會計內部控制論文

會計內部控制論文1

　　摘 要： 針對計算機信息處理的特點，聯合會計內部控制制度的要求，分析了會計電算化信息系統對內部控制的影響，從而提出了電算化會計系統環境下內部控制的主要內容，以便引起人們對會計電算化內部控制的重視。

　　關鍵詞： 會計電算化；系統；內部控制

　　會計電算化是指將電子計算機技能應用到會計業務處理工作中的現代化管理模式。具體地說，就是用電子計算機取代人工記賬，應用會計軟件輸入會計數據，由電子計算機對會計數據進行處理，并打印、輸出會計賬簿和報表的過程。而內部控制則是指企業為了保護財產物資的安全完整，確保會計信息的正確可靠，貫徹管理方針，提高經營效率，以職責分工為基礎所設計實施的對企業內部各種經濟業務活動進行制約和協調的一種內部管理制度。會計電算化的實施推動了企業信息化的發展，給企業內部控制制度的建設帶來了一定的影響。而內部控制又關系到企業財產物資的安全完整，關系到會計系統對企業經濟活動反映的正確性和可靠性。企業為了實現既定的管理目標，必須建立、健全與會計電算化系統相適應的一整套內部控制制度，以包管企業有序、健康地發展。因此，建立一整套適合會計電算化系統的內部控制制度就顯得尤為重要。

　　1會計電算化系統對內部控制的影響

　　1.1計算機的使用改變了企業會計核算的環境

　　企業使用計算機處理會計和財務數據后，會計部門不但利用計算機完成基本的會計業務，還要利用計算機完成各種更為復雜的業務活動，如銷售預測、人力資源規劃等。在會計電算化系統下，原來人與人之間的聯系部分轉變為人與計算機的聯系，并產生了一些新的控制程序。隨著遠程通訊技能的發展，會計信息的網上實時處理成為可能，業務事項可以在遠離企業的某個終端機上瞬間完成數據處理工作。因此，要包管企業財產物資的安全完整，包管會計系統對企業經濟活動反映的正確和可靠，達到企業管理的目標，企業內部控制制度的建立和完善就顯得更為重要，內部控制制度的范圍和控制程序較之手工會計系統越發廣泛、越發復雜。

　　1.2會計電算化處理趨于程序化，實時控制加強而內部考核減弱

　　在電算化會計系統中，會計和財務的業務處理方法和處理程序、各類會計憑據和報表的生成方法、會計信息的儲存方法和儲存媒介等都發生了很大的變化。原先反映會計處理過程的各種原始憑據、記帳憑據、匯總表、分配表、工作底稿等作為基本會計資料的書面形式的資料減少了。由于無紙化數據和無紙化交易的推行，減少了數據的重復輸入、重復處理，使得會計處理程序化。原來的手工處理會計在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相稱一部分變為由計算機自動完成了，數據處理集中化、自動化，一個業務數據的錯誤往往會導致整個系統數據失真。系統內更多的依賴于自身實時控制，考核與審查的控制趨于減少。

　　1.3計算機的使用加大了防止舞弊、預防犯法的難度

　　隨著計算機使用范圍的延伸，利用計算機進行的貪污、舞弊、詐騙等犯法活動也有所增加。由于儲存在計算機磁性媒介上的數據容易被竄改，有時甚至被不留陳跡地竄改。未經授權的人員有可能通過計算機和網絡瀏覽全部數據文件，復制、偽造、銷毀企業重要的數據。所以，發現計算機舞弊和犯法的難度較之手工會計系統更難，它所造成的危害和損失可能比手工會計危害更大。因此，電算化會計系統的內部控制不但難度大、復雜，而且還要有各種控制計算機技能的手段。

