內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文

　　在日常學(xué)習(xí)和工作中，大家總免不了要接觸或使用論文吧，論文是一種綜合性的文體，通過論文可直接看出一個(gè)人的綜合能力和專業(yè)基礎(chǔ)。寫起論文來就毫無頭緒？以下是小編幫大家整理的內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文，歡迎大家借鑒與參考，希望對(duì)大家有所幫助。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文1

　　近年來，隨著高等學(xué)校由外延式發(fā)展向內(nèi)涵式轉(zhuǎn)變，高校之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，高校辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)也日益增加�！兜�2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則———內(nèi)部控制審計(jì)》及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的頒布實(shí)施，以及《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定位為幫助組織完善治理、增加價(jià)值，意味著內(nèi)部審計(jì)的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，在高校開展內(nèi)部控制審計(jì)已成為必然。構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以控制為主線，使內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理充分融合，以提高高校發(fā)展質(zhì)量和辦學(xué)水平，以增值和善治為目標(biāo)的內(nèi)部控制審計(jì)新形式已成為高校強(qiáng)化內(nèi)部控制和健全風(fēng)險(xiǎn)防控體系的重要手段。

　　一 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)概述

　　內(nèi)部控制審計(jì)從控制環(huán)境著手，在對(duì)組織層面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，真實(shí)、客觀地披露組織管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的健全性和有效性。內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)注的是組織內(nèi)部的控制風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，分析影響組織的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、內(nèi)外部環(huán)境的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提出風(fēng)險(xiǎn)管控措施。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不但關(guān)注組織內(nèi)部的控制風(fēng)險(xiǎn)，還關(guān)注影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法引入內(nèi)部控制審計(jì)中，可以在保證審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上提高審計(jì)效率，為組織完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控提供增值服務(wù)。

　　創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法引入高校內(nèi)部控制審計(jì)具有十分重要作用。

　　(一)有利于促進(jìn)高校完善內(nèi)部控制

　　高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，對(duì)高等學(xué)校組織層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的健全性和有效性等情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果，結(jié)合相關(guān)高校管理層的自我評(píng)估，綜合分析后提出內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以認(rèn)定，有助于高校管理層改善控制環(huán)境，完善高校內(nèi)部控制。

　　(二)有助于高校改善風(fēng)險(xiǎn)管理

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，關(guān)注高等學(xué)校內(nèi)部重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制，以及外部環(huán)境變化對(duì)高校發(fā)展目標(biāo)的影響。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)高校單個(gè)或者整體控制目標(biāo)造成的影響程度，確定內(nèi)部控制審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，真實(shí)、客觀地揭示和反映管理中的風(fēng)險(xiǎn)狀況，達(dá)到高校強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控的目的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)把審計(jì)資源集中于被審計(jì)單位的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)城，針對(duì)被審計(jì)單位的不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、影響程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，因此高校內(nèi)部控制審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　1.擴(kuò)大了審計(jì)對(duì)象的范圍，更加注重增加價(jià)值功能。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)將高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)象置于高校發(fā)展的大環(huán)境中，從高校辦學(xué)層次和定位、監(jiān)管環(huán)境、學(xué)校及下屬部門的戰(zhàn)略規(guī)劃、教學(xué)科研目標(biāo)和教輔及行政管理業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面因素來分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用全方位立體觀察法來分析判斷影響高校發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種因素。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)，提出改進(jìn)內(nèi)部控制的方法和措施。將事后評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)楦鼮榧皶r(shí)主動(dòng)的事前、事中監(jiān)控和事后的動(dòng)態(tài)反應(yīng)，審計(jì)目標(biāo)也將由過去被動(dòng)地查錯(cuò)糾弊，變?yōu)榉e極主動(dòng)地幫助高校管理層健全內(nèi)部控制制度和完善管理，更加注重與高校發(fā)展目標(biāo)的契合。

　　2.注重全面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估和改善高校管理風(fēng)險(xiǎn)。采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員可在全面熟悉高校教學(xué)、科研及內(nèi)部管理過程的基礎(chǔ)上，對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)全過程進(jìn)行監(jiān)督，有利于全面識(shí)別高校管理和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，把高校管理與發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)植入到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身的評(píng)估中，采用各種定性分析和定量測(cè)算等技術(shù)手段，綜合評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性以及潛在影響等因素，有利高校提升抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，完善高校風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警體系。

　　3.節(jié)約審計(jì)資源，有利于提高審計(jì)工作效率。高校推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)，有效地改進(jìn)了對(duì)高校內(nèi)部控制的監(jiān)控方式，抓住了審計(jì)重點(diǎn)，恰當(dāng)、合理地分配了內(nèi)部審計(jì)資源，使得更多與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的控制和活動(dòng)得到關(guān)注，有利于審計(jì)人員將審計(jì)手段與審計(jì)目標(biāo)更好地結(jié)合在一起，提高內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性、針對(duì)性和績效性。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)提供了一種既能節(jié)約審計(jì)資源、保持審計(jì)效果，又能提高審計(jì)工作效率的有效途徑。

　　二 目前高校開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀

　　(一)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)不夠重視

　　第一，高等學(xué)校內(nèi)部控制基礎(chǔ)比較薄弱。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》雖然已經(jīng)頒布實(shí)施，但高等學(xué)校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》不甚了解，許多高校內(nèi)部控制制度只針對(duì)會(huì)計(jì)部門，而管理決策層和其他相關(guān)部門不受內(nèi)部控制制度約束，內(nèi)部控制制度基本上也就是內(nèi)部牽制制度和一支筆審批制度，存在“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的'現(xiàn)象。由于對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的片面和了解不深刻，高校的內(nèi)部控制制度尚未形成體系，缺乏系統(tǒng)性。部分高等學(xué)校也在著力加強(qiáng)內(nèi)部管理，積極推行精細(xì)化管理，但在推行精細(xì)化管理過程中未能對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)流程進(jìn)行認(rèn)真梳理，未能對(duì)業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，使得制訂出來的制度仍然沒擺脫傳統(tǒng)制度框架。

