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會計審計研究若干國際動態論文
筆者同來自近20個國家或地區的230多名學者，于2000年7月15日至17日，參加了由美國和英國會計學會聯合舉辦的在英國劍橋大學召開的第二屆會計全球化學術會議。除了2個主題發言和6個專題討論外，還對70多篇論文進行了分組討論。論文涉及到審計、會計教育、環境會計、財務會計、公司治理、國際會計、管理會計、公有部門會計和稅收等領域。限于篇幅，本文著重介紹此次會議所表明的在財務會計、管理會計、審計和中國會計與審計四個方面的研究動向。
一、財務會計
財務會計的有用性長期以來受到批評，因此改進財務會計一直是個難題。紐約大學Baruch Lev教授在此次會議上作了一個中心發言，認為現行財務報表僅反映了企業價值的1/6，提出了一種新的財務會計模型。這個模型強調非財務信息和無形資產信息的生產和報告，尤其強調4個方面的核算和報告，即顧客、人力資源、企業創新能力和網絡化程度。對每一個方面，他認為均應從輸入和輸出兩個角度進行核算和報告。此外，他在發言中還列舉了若干值得研究的問題，例如，盈利操縱的經濟和社會后果 (盈利操縱影響誰?;波動(Volatitity)與信息、技術和結構的關系;英特網對信息分配和質量的影響;立法管制抑或立法鼓勵信息披露;企業結盟、合作和外援(Outsourcing)等對界定會計主體的影響等等。
學術界對Ohlson等提出的剩余收益估價模型(請參見《會計研究》1997年9期奧爾森文和彭曼文)保持著濃厚興趣。此次會議安排了七位知名教授對此進行了兩場專題討論。專家們首先介紹了此模型的產生、可應用性及目前的實證支持，然后討論了繼續研究中應注意的問題，包括如何改進此模型以更好地反映企業所處的經濟環境和這一模型對會計立法的含義。
盈利操縱也是一個熱門研究領域。此次會議提交的論文研究了稅率降低后盈利企業和虧損企業各如何進行盈利操縱;機構投資者對企業調整應計項目的影響;美國企業是否比其他國家的企業更熱心于盈利操縱;以及股市對盈利操縱的反應，包括如何懲治盈利操縱行為等等。
盈利預測是另一個吸引人的課題。此次會議討論的問題包括法律環境對管理人員盈利預測披露的影響;預測期長短對投資者和分析家使用盈利信息的影響;年度盈利數據的長期預測力;會計準則對財務分析家盈利預測準確性的影響，以及券商股評與其盈利預測間的關系。
其他在會議上討論過的問題包括：市場是否認為確認和披露間存在可靠性的區別;國家差別是否影響會計信息的相關性和有用性;機構變化對會計實務的影響(或新會計機構的作用)等等。
二、管理會計
英國蘭卡斯特大學教授David Otley以“拓寬管理會計研究領域”為題作了主題發言。他首先評價了管理會計中目前最熱門的四種技術，即作業基礎成本核算和管理;戰略管理會計;業績評價與管理和以價值為基礎的管理 (經濟價值增值法—Economic Value Added)。然后指出了管理會計研究中的若干主要問題：(1)缺乏管理會計研究;他)強調統計顯著性而忽略實際政策意義;(3)缺乏重復研究;(4)研究人員缺乏訓練(訓練的面太窄)和缺乏管理會計方面的博士生;(5)研究與現實問題相脫離，“會計”成分過多，而“管理”成分太少。他認為多數企業不存在一個管理控制系統，而只是一攬子控制措施，許多企業中預算管理作用日漸減少，主要原因是市場環境變化太快。預算管理研究中要注意人和文化的因素。關于業績管理，他認為要將注意力從計量轉移到管理;如何進行業績管理以及如何研究業績管理，與業績的多義性有關，更與業績管理的目的有關。他提倡使用深入的、長期的(longitudinal)解釋性的研究方法(如案例研究)，在研究中更重視對文化和社會環境因素的認識。就業績管理研究而言，有必要將成本與價值相聯系;目光既要向企業內部，更要向企業外部;將現有的一攬子散亂的控制措施轉化為管理控制系統。
會議還安排了管理會計專題討論會，著重比較了英國和美國管理會計及其研究的發展歷程。英國幾位著名教授指出，1985年以來英國管理會計研究的主要趨勢包括案例研究、業績衡量、公司治理，以社會和組織理論為基礎，更多的國際合作。他們認為英國的管理會計研究將繼續開展案例研究，可能需要重新引入經濟學，研究方法將朝多維發展。他們也指出過去的研究批判性強，而務實性差。從歷史回顧中他們發現英國管理會計的發展幾度改變理論基礎，而這與會計系設置在何學院有重大關系。英國70年代前管理會計的研究以經濟學為基礎。倫敦經濟學院是一個重要的研究中心，出了科斯、愛德華滋和所羅門斯等有深遠影響的人物。在很多大學里，會計學也是設在經濟系(院)里的。70年代以后，組織管理和社會理論對管理會計研究的影響很大，但與經濟學聯系則日漸減少。一個重要原因是會計學科并入了社會科學院。現在會計學科大多設在商學院，這對管理會計的研究將產生深遠影響。
美國學者認為美國管理會計的研究在二戰結束時受到蘇聯科技發達和教育上重視數學的刺激，以致走上了一條定量和以數學模型為主的研究之路，在70年代前以作業研究(Opoeration Research)為特征。70年代后才改為以經濟學為基礎，后來心理學對管理會計研究亦產生了重要影響。不過哈佛商學院的案例研究之路也自二戰后一直延續至今，且能繼續下去。
在分組討論的論文中，有一篇研究了即時生產環境中(JIT)業績信息的重要性 業績信息的提供影響企業的盈利能力。有三篇研究公有部門的管理會計問題。其中一篇用案例方法研究了一個大學的會計系如何應用全面質量管理技術。另一篇通過問卷調查方法研究了醫院中預算權力下放與可控性原則之間的關系。第三篇文章則以醫療行業為例研究了確定非盈利組織管理人員報酬的標準和影響因素，以及私有部門所使用標準在公有部門的可應用性。再有一篇論文研究了影響企業引入新的管理會計技術的因素，此文收集數據的方法是案例研究，分析數據的方法則是實際調查理論構建法(Grounded theory)：一種實際調查基礎上構造理論的研究方法。
預算管理研究方興未艾。除了前面提到的一篇外，另有二篇論文涉及此題。其中一篇認為在預算中，只要預算目標被認為公平，預算過程是否公平對業績沒有影響。另一篇論文剛采用實驗的方法研究了預算管理過程中管理人員報告的誠實性。該文發現誠實和利益之間并不絕對沖突，由此建議管理報告理論中應該將誠實當作一種基本假定。
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