　　1.4會計數據的安全隱患問題突出

　　在會計電算化中，信息的載體已從紙介質轉變為磁介質或光電介質，會計信息系統的安全問題主要包羅三個方面：1邏輯安全方面，主要表現為網絡財務所依托的Internet體系使用的是開放式的TCP/IP協議，存在著搭截偵聽、口令試探和竊取、身份假冒、竄改和偽造信息、會計數據的軟破壞和會計數據泄密等安全隱患。軟破壞的原因主要是病毒和黑，客的襲擊，會計數據的泄密主要有主動泄密和被動泄密兩種；2物理安全方面，主要表現為偶然或故意地損壞數據存儲介質，磁介質由于受熱受潮、折損等原因，造成所存儲的會計數據丟失或破壞，使會計數據失去可用性；3安全管理方面，推行會計電算化后，財務管理和業務管理實行了一體化，企業的經營管理活動險些完全依賴于網絡系統。假如對網絡的管理和維護水平不高或疏于管理監控，一旦系統癱瘓將嚴峻影響企業的團體運作�；�于此，必須建立、健全安全管理制度，實時監控網絡財務系統，探索和研究解決未來潛在的安全問題，以防患于未然。

　　2會計電算化系統環境下內部控制的內容

　　2.1會計電算化系統的一般控制

　　2.1.1人員控制

　　會計電算化系統應在開發階段就要對使用該系統的有關人員進行培訓，提高這些人員對系統的認識和理解本領，以減少系統運行后出錯的可能性。外購的商品化軟件應要求軟件制作公司提供充足的培訓機會和時間。在系統運行前對有關人員進行的培訓，不但僅是系統的操作培訓，還應包羅讓這些人員了解系統投入運行后新的內部控制制度、計算機會計系統運行后的新的憑據流轉程序、計算機會計系統提供的高質量的會計信息的進一步利用和分析的前景等等。

　　2.1.2檔案管理

　　計算機會計系統中的有關資料應及時存檔，企業應建立起完善的檔案制度，加強檔案管理。一個公道完善的檔案管理制度一般有合格的檔案管理人員、完善的資料借用和送還手續、完善的標簽和索引方法、安全可靠的檔案保管設備等。除此之外，還應定期對全部檔案進行備份，并保管好這些備份。為防止檔案被破壞，企業應訂定出一旦檔案被破壞的事件發生時的應急措施和恢復手段。企業使用的會計軟件也應具有強制備份的功能和一旦系統崩潰等及時恢復到近來狀態的功能。

　　2.1.3設備管理

　　對用于計算機會計系統的各種硬件設備，應當建立一套完備的管理制度以包管設備的齊備，包管設備能夠正常運行。硬件設備的管理包羅對設備所處環境進行的溫度、濕度、防火、防雷擊、防靜電等的控制，也包羅對人文環境的控制，如防止無關人員進入計算機工作區域、防止設備被盜、防止設備用于其他方面等。

會計內部控制論文2

　　隨著計算機網絡技術的迅速發展，越來越多的企業注意到會計信息系統的重要性，傳統的會計工作速度和質量都得不到有效的保障，在信息高速發展的當今社會，傳統的會計工作方法已經不能適應時代發展的要求，會計電算化系統由此產生。目前，會計電算化已經被我國大部分企業接受，特別是在中小企業的會計核算和整理中發揮出了巨大的優勢。在會計電算化不斷發展的同時，其產生的內部控制問題也逐漸引起企業的關注，再加上人為管理的漏洞嚴重影響了會計電算化原有優勢的發揮。也就是說，現階段加強會計電算化內部控制是企業會計管理以及提高企業財務運行效率的主要手段，對于提高公司的經濟效益具有巨大的促進作用。