　　第二，各高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也沒有及時(shí)制訂出臺(tái)《內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施辦法》，使得高校內(nèi)部控制審計(jì)開展缺乏制度支撐。

　　第三，高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不夠關(guān)注，甚至存在誤解，認(rèn)為強(qiáng)化內(nèi)部控制會(huì)限制自己的手腳，不利于靈活管理。

　　第四，高校內(nèi)部控制審計(jì)特別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)需要的時(shí)間比較長，動(dòng)用的人力比較多，審計(jì)成本比較大，勢(shì)必會(huì)影響常規(guī)審計(jì)工作的開展。由于這些原因的存在，高等學(xué)校對(duì)開展內(nèi)部控制審計(jì)的積極性不高。

　　(二)高校內(nèi)部審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

　　內(nèi)部控制法規(guī)體系已經(jīng)初步建立，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為高校內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)新興業(yè)務(wù)。但內(nèi)部審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)整合內(nèi)部控制審計(jì)理論和審計(jì)業(yè)務(wù)流程的把握不夠，在審計(jì)過程中如何識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、驗(yàn)證內(nèi)部控制缺陷、減少工作失誤、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)都是目前亟需探討的問題。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)的開展

　　因風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)不僅僅是一般的綜合審計(jì)，它更關(guān)注于高等學(xué)校各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行以及運(yùn)行過程中產(chǎn)生的管理問題。由于高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員大多為會(huì)計(jì)類專業(yè)，人員素質(zhì)參差不齊，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，更不用說要掌握先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題很難找到切實(shí)可行的解決辦法及建議，距離完成高校希望風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)達(dá)到的效果還有一定的差距。

　　(四)缺乏內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

　　高校的內(nèi)部控制到目前為止沒有建立健全的高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。而內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并形成普遍認(rèn)可的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是前提條件。

　　三 高校開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)的路徑

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注的是組織的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制審計(jì)首先要對(duì)組織的控制環(huán)境和控制活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審查內(nèi)部控制的健全性和有效性，進(jìn)而促進(jìn)組織加強(qiáng)管理，推進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，高校開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)圍繞高校發(fā)展的目標(biāo)，著眼于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防范、內(nèi)部控制制度的建立健全及有效執(zhí)行。

　　(一)提高對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視度

　　第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要借助高等學(xué)校各種媒介大力宣傳內(nèi)部控制建設(shè)的意義和作用，提高高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。

　　第二，高等學(xué)校應(yīng)根據(jù)自身教學(xué)、科研等管理的特點(diǎn)，在充分解讀《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校自身的實(shí)際情況，不斷持續(xù)的完善內(nèi)部控制建設(shè)。

　　第三，高校要切實(shí)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)的核心作用是參與治理、防范風(fēng)險(xiǎn)和確保合規(guī)，將內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)定位為顧問和高參，確保監(jiān)督權(quán)與決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)相互制約，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增加組織價(jià)值的作用。

　　第四，加大培訓(xùn)力度，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)在轉(zhuǎn)型過程中需要人力、過程、信息技術(shù)三大要素的支撐，尤其以具備勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員為前提。因此，必須加大內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)教育的培訓(xùn)力度，使得審計(jì)人員在充分掌握會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，還要系統(tǒng)學(xué)習(xí)信息技術(shù)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的知識(shí)。從事內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)在了解高校發(fā)展目標(biāo)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和控制措施的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“第三道防線”的作用，為高校管理者提供有價(jià)值的意見和建議，成為高校領(lǐng)導(dǎo)值得信賴的高參。

　　(二)規(guī)范高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)流程

　　內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施時(shí)間較短，還缺乏可借鑒的經(jīng)驗(yàn)，因此高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過借鑒以往綜合審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)出的一些可行性較強(qiáng)的審計(jì)程序，建立和完善的內(nèi)部控制審計(jì)流程，提升內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的重視程度，提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。

　　1.做好審前調(diào)查，關(guān)注影響高校目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類重要風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制體系涵蓋高校管理的方方面面，高校內(nèi)部控制是否存在缺陷尤其是重大缺陷，需要獲取內(nèi)部控制在一段足夠長時(shí)間有效運(yùn)行的證據(jù)。因此，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，需要進(jìn)行審前調(diào)查，圍繞高校的發(fā)展目標(biāo)明確審前調(diào)查的重點(diǎn)，通過現(xiàn)場(chǎng)察看、訪談、符合性測(cè)試等方法，來收集有關(guān)影響高校目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類重要風(fēng)險(xiǎn)的資料，識(shí)別高校及其環(huán)境所存在的風(fēng)險(xiǎn)。然后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況及高校領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)性特征，審計(jì)人員評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平，以及是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。通過審前調(diào)查，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，審計(jì)組將本次內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)確定在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，明確本次內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)方向，制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，有意識(shí)的加大審計(jì)力度，增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。

　　2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，查找高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》對(duì)高校內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。對(duì)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)關(guān)注高校的發(fā)展戰(zhàn)略是否與高校的資源配置相一致，關(guān)注高校治理結(jié)構(gòu)是否存在職能交叉或死角;關(guān)注人力資源結(jié)構(gòu)合理性，以及是否建立工作人員的培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、輪崗等機(jī)制;關(guān)注高校是否構(gòu)建了積極向上的校園文化。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)關(guān)注是否建立了風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制，在對(duì)控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)重點(diǎn)關(guān)注高校教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購及重大事項(xiàng)的決策機(jī)制等業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的內(nèi)部控制制度的建立健全以及有效執(zhí)行，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部一崗雙責(zé)的履職情況。信息與溝通風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)關(guān)注高校是否建立信息溝通渠道，重大事項(xiàng)如應(yīng)公開的財(cái)務(wù)信息、獎(jiǎng)助學(xué)金是否按時(shí)公開。內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)關(guān)注組織活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)是否建立了評(píng)價(jià)機(jī)制，是否保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題是否及時(shí)整改等。

