應為重中之重。(4)內部控制制度評審。主要是對企業內部控制系統的完整性、適用性及有效性進行評價。(5)開展明晰產權的審計。審計明晰其產權歸屬,避免造成國有資產、集體資產流失或其他有損企業利益的行為。(6)其他審計。結合企業自身行業特點,開展對經營、管理等方面的審計工作。
　　
　　二、內部控制與內部審計的關系
　　
　　1.內部審計是內部控制的重要組成部分。內部審計在內部控制中屬于環境控制要素范圍,是單位自我獨立評價的一種活動,內部審計本身就是一種控制,它按照內部控制要求,通過內部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務、達到的目標,協助單位最高管理者監督內部控制政策和程序的有效性,來促成好的控制環境的建立,并為改進內部控制提供建設性意見。內部審計在風險管理中發揮不可替代的獨特作用,沒有內部審計的評價、監督,就不能形成良好的企業內部控制制度。
　　2.內部審計又是對內部控制的控制。內部審計獨立于會計控制之外,代表管理層對整個企業內部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價,具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前,內部審計范圍已從傳統的財務收支審計擴展到經營管理的各方面。內部審計促進內部控制,通過分析問題產生的原因和影響,協助單位上層管理者完善內部控制,促進內部控制的健全,維護內部控制的建設。
　　3.二者相輔相成,缺一不可。內部審計需要內部控制,內部控制素質比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內部控制制度作基礎,審計就無法開展;沒有良好的內部控制,會計、財務信息會出現失真,管理人員責任會不明確,管理會出現混亂現象等,不僅會加重內部審計工作量,而且會加大內部審計的風險,從而制約了內部審計的發展。同理,內部控制需要內部審計,沒有內部審計對內部控制設計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內部控制的建議,內部控制也只能原地踏步,造成與現實不符,效果不佳,甚至形同虛設,或因內部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機,造成內部控制失控。
　　4.內部審計的角色由監督者逐步轉變為控制者。國家審計署審計長李金華曾講過,要把內部審計定位為四個字“管理 效益”,將內部審計作為一個控制系統而不僅是一個檢查系統。內部審計師的主要作用是“確認和建議”,而不再是以往的“監督和復核”。他們通過咨詢活動,為管理當局提供專業服務,為風險管理出謀劃策,降低企業風險,從而在實質上促進財務報告內容的確定性和質量的提高。 　　三、加強內部審計,促進內部控制的措施
　　
　　1.對內部審計機構進行合理設置與科學定位。建議內審機構應重新合理定位,要適應企業管理實際,建立合理高效的內部審計組織架構,營造良好的審計環境,進一步增強內部審計的獨立性和權威性;內部審計組織機構是內部審計工作的基礎,科學、有效的內部審計組織機構,是內部審計發揮作用的關鍵。為了充分發揮內部審計在內部控制中的作用,企業在設置內部審計組織機構及對其定位上,應堅持獨立性原則和權威性原則。另一方面,組織地位的提高,獨立性增強又為內審人員卓有成效地履行職責,發揮內審的職能作用提供了條件。
　　2.內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變。隨著企業內控制度的建立,外部約束機制的不斷加強,內部管理的逐步提高,會計電算化的普及,賬務表面的錯弊會越來越少,內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變,內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。內審人員除了及時、準確地向組織管理當局報告有關差錯防弊和資產保護信息外,更重要的任務是針對管理和控制的缺陷,提出建設性意見和改進措施,協助管理人員更有效地管理和控制各項活動,合理使用資源,保證企業經營的效率和效果不斷提高。
　　3.內部審計從事后審計逐步向事前及事中審計轉變。目前我們的內部審計都屬于事后監督,事后監督只是會計控制程序的最后一個環節,是在會計事項發生后,對會計憑證和資料進行全面監督,因而,事后監督概念所包括的監督內容和范圍相對狹窄。隨著市場經濟的建立和發展,單一的事后監督已不能滿足經營管理的需要,這就要求內部審計的工作重心逐漸向事前、事中監督轉移,并且內部審計的實施應從單純依靠內部審計人員的力量向內部審計與外部審計相結合的方向發展,這將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價以最大限度地發揮資產經營的效益。
　　企業的生產經營過程必然經歷計劃與實施兩個階段,我們應該把事前審計與事中審計穿插在其中。首先是對企業的各類計劃中的各項指標進行必要的審核,盡量避免決策失誤。接著是事中控制,內審人員應該對每天的會計工作進行監督與審核,在業務發生后的第一時間履行監督職責,這樣可以在錯誤發生后及時進行整改,避免“亡羊補牢”的情況發生。
　　4.應培養和配足配好高素質的內部審計人才。在現代企業制度下,內審人員結構應是多樣化的,不僅有財會人員,還要有工程技術人員、律師、計算機專家、企業管理人才等;知識結構也要多元化,除具備財會知識外,還要掌握經營管理、工程技術等多方面知識,形成復合型人才結構。
　　加強企業內部控制,建立健全內部控制體系,是企業不斷發展和保持競爭力的需求,也是企業面對市場風險與挑戰的需要。要建立健全內部控制體系并使之運行有效,加強內部審計工作的監督力度,使之規范化和制度化,才能有效促進企業控制目標的實現。
　　
　　參考文獻:
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