　　一、會計電算化內部控制的簡單介紹

　　會計電算化運行的基礎是電子計算機技術，將其與會計工作結合在一起，建立的一種現代化的企業財務管理模式。在會計電算化模式下，原有的人工記賬、計算、整理都被電子計算機應用程序中的會計語言代替，把人從這個繁瑣復雜的過程中解放出來，電子計算機在應用軟件的控制下，會自動的對數據進行相應的分析處理，并且將最終數據結果以報表或者會計賬簿的形式輸出。一般來說企業的會計電算化主要涉及到計算機的審計以及電算化人員的培訓與管理，此外還需要有健全的會計電算化相關制度的保障。

　　會計電算化的內部控制是指企業為了實現內部經營活動的正常運行，保證資產的完整性和有效性，而制約和協調企業內部各種經濟活動的行為。目的是實現企業的有序管理，提高財務管理工作的速度和質量，以此保證企業經濟利潤的最大化。會計電算化內部控制涉及到企業內部經濟活動的各個方面，控制措施也是多種多樣，是保障企業財務管理系統正常運行的主要措施，也是對企業內部信息資源的可靠保障。企業會計電算化內部控制一般來說是由公司全體共同參與的，從企業董事會到普通員工都是內部控制的主要實施者。

　　二、會計電算化內部控制的現實必要性

　　隨著經濟社會的迅速發展，會計電算化在企業內部經營中的作用越來越重要，企業經營決策對會計電算化下系統的依賴程度不斷加深，因此，會計電算化系統提供的信息的準確性直接決定著企業決策的有效性，也就是說，會計電算化內部控制功能的強弱將直接影響企業經營決策的效果。會計電算化內部控制比傳統會計工作的內部控制更加復雜，具有更高的科技含量，與此相對應的便是更大的風險，數據的輸入、處理等過程中都有可能出現不當操作，使得會計信息的準確性、可靠性受到一定程度的影響。另外，計算機網絡具有極強的開放性特點，會計電算化系統內部的數據很容易受到不法分子的非法訪問，其中的儲存156財經界MoneyChina的數據受到嚴重的威脅。這些隨時可能出現的問題以及新的風險，特別是在會計信息不斷增加的情況下，為會計電算化內部控制提供了充足的現實必要性。企業不能及時的加強會計電算化內部控制，會計電算化系統內部的會計信息就會受到一定的威脅，會計電算化系統收集、處理、加工、分析的結果也必然會受到一定程度的影響。

　　三、會計電算化內部控制的特性

　　(一)會計電算化內部控制的方式會計電算化改變了傳統的手工記賬的模式，由電子計算機替代繁瑣的手工工作，簡化了企業員工的工作程序，節省人財物力以及企業的財務成本。計算機控制與手工工作在出現問題時的處理存在有較大的區別，計算機軟件一旦出現問題不能正常的運行，那么會計電算化內部控制也就會相應的出現問題。因此，計算機以及相應會計軟件必須要保證其正常運行，還要協調好會計工作人員與計算機軟件處理方面的問題。

　　(二)會計電算化內部控制數據存儲以及輸送模式會計電算化下的會計信息已經實現了全部過程的無紙化，會計信息存儲模式也有傳統的紙質化報表或會計帳簿轉變成為現在的電子化資源，既方便保存有節省企業成本。電子化的會計數據信息使得數據之間的傳送工作更加便捷，也不再會有因為信息傳遞而出現的時間延誤問題。這種相對便捷、方便的方式同樣也存在著一定的缺陷和漏洞，主要是由于計算機技術的缺陷導致的，比如數據的丟失以及不法分子的攻擊等，都會對會計電算化系統內部數據資源的真實性產生一定的影響。因此，計算機對會計信息的存儲和傳送在會計電算化系統中占有重要的地位，必須要加強對會計信息的安全性保護。