　　3.收集審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的可信度。高校內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證高校預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、辦學(xué)水平及質(zhì)量的提高，提高預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用績效和管理效果，促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，高校內(nèi)部控制審計(jì)要緊緊圍繞組織層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制情況來收集審計(jì)證據(jù)。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)本學(xué)校的實(shí)際情況設(shè)計(jì)內(nèi)部控制調(diào)查測(cè)試表，查證分析影響高校戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及影響程度。通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素的分析，宏觀上關(guān)注國家對(duì)高等教育政策的調(diào)整，外部監(jiān)管部門的最新要求;微觀上，主要關(guān)注高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)是否有重大調(diào)整、重大人事的變動(dòng)情況(特別關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人素養(yǎng))、最新政策或制度的推行及執(zhí)行情況、預(yù)算控制及會(huì)計(jì)控制情況、資產(chǎn)使用及保護(hù)情況、建設(shè)項(xiàng)目管理情況、發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)等。通過對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)因素的分析，來判斷內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行的可信度，認(rèn)定高校內(nèi)部控制存在的缺陷，進(jìn)而出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，根據(jù)認(rèn)定的內(nèi)部控制存在缺陷責(zé)成相關(guān)部門限期整改，特別是當(dāng)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷時(shí)，應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)校領(lǐng)導(dǎo)予以高度重視。

　　4.后續(xù)審計(jì)跟蹤，確保發(fā)現(xiàn)問題整改落實(shí)到位。《第2107號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則———后續(xù)審計(jì)》指出，后續(xù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果，而進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告發(fā)出后60天內(nèi)，高校內(nèi)部審計(jì)人員可以就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動(dòng)并取得預(yù)期的效果實(shí)施后續(xù)審計(jì)。對(duì)于整改好的部門得予以充分肯定，整改不到位的部門建議主管校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行問責(zé)或誡勉談話，對(duì)于高校內(nèi)部個(gè)別部門基于成本或者其他方面考慮，決定對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不采取糾正措施并做出書面承諾時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向校領(lǐng)導(dǎo)提供書面報(bào)告，從而提高被審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度，真正為增加組織的價(jià)值提供服務(wù)。

　　(三)構(gòu)建高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)體系

　　高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)最終目的是評(píng)價(jià)高校內(nèi)部控制的有效性。因此，構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，有利于審計(jì)人員對(duì)高校內(nèi)部控制的健全性、有效性做出認(rèn)定。本文設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系遵循了以下原則：

　　1.可操作性原則。指標(biāo)體系從高校組織層面和業(yè)務(wù)層面的客觀情況出發(fā)，提高了指標(biāo)的科學(xué)性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)緊貼高校管理實(shí)際，評(píng)價(jià)過程中避免了主觀判斷和模棱兩可的指標(biāo)。

　　2.重要性原則，即成本效益原則。在整體評(píng)價(jià)體系科學(xué)合理的前提下，指標(biāo)選取抓住重點(diǎn)指標(biāo)，關(guān)注重大事項(xiàng)和業(yè)務(wù)，評(píng)價(jià)結(jié)果上，允許結(jié)果在一定標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)有些許波動(dòng)。

　　3.考慮內(nèi)控活動(dòng)具體風(fēng)險(xiǎn)的原則。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)要求在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要充分考慮高校經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域與業(yè)務(wù)流程。因此，評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)，組織層面評(píng)價(jià)指標(biāo)從宏觀角度反映了高校發(fā)展戰(zhàn)略、高校治理以及風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制，業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)則反映了高校在進(jìn)行日常管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的整體流程和重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

　　高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表(見表一)中設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)是以內(nèi)部控制五要素為載體，以內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為歸宿，每一階段的評(píng)價(jià)都是在緊緊圍繞內(nèi)部控制核心要素及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。由此可見，此評(píng)價(jià)體系下的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)以高校管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為依據(jù)，評(píng)價(jià)更具有針對(duì)性。

　　根據(jù)上述各項(xiàng)指標(biāo)的得分和相應(yīng)權(quán)數(shù)計(jì)算高校內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)總分X=Σxi·wi 。如總分大于80分，則說明該校內(nèi)部控制運(yùn)行有效，處于良好狀態(tài);如總分大于70分小于80分，則說明該校內(nèi)部控制運(yùn)行部分有效，存在一般缺陷;如總分大于60分小于70分，則說明該校內(nèi)部控制運(yùn)行部分有效，存在重要缺陷;如總分小于60分，則說明該校內(nèi)部控制運(yùn)行無效，存在重大缺陷。根據(jù)評(píng)分結(jié)果，對(duì)高校內(nèi)部控制存在的缺陷進(jìn)行分析，分清是設(shè)計(jì)缺陷或運(yùn)行缺陷，向高校管理層提出相應(yīng)的審計(jì)建議，促進(jìn)高校完善內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)增加組織價(jià)值的目的。

　　綜上所述，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)流程進(jìn)行逐一梳理與闡述，對(duì)于合理利用高校內(nèi)部審計(jì)資源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量大有幫助。特別是針對(duì)高校的特點(diǎn)，提出構(gòu)建我國高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)想，將有助于推進(jìn)高校內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)型，更好地為高校實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)保駕護(hù)航。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文2

　　摘要：近年來，高效支出管理控制中常會(huì)出現(xiàn)各種問題，如采購、報(bào)賬，而支出管理是高校加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理最重要的部分，不僅可以加大內(nèi)部的管理力度，還可以使校內(nèi)資源得到充分的利用。故為提升高校支出管理的控制成效，本文從高校內(nèi)部審計(jì)角度進(jìn)行探究，提出解決策略。

　　關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)；支出管理；控制成效；探究對(duì)策

　　在《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為主要基礎(chǔ)，以提高實(shí)質(zhì)價(jià)值、促進(jìn)組織運(yùn)營為主要目的，在管理過程中為支出提供具有客觀性、準(zhǔn)確性、預(yù)見性的認(rèn)識(shí)，因此，內(nèi)部審計(jì)屬于一項(xiàng)客觀、獨(dú)立的評(píng)估活動(dòng)。而高校內(nèi)部審計(jì)便是通過各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的開展將其內(nèi)部水平提高，為學(xué)校增值，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)�？梢哉f，高校內(nèi)部審計(jì)與高校的內(nèi)部控制是具有一致的，可以促高校內(nèi)部控制的建設(shè)及完善。支出管理控制屬于內(nèi)部控制的一種，本文就如何從高校內(nèi)部審計(jì)角度對(duì)提高支持管理的控制成效進(jìn)行探究展開論述。

　　一、高校內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)支出管理控制建設(shè)的重要性及成效探究

　　高校主要有項(xiàng)目、日常兩種關(guān)于經(jīng)濟(jì)方面的支出，如活動(dòng)中的勞務(wù)費(fèi)、印刷費(fèi)以及日常中的辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)。當(dāng)然，不同的費(fèi)用支出其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也有所不同，風(fēng)險(xiǎn)管理的方法、評(píng)價(jià)、控制均不一致。完善支出管理制度，明確其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)；嚴(yán)格設(shè)置等級(jí)崗位，明確審批權(quán)限；加強(qiáng)支出管理，確保內(nèi)容真實(shí)合規(guī)；等等，均屬于高校支出管理的內(nèi)部控制建設(shè)的主要內(nèi)容。因此，在高校管理過程中通常會(huì)有支出控制審計(jì)專項(xiàng)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等支出事項(xiàng)，若能夠健全支出管理控制的制度、貫徹落實(shí)審計(jì)的執(zhí)行以及在開展過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制的具體情況、查看關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出改進(jìn)措施對(duì)各種問題進(jìn)行有效的防范，便可將支出管理控制的成效提高。

　　《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》中的要求明確指出，各高校均應(yīng)推進(jìn)學(xué)校內(nèi)部控制的建設(shè)及完善工作，依據(jù)高校業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行詳細(xì)的分類，以內(nèi)部審計(jì)提高支出控制建設(shè)的成效，加強(qiáng)支出管理的控制，維護(hù)高校經(jīng)濟(jì)利益。高校財(cái)務(wù)依照支出業(yè)務(wù)類型的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)其相應(yīng)的制度進(jìn)行完善，便可實(shí)現(xiàn)支出合規(guī)目標(biāo)；但此種情況屬于高校內(nèi)部控制的理想狀態(tài)，在實(shí)際執(zhí)行過程中，因多種因素很難將制度、支出信息等均合規(guī)，部分支出項(xiàng)目便無法持續(xù)推進(jìn)，嚴(yán)重影響到活動(dòng)的效率，進(jìn)而制約學(xué)校的管理。從此處可以發(fā)現(xiàn)，若高校內(nèi)部審計(jì)未能將質(zhì)量與效率一同兼顧，便無法提升學(xué)校管理水平，而支出制度的過于冗余、流程圖未能依據(jù)支出經(jīng)費(fèi)性質(zhì)進(jìn)行刻畫、負(fù)責(zé)人未能明確支出審核的重點(diǎn)、財(cái)務(wù)人員工作量增加、效率低下等均會(huì)嚴(yán)重影響到高校支出管理的控制成效。因此，內(nèi)部審計(jì)工作的開展不僅應(yīng)以制度為基礎(chǔ)，對(duì)支出活動(dòng)的合規(guī)性進(jìn)行審查；還應(yīng)兼顧效率，審查控制中講究適當(dāng)性。

　　二、從高校內(nèi)部審計(jì)角度提出相應(yīng)的解決對(duì)策

　　給予高校支出管理具體存在的主要問題，本文在此提出針對(duì)性的解決對(duì)策，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，具體內(nèi)容如下：

　�。�1）在各項(xiàng)活動(dòng)開展中需以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以提升高校支出管理水平為主要目的，要求審計(jì)人員在依據(jù)制度進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)能靈活運(yùn)用多種審計(jì)技術(shù)，創(chuàng)新、針對(duì)、高效，充分性、冗余性開展各項(xiàng)審計(jì)工作，明確支出制度制定的初衷在嚴(yán)格執(zhí)行的同時(shí)也應(yīng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的防控，不僅僅是注重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的形式合規(guī)更應(yīng)重視實(shí)質(zhì)合規(guī)。此外，在財(cái)務(wù)支出制度中不僅僅是文字表述，還應(yīng)對(duì)必要的刻畫流程、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行標(biāo)識(shí)，以防止部分經(jīng)費(fèi)使用者無法明確支出的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，未能將制度貫徹落實(shí)或是遞交的材料不足需反復(fù)補(bǔ)充，進(jìn)而增加財(cái)務(wù)工作人員的工作量，降低管理效率，無法對(duì)支出管理進(jìn)行有效的控制。

　�。�2）支出審計(jì)開展時(shí)對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行分析、總結(jié)，明確責(zé)任，理清審計(jì)中經(jīng)費(fèi)審批人以及經(jīng)費(fèi)使用人對(duì)支出制度不理解的地方，不僅僅是將制度在程序上發(fā)布還應(yīng)對(duì)經(jīng)費(fèi)使用者進(jìn)行專門的培訓(xùn)，聯(lián)合財(cái)務(wù)部門開展講座，使其學(xué)習(xí)每一條支出制度，確保其已掌握相關(guān)知識(shí)，如明確經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)開展過程中將關(guān)鍵支出憑證及時(shí)收集，保證新制度的貫徹落實(shí)；與被審計(jì)人員溝通時(shí)應(yīng)將制定的制度準(zhǔn)確傳達(dá)，在征求被審計(jì)人意見的過程中，通過有效溝通，將制度要求進(jìn)行傳達(dá)。