　　四、會計電算化內部控制存在的問題

　　我國會計電算化內部控制的相關研究起步較晚，國內相關的法規建設還不完善，雖然取得了一定的成效，但是在實際的企業運行過程中還存在有較多的問題。計算機網絡系統具有極強的擴展性和發散性，并且信息的分享速度、傳播速度極快，這也就是計算機犯罪產生的開端。現代企業內部的會計電算化系統已經代替了傳統的人工記賬的會計工作，會計電算化信息系統的使用方式也隨著發生了一些列的變化，計算機內部會計軟件運行的環境被成倍的擴大，傳統的計算機內部系統中的相關因素和運行模式也隨之不斷變化。會計電算化大大的提高了企業財務管理的效率，也為會計核算的準確性和真實性提供了有力的保障。傳統的會計內部控制方式的弊端逐漸暴露出來，存在一定的局限性，所以會計電算化會在將來的一段時間取代傳統的會計內部控制方式。

　　但是，在會計電算化的背景下，企業的財務管理還是會存在一些列的問題。會計電算化得以運行的基礎是計算機技術的支持，但是在實際中具有較高計算機實際操作能力的財務人員缺乏，會計電算化的實際應用效果受到限制。再加上計算機會計軟件自身具有的缺陷，或者功能上的偏差，很容易出現在實際工作中不兼容的現象。除此之外，隨著計算機網絡系統的不斷升級，企業會計電算化信息系統很有可能受hacker或者是網絡病毒的入侵或攻擊。特別是近幾年，電子商務的出現與快速發展，給企業內部的會計電算化內部控制系統帶來了更加嚴峻的挑戰。

　　五、會計電算化內部控制的具體措施

　　(一)加強會計電算化內部控制中專業會計人員的職業素質企業會計電算化模式下，要求企業會計人員不僅僅要具備基本的會計財務基礎知識，還要對計算機會計財務軟件有一定的了解，具備一定的管理能力。企業要定期的安排會計人員參加相關的技能培訓，加大對財務人員素質的培養，特別是對計算機軟件的實際操作能力進行大量的培訓。除此之外，企業要有科學合理的會計管理制度，對基本的財務工作進行定期檢查，及時的發現問題、解決問題。會計人員的職業素質還體現在創新思維能力和員工的實際工作效率、質量，企業要重視對熟練掌握計算機技術與財務管理的復合型人才的培養，建立完善的企業會計電算化內部控制人員供應體系。

　　(二)加強對會計信息資源的有效保護工作企業會計電算化內部控制系統的建立離不開計算機軟件的支持，企業一般會對軟件進行相應的安全系數檢測，依據自身企業的發展狀況，選擇應用合適的財務軟件。軟件進行升級或者更新的時候，容易出現數據資源被篡改的現象，這個地方需要引起會計人員的注意。最簡單的方法就是在進行修改數據之前，需要提出申請，并且在修改的各個環節都要進行形影的監督和控制，保護信息系統不受侵犯。另外，會計資源一般會保存在磁盤等電子化設備之中，磁性存儲介質的損害會導致其中數據一起受到損害或者丟失，因此必須要對存有會計信息的計算機進行及時的清理和安全性能檢查，對重要的數據進行提前備份，防止數據丟失或遭到損害。

　　在計算機技術和網絡技術快速發展的推動下，會計電算化的應用領域逐漸擴大，企業會計電算化下的內部控制雖然取得了顯著的成績，但是仍然存在有一些安全、操作、職能分配方面的問題。加強企業會計電算化內部控制，及時準確的發現企業經營中出現的財務問題以及管理缺陷，為企業會計電算化系統正常運行提供有力的技術保障。綜合來說，會計電算化內部控制是企業內部控制的重要組成部分，電算化以及計算機技術的發展也為企業實行內部控制提供了有力的技術支持。加強企業對會計電算化內部控制的關注重視力度，才能更好的為企業的會計管理工作獲取準確的信息，進行積極有效的管理，并最終實現經濟利益的最大化。

會計內部控制論文3

　　[摘要]會計內部控制目的是為了保證企業的資產安全和財務會計信息的真實性和準確性。運用ERP系統對會計內控的促進作用，主要體現在手段的更新、要素發生新的變化、視角的多維化等方面。企業在應用這一系統的過程中，應注意權衡各項利弊得失，根據環境條件的變化對ERP系統適時地進行調整，使其成為企業規范管理，健康成長的有力保障。