　�。�3）咨詢職能是審計(jì)人員基本的職能之一，與財(cái)務(wù)人員交流時(shí)審計(jì)人員需普及其支出制度建設(shè)的初衷，使財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員進(jìn)行銜接時(shí)能夠明確經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)活動(dòng)開展所需的各方面材料憑證，報(bào)賬軟件可在一定程度上將人工記賬的風(fēng)險(xiǎn)降低，但隨著業(yè)務(wù)的拓展，高校資金規(guī)模逐漸擴(kuò)大，僅靠報(bào)賬軟件無法承擔(dān)活動(dòng)本身的風(fēng)險(xiǎn)，需要業(yè)務(wù)人員在明確支出制度的.基礎(chǔ)上在活動(dòng)中嚴(yán)格執(zhí)行；而財(cái)務(wù)人員不僅僅核實(shí)合同中的付款條款，還應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)人員開展的活動(dòng)實(shí)際情況進(jìn)行核實(shí)，將兩方面結(jié)合審核才能達(dá)到支出控制的目的。因此，支出管理控制信息化水平的提高需要財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)雙方在信息化建設(shè)上進(jìn)行高度的融合，提升其在銜接上的信息化程度，進(jìn)而促使支出管理控制與業(yè)務(wù)融合形成一種信息化管理的方式，減少人工控制的風(fēng)險(xiǎn)，在提高支出管理效率的同時(shí)提升防范風(fēng)險(xiǎn)的水平�？偠�言之，支出管理要提高控制的成效應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，提高內(nèi)部管理水平為主要目的，將高校內(nèi)部審計(jì)的制度與實(shí)際活動(dòng)雙方面結(jié)合進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)人員工作各項(xiàng)工作職能，定期對(duì)經(jīng)費(fèi)使用者、財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，確保制度的貫徹落實(shí)，有效提高支出管理控制的成效。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文3

　　一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀分析

　�。ㄒ唬�機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

　　獨(dú)立性是確保內(nèi)部審計(jì)工作人員客觀公正開展工作的基本前提，也是內(nèi)部審計(jì)工作的核心所在。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門的權(quán)責(zé)不明確，部分企業(yè)甚至并未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，缺少專門的內(nèi)部審計(jì)工作人員。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置直接關(guān)系到內(nèi)審工作的獨(dú)立性，如果不能夠確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量自然無法提升。

　�。ǘ�）質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制的主要依據(jù)，同時(shí)也是企業(yè)審計(jì)工作規(guī)范體系中的重要內(nèi)容，但是目前的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)稍顯滯后，往往都是注重內(nèi)審法律、準(zhǔn)則以及職業(yè)道德的規(guī)范，忽略了對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的制定，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，質(zhì)量控制沒有明確的執(zhí)行規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)審工作質(zhì)量降低。

　�。ㄈ�）質(zhì)量控制手段不健全

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制通常來說包含了內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部審計(jì)考核、內(nèi)部審計(jì)追責(zé)機(jī)制等，但是國內(nèi)很多企業(yè)往往都存在下面幾方面的問題：一是制度建設(shè)有待加強(qiáng)，有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)審制度但是卻并未將其貫徹落實(shí)；二是分級(jí)督導(dǎo)復(fù)核機(jī)制的空白，或者督導(dǎo)復(fù)核職責(zé)不清；三是內(nèi)部審計(jì)考核并未按照相關(guān)規(guī)范執(zhí)行；四是內(nèi)部審計(jì)工作追責(zé)不到位，導(dǎo)致責(zé)任主體不清晰，責(zé)任劃分不明確，很多時(shí)候出現(xiàn)了無法追責(zé)的情況。

　　（四）審計(jì)方法相對(duì)落后

　　內(nèi)部審計(jì)工作方法依舊采取賬目基礎(chǔ)審計(jì)法，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，往往忽略了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素，更不用說風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的應(yīng)用。抽樣技術(shù)的應(yīng)用往往是依靠內(nèi)部審計(jì)人員的主觀經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)應(yīng)用比較欠缺，也沒有對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行總結(jié)和研究。另外，內(nèi)部審計(jì)工作信息化程度有待提升。

　　二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

　　（一）建立內(nèi)部審計(jì)組織保障機(jī)制

　　在美國安然公司、世通公司出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)丑聞之后，美國政府先后頒布了《20xx年公司與審計(jì)義務(wù)、責(zé)任及透明度法案》、《薩班斯—奧克斯萊法案》等法案，這些法案中都要求企業(yè)組織審計(jì)委員會(huì)以及獨(dú)立的.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而這便為我國內(nèi)部審計(jì)工作的完善以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置起到了很好的示范作用。目前我國通過完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建立了內(nèi)部審計(jì)組織保障機(jī)制，確保內(nèi)部審計(jì)部門能夠獨(dú)立于其他職能部門。這一模式保障了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，能夠在很大程度上發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作的職能，提升內(nèi)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

　�。ǘ�）建立內(nèi)部審計(jì)人員保障機(jī)制

　　進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，做好內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)工作，能夠有效的提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。第一，可以建立完善內(nèi)審人員職業(yè)準(zhǔn)入制度以及從業(yè)資格制度，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作人員必須要嚴(yán)格把關(guān)，要求他們必須具備相應(yīng)的專業(yè)資格，保證內(nèi)部審計(jì)工作人員符合企業(yè)內(nèi)審工作的實(shí)際需求；第二，必須建立內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)教育制度，幫助他們樹立終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)審工作的需求，系統(tǒng)的開展各類培訓(xùn)活動(dòng)；第三，必須建立完善內(nèi)部審計(jì)人員激勵(lì)機(jī)制，定期對(duì)其展開考核評(píng)價(jià)，結(jié)合考評(píng)結(jié)果給予一定的獎(jiǎng)懲，激發(fā)其工作積極性，將內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與其薪酬福利掛鉤。

　�。ㄈ�）建立內(nèi)部審計(jì)手段保障機(jī)制

　　為了將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的日常監(jiān)督和定期監(jiān)督聯(lián)系起來，一方面我們要建立三級(jí)復(fù)核制度，即是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門管理人員以及機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行情況展開分級(jí)審查的制度。各級(jí)復(fù)核人員必須要了解自身的職責(zé)以及需要復(fù)核的范圍，保證企業(yè)所有的審計(jì)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)都處在有效的管控之中；另一方面，必須要建立完善責(zé)任追究制度以及獎(jiǎng)懲制度，通過一系列的制度規(guī)范可以確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員清晰自身責(zé)任，樹立質(zhì)量控制意識(shí)，在很大程度上減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)有效的提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

　�。ㄋ模�強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員不僅要擁有較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)還必須要具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行選拔的過程中，要特別重視職業(yè)道德素質(zhì)的考察。內(nèi)部審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)要熟悉并恪守職業(yè)道德規(guī)范的要求，同時(shí)要遵守企業(yè)內(nèi)部針對(duì)內(nèi)審工作的制度規(guī)定，從而有效的對(duì)自身行為進(jìn)行約束。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作者應(yīng)該誠實(shí)守信，恪守職業(yè)道德，要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，主觀上不參與任何有損企業(yè)內(nèi)審職業(yè)和組織聲譽(yù)的行為；另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作者必須要堅(jiān)持客觀原則。在搜集、評(píng)估及檢查流程信息的過程中，審計(jì)工作者必須要保持較高的職業(yè)客觀性，在進(jìn)行職業(yè)判斷的過程中不會(huì)受到主觀意愿或者客觀因素的影響，客觀公正的披露內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果，確保內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性。

　　三、結(jié)語

　　總而言之，內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)過程是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，我們應(yīng)該積極借鑒國外大企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，探索出有針對(duì)性的內(nèi)審質(zhì)量管控機(jī)制，同時(shí)做好監(jiān)督指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)層層分級(jí)管控，進(jìn)而確保內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文4

　　當(dāng)前，我國中小企業(yè)總體規(guī)模超過8000 萬家，在新的經(jīng)濟(jì)形式下，中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模越來越大，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)及影響也越來越重要。在國家的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策環(huán)境下，中小企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)將越來越好。中小企業(yè)在“增速下臺(tái)階、質(zhì)量上臺(tái)階”的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，在整體經(jīng)濟(jì)增速日趨放緩，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等宏觀環(huán)境下，中小企業(yè)也面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。那么，中小企業(yè)如何在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下生存，并能持續(xù)健康發(fā)展是當(dāng)前社會(huì)和企業(yè)亟需探索的問題。

　　與大中型企業(yè)相比而言，中小企業(yè)在資金、技術(shù)、人才和管理等方面還處于明顯的劣勢(shì)和不足。在這樣的劣勢(shì)下，為提高企業(yè)管理質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展，必須要做好企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，尤其是要注重內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要針對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的效果和效率而言，也就是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)工作的合法性、客觀性、準(zhǔn)確性和效益性。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理實(shí)踐中能否發(fā)揮期望效果，能否為企業(yè)發(fā)展提供有效保障，主要取決于內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量的高低。為此，在中小企業(yè)發(fā)展過程中面臨的轉(zhuǎn)型難、融資難和用工難等風(fēng)險(xiǎn)也比較突出，為解決中小企業(yè)面臨的諸多問題，本文首先對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)外部影響因素進(jìn)行分析，繼而探討中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面存在的問題及不足，最終有針對(duì)性地提出提升中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策和建議。

　　一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的影響因素分析

　　1. 外部環(huán)境

　　企業(yè)外部的政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境等均對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。政治環(huán)境是國家政治發(fā)展大背景，是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的先決條件。法律環(huán)境是開展內(nèi)部審計(jì)工作的保證依據(jù)，也是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。目前，我國出臺(tái)的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律有《中華人民共和國審計(jì)法》及實(shí)施條例、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、及《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，雖然這些法律法規(guī)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各方面給出了法律層面的約束和規(guī)定，然而，針對(duì)中小企業(yè)這樣特定對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)依然適應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)。

　　2. 內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法和程序

　　內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)過程中采用的技術(shù)方法是為實(shí)現(xiàn)相關(guān)職能采用的技術(shù)、方法和手段，包含內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中采用的方法和收集審計(jì)證據(jù)使用的方法。內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法貫穿于審計(jì)工作的整個(gè)環(huán)節(jié)，影響審計(jì)質(zhì)量。技術(shù)方法的不斷完善和提高也意味著內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的不斷提高。

　　內(nèi)部審計(jì)程序是內(nèi)部審計(jì)工作有序開展的保證，也是提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)程序的規(guī)范化、科學(xué)化和系統(tǒng)化可實(shí)現(xiàn)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，進(jìn)而提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和結(jié)論等環(huán)節(jié)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有重要作用，不能想當(dāng)然地簡化或減少相應(yīng)審計(jì)工作環(huán)節(jié)，否則將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)程序無法順利實(shí)施。

　　3. 內(nèi)部審計(jì)組織和機(jī)構(gòu)

　　內(nèi)部審計(jì)組織和機(jī)構(gòu)是保障中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作順利開展的基礎(chǔ)，同時(shí)也是中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作常態(tài)化的基礎(chǔ)。首先，內(nèi)部審計(jì)崗位的特殊性，注定了該崗位不同于其他崗位。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的監(jiān)督活動(dòng)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)收支以及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)順利開展的決定性條件，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的前提是保持審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

　　4. 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

　　內(nèi)部審計(jì)人員是開展內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，是保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一。審計(jì)人員素質(zhì)，包括專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能、職業(yè)操守和溝通能力的高低對(duì)內(nèi)審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣有決定性的影響�，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅僅局限于財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，還對(duì)企業(yè)管理和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制等方面進(jìn)行綜合審計(jì)。因此，內(nèi)部審計(jì)職能的變化對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求則更高。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中要運(yùn)用專業(yè)知識(shí)對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行分析，不具備相關(guān)知識(shí)的儲(chǔ)備，就無法為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)，最終將影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