　　[關鍵詞]ERP;會計內控;內部控制

　　一、引言

　　ERP系統的核心是企業運作的流程化管理與定量化管理，通過系統的集成來化繁為簡，將各部門、各環節之間大部分的信息傳遞工作集中到一個統一的平臺上來，消除了流程和信息處理的隨意性和不同概念的歧義。會計內部控制對于確保企業經營目標的實現、國家法規制度的貫徹、財會信息質量的保證、以及財產物資的安全與審計工作的開展等諸多方面都有著非常重要的作用。因而，在ERP環境下建立會計內部控制系統是ERP項目實施中不可缺少的一部分。會計內部控制是實現現代企業管理的重要組成部分，也是企業生產經營活動賴以順利進行的基礎。隨著市場競爭日趨激烈，市場經濟秩序的建立和逐步完善。為了增強企業的競爭實力，降低成本消耗，提高經濟效益，必須強化企業的會計內部控制。

　　二、會計內部控制的概念

　　會計內部控制本質上是直接以企業的資金運動為作用對象，它為資金的合理、有效流動提供了引導和保障功能;而資金的流動既是企業經濟活動得以實現的前提，又是企業一切經濟活動的最終實現形式。它貫穿于企業經濟活動的各個方面和全過程，這也使得會計內部控制貫穿于企業內部控制體系的各個方面和全過程，成為企業內部控制的核心。

　　會計內部控制是由控制環境、會計系統和控制程序三個要素組成的。其中控制環境是指管理當局對內部控制及其重要性的整體態度、認識和行動;會計系統是指用于確認、記錄、計量和報告經濟業務事項的財務信息系統。通過會計系統所有經濟業務事項最終都反映在會計報表中。內部控制是一個制度系統，其會計系統是內部控制的重要組織部分。

　　三、會計內部控制實施現狀

　　1.上市公司對會計內控重要性認識的不足上市公司對內部控制普遍比較重視，認同其在防范風險中的重要作用。調查結果顯示，80%的上市公司選擇完善公司治理、加強內部控制來應對金融危機。對于即將在上市公司率先施行的基本規范，大多數公司都已做了一定的準備，如有半數以上的公司組織學習了基本規范(63%)，分析了公司現有制度和基本規范的差距(58%)，僅有4%的公司沒有做任何準備。

　　對會計內控理念的認識不足，致使內控制度弱化。主要表現在傳統管理理念中過于重視會計信息核算，缺乏對財務內部控制重要性的認識。

　　2.上市公司ERP會計內控執行不力上市公司執行不力的主要原因經調查顯示是：缺乏硬性的監督檢查機制要求，沒有與考核機制相關聯(34%);員工素質參差不齊(27%)和未能將內部控制的要求與日常運營工作相結合(22%)。另外，認為“管理層對內部控制重視不夠，未能有力支持和倡導”的上市公司也占到了10%。雖然基本規范第12條指出董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督，經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行，但基本規范沒有責任追究的相關條款，使得該條款的威懾力不夠。

　　3.在會計內控設計上存在各自為政的傾向在手工核算方式下，各部門各自為政，相互之間的業務數據交流困難，形成大大小小的信息“孤島”，對公司管理層的決策很難提供有效的信息支持。而且部門之間經常為了各自的利益相互扯皮，有責任相互推誘，有利益就互相爭取，使管理層將大量精力放在部門之間的協調。

　　四、ERP環境對會計內部控制的作用

　　ERP作為一個信息高度集中的管理系統，是建立在信息技術基礎上，利用現在企業的先進管理思想，全面集成企業的所有資源，并為企業提供決策、計劃、控制與經營業績評價的全面化、整合化和動態化的管理平臺。它打破了傳統的以職能劃分的作業模式，全面形成將新的管理思想、管理模式和信息技術的集成;將業務流程與會計流程、會計核算與會計控制的集成;將物流、資金流、信息流的集成，實現了財務與業務的一體化，ERP系統對會計內部控制的促進作用，體現在以下幾個方面：

　　1.會計內部控制手段的更新

　　傳統的會計控制方法的控制力度減弱，而一些先進的控制方法，如預算控制、責任會計控制、標準成本控制等管理會計控制方法在ERP環境下有了廣闊應用的空間。由此，會計內部控制的方法也要隨之按所需的支持技術和工具的發展而不斷創新。第一，要根據會計內部控制的內容對控制方法進行剛性化分解，即分離出可以由程序自動執行的控制方法，制定標準的制度規范，以便計算機程序自動控制，技術構架。第二，要利用ERP系統提供的先進實時控制技術和工具對會計內部控制方法進行實時化改進，以便于對各個業務循環的具體控制內容進行實時控制。第三，要將先進的、精細的管理會計的控制方法實用化，以便將這些方法應用到各個業務循環的關鍵控制環節，通過會計內部控制實現管理的增值。第四，要對各種會計內部控制方法進行集成化改進，以便適應對ERP系統環境下集成的業務和會計流程進行控制。

　　2.會計內部控制要素發生新的變化

　　傳統的會計內部控制是依據內部牽制理論，通過不相容職務的分離，賬目核對的手段，達到差錯糾弊的目的。而ERP系統是以人、財、物信息等企業資源進行整合優化的集成管理系統。首先，要從傳統的差錯糾弊理念轉為防錯糾弊的內部控制理念。ERP系統內嵌的控制機制是按照人們事先設定的控制參數和程序對日常交易活動自動進行監控。企業在實施ERP系統的同時必須對業務流程和程序。其次，要從過去的會計事后反應觀轉為會計實時控制觀。傳統的會計流程遠離業務流程，會計只能進行事后核算和反應，導致會計內部控制職能難以發揮作用。過去企業內部等級呈金字塔式，自上而下非常明顯，企業上層一般先將工作分解成過程，然后通過行政指令分配和控制。而在ERP環境下，企業內部控制層次明顯減少，管理扁平化成為可能，領導不再是組織等級的上層，而成為行動的核心。信息經濟要求企業的領導階層學會協調與基層人員的關系，激發他們的潛能，并在一個開放和動態的環境中發現內聚力。此時企業的內部控制不再是更多地基于權利的需要，而是基于信息的科學性和企業健康發展的需要。

　　3.會計內部控制視角的多維化

　　傳統的會計內部控制一般都是二維控制模型，第一維度是一種基于制度的規章控制，依照會計信息處理的輸入、處理、輸出三個基本環節進行規范會計質量靜態控制;第二維度是會計業務處理過程的反應控制。

　　而在ERP環境下的會計內部控制模型是一種基于企業經營環境、管理理念、管理模式和業務流程要求的實時動態控制模型。重建這種會計內部控制模型需要針對企業每項業務流程充分挖掘實時動態的控制需求和控制規則，ERP系統的高度集成、實時動態化和物流、資金流、信息流“三流合一”等特點和它對會計內部控制的要求，應將會計內部控制劃分為人文普遍控制、信息系統普遍控制和業務與會計內部控制體系的有效性產生沖擊，形成會計內部控制三個立體動態維度。

　　五、結束語

　　綜上所述，利用ERP系統進行企業會計內部控制管理既有促進作用。相對于傳統人工控制優勢明顯，將對會計內部控制產生廣泛而深遠的影響，是企業會計內部控制進一步完善的標志。企業在應用這一系統的過程中，應該注意權衡上述各項利弊得失，根據環境條件的變化對ERP系統適時地進行調整，使其成為企業規范管理，健康成長的有力保障。