　　二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

　　1. 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確

　　現(xiàn)已發(fā)布實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則存在原則性強(qiáng)、可操作性差等問題。且協(xié)會(huì)頒布的相關(guān)準(zhǔn)則的法律約束力不清，進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)缺少約束力。同時(shí)，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)未有明確界定，致使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量難以評(píng)價(jià)和分析。

　　另外，中小企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中，因缺乏統(tǒng)一的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，也使得審計(jì)人員在審計(jì)過程中無法統(tǒng)一審計(jì)目標(biāo)。而且，從現(xiàn)實(shí)情況看，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)制度建設(shè)大多是流于形式，可操作性較差。同時(shí)，中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也缺少相應(yīng)的考核和追責(zé)機(jī)制，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效果并不理想。

　　2. 審計(jì)技術(shù)方法落后、審計(jì)程序不科學(xué)

　　當(dāng)前，中小企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)大多采用傳統(tǒng)方式審計(jì)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的不斷發(fā)展，審計(jì)技術(shù)和方法也正逐漸發(fā)生變革。然而，中小企業(yè)在審計(jì)技術(shù)及方法上的局限性，使中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在技術(shù)和方法上無法實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，這給中小企業(yè)審計(jì)效率和質(zhì)量帶來較大的負(fù)面影響。理論上，內(nèi)部審計(jì)過程中對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，只有選用合理的分析工具和方法，才能保證審計(jì)的全面性、科學(xué)性和系統(tǒng)性。但是就實(shí)際情況而言，中小企業(yè)因管理制度不完善和流程化不規(guī)范等問題的存在，導(dǎo)致中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)程序中存在程序簡化的亂象較多，進(jìn)而導(dǎo)致中小內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的準(zhǔn)確性不高、效果不理想和效率低下等后果和問題。

　　3. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

　　現(xiàn)實(shí)中，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上存在較多誤區(qū)，特別是中小企業(yè)普遍有審計(jì)人員不足的現(xiàn)象。并且，企業(yè)在管理過程中為節(jié)省人力、物力和財(cái)力，有的中小企業(yè)甚至不設(shè)專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。而是將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門或者監(jiān)督檢查部門。內(nèi)部審計(jì)人員則有的由管理者直接擔(dān)任，或者有的由會(huì)計(jì)人員或其他管財(cái)產(chǎn)物資的人員兼任，在管理上財(cái)務(wù)工作和內(nèi)部審計(jì)工作也由同一個(gè)部門管理。有的中小企業(yè)即使設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但審計(jì)機(jī)構(gòu)也大多受董事長或總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)證據(jù)搜集和審計(jì)意見發(fā)表等方面的獨(dú)立性難以得到保障，進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)表審計(jì)意見缺乏客觀性。

　　4. 內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力不夠

　　目前很多中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任或其他非審計(jì)人員擔(dān)任，且審計(jì)工作依然停留在財(cái)務(wù)收支、查錯(cuò)防弊等一些事后審計(jì)上，缺少企業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理等事前審計(jì)。這些兼職人員或非審計(jì)人員在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的環(huán)境下，難以承擔(dān)起對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，且難以保證審計(jì)工作的質(zhì)量�？傊�，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的非專業(yè)性，無法滿足中小企業(yè)發(fā)展要求的。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力不夠主要體現(xiàn)在專業(yè)水平低、缺少職業(yè)道德和公正性。中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)人才方面面臨較大危機(jī)，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員缺少審計(jì)和會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí); 缺少現(xiàn)代審計(jì)技術(shù); 缺乏對(duì)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的了解。當(dāng)前，大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員理論水平和業(yè)務(wù)水平偏低，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，因?qū)�業(yè)水平低，無法找出問題的根本所在，進(jìn)而使審計(jì)結(jié)果與企業(yè)實(shí)際情況完全脫節(jié)。

　　另外，中小企業(yè)審計(jì)人員職業(yè)道德與公正性也是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要因素之一。但大多中小企業(yè)有些內(nèi)部審計(jì)人員道德缺失，或?yàn)榱讼嚓P(guān)者利益而喪失職業(yè)操守和原則。凡此種種，將會(huì)嚴(yán)重影響中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而會(huì)影響到企業(yè)發(fā)展的決策。

　　三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的.對(duì)策

　　1. 建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

　　完善相關(guān)的法律法規(guī)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的根本�，F(xiàn)階段，我國缺少針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。相關(guān)部門可結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況以及企業(yè)的需求，對(duì)現(xiàn)有法律法規(guī)進(jìn)行優(yōu)化和完善，出臺(tái)針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，并明確中小企業(yè)內(nèi)審準(zhǔn)則及審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，要在法律層面明確內(nèi)審人員的職責(zé)和權(quán)限，并規(guī)范相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作。理論上，在法律法規(guī)的約束下，不僅可加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，還可促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員工作的獨(dú)立性和公正性，形成“防范重于糾正、制度促進(jìn)管理、服務(wù)重于監(jiān)督”的觀念，進(jìn)而提升中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

　　2. 加強(qiáng)審計(jì)信息化

　　在信息技術(shù)不斷發(fā)展的情況下，大多中小企業(yè)基本完成信息化建設(shè)。為此，內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)順應(yīng)趨勢(shì)，使現(xiàn)代信息技術(shù)融入到中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)過程中。中小企業(yè)合理使用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，并利用企業(yè)現(xiàn)有信息化經(jīng)營的成果對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，不僅可節(jié)約人力、物力和財(cái)力，還可使相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)獲得更加及時(shí)和準(zhǔn)確，進(jìn)而提高審計(jì)的可靠性和審計(jì)質(zhì)量。中小企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)的同時(shí)，還需利用各種科學(xué)的分析技術(shù)和方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，進(jìn)而提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

　　3. 規(guī)范設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　中小企業(yè)要提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，首先要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，則不易受企業(yè)相關(guān)人員的影響，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、權(quán)威性、客觀性和公正性。中小企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，要結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，在條件允許的情況下，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)盡量保持獨(dú)立，讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員、經(jīng)費(fèi)和工作開展等方面獨(dú)立于被審計(jì)單位，不受管理層、其他組織或個(gè)人的干預(yù)和影響，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

　　其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)范化管理。所謂規(guī)范化管理，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身要受到企業(yè)相關(guān)的規(guī)章制度的約束。所以，對(duì)于中小企業(yè)而言，要提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，就應(yīng)該依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限等方面制定適合本企業(yè)需求的內(nèi)部審計(jì)規(guī)則制度。通過設(shè)立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，不僅規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，還明確了內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任，從而使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更加規(guī)范化。只有規(guī)范的審計(jì)機(jī)構(gòu)和組織，才是提升審計(jì)質(zhì)量的保障和途徑。

　　4. 提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

　　中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和素質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量保證起著關(guān)鍵性作用�，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不僅要掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要具有企業(yè)經(jīng)營管理能力，并精通企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)律及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)能夠?qū)�審�?jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)知識(shí)、管理和經(jīng)濟(jì)法律等知識(shí)有機(jī)融合，并具備職業(yè)從業(yè)資格，這樣才可以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率。所以，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)要具備再學(xué)習(xí)的能力，掌握內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)知識(shí)，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，最終提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。只有內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)了職業(yè)道德修養(yǎng)，掌握了較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，才能使內(nèi)部審計(jì)工作做到科學(xué)、客觀、公正，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

　　5. 提高企業(yè)管理水平

　　良好的企業(yè)管理水平，可創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境，良好的企業(yè)環(huán)境才能有規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)過程和高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。因?yàn)�，企業(yè)管理水平越高，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)也就越規(guī)范，企業(yè)也更加地從根本上避免舞弊事件的發(fā)生，更好地使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。企業(yè)管理者注重企業(yè)管理的規(guī)范化水平，從而會(huì)注重內(nèi)部審計(jì)工作的有序開展，通過管理者加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化管理，保證了審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和規(guī)范性，從而客觀上提高了中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文5

　　1、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)控制和管理中的地位

　　1。1、獨(dú)立性與權(quán)威性

　　獨(dú)立性是審計(jì)的最主要特征，也是內(nèi)部審計(jì)的意義所在，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)中最具權(quán)威性的有效保障。對(duì)于一般企業(yè)而言，審計(jì)部門則受到高層領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)也是由部分外委或者全部外委審計(jì)。通過這種方式，能有效保證內(nèi)部審計(jì)工作及工作人員作到客觀、公正、深入、真實(shí)地展開工作過，其所作的審計(jì)處理決定也能得到有效的落實(shí)，顯示出審計(jì)工作的權(quán)威性。

　　1。2、監(jiān)督性和制約性地位

　　為了企業(yè)各方的利益，應(yīng)避免盲目與違法，需有一定的自我約束，而這種自我約束就需要內(nèi)部審計(jì)制度的監(jiān)督與制約。內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)與管理控制的監(jiān)督、控制，通過內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，有效確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，內(nèi)部審計(jì)在規(guī)范企業(yè)管理方面也具有重要作用，通過規(guī)范企業(yè)行為實(shí)現(xiàn)自我約束、自我發(fā)展及自我激勵(lì)。通過被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支狀況及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違法亂紀(jì)行為，促進(jìn)市場(chǎng)秩序的健康發(fā)展，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

　　1。3、制度化與法律化地位

　　從宏觀來看，內(nèi)部審計(jì)工作已逐步趨向制度化與法律化，開展工作時(shí)已有章可循、有法可依。有章可循，即企業(yè)可根據(jù)由國務(wù)院審計(jì)署的相關(guān)法律規(guī)定，制定適合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)制度，若內(nèi)部審計(jì)工作過遇到一些具體問題，可以此為依據(jù)。有法可依，我國有關(guān)的審計(jì)工作的法律已近一步落實(shí)，比如《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給予監(jiān)督與匡正。

　　2、企業(yè)財(cái)務(wù)控制的目的

　　一般來講，在于確保企業(yè)的最終目標(biāo)及為實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)所制定的財(cái)務(wù)計(jì)劃得到充分實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，企業(yè)在運(yùn)行中的安全性也能得到保障。使會(huì)計(jì)信息可以在企業(yè)與外部之間與企業(yè)內(nèi)部之間及時(shí)順暢的流動(dòng)，達(dá)到有效溝通的目的。有效的溝通可以會(huì)計(jì)信息及時(shí)傳遞到管理層，使得管理層可以及時(shí)掌握公司整體的財(cái)務(wù)狀況，督促財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的發(fā)展。

　　3、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)控制及管理中的作用

　　3。1、增強(qiáng)企業(yè)的管理水平并提高財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的防范風(fēng)險(xiǎn)能力

　　企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中財(cái)務(wù)問題是核心之一。財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)是否健全有效，財(cái)務(wù)核算是否符合標(biāo)準(zhǔn)、有無違反財(cái)務(wù)制度及國家經(jīng)濟(jì)政策的行為等這些都需要內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督與檢查。通過內(nèi)部審計(jì)工作可及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營與管理中存在的財(cái)務(wù)問題并及時(shí)反映到總經(jīng)理或董事會(huì)等直接負(fù)責(zé)部門便于公司領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)了解情況科學(xué)決策。保證了企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。同時(shí)必須從企業(yè)生存與發(fā)展的`高度上來看待內(nèi)部審計(jì)工作促進(jìn)科學(xué)的管理與決策加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力只有這樣才能真正推動(dòng)企業(yè)的整體發(fā)展。

　　3。2、提高企業(yè)決策的科學(xué)性

　　內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性、合法性、合理性及真實(shí)性等進(jìn)行的監(jiān)督、審核與評(píng)價(jià)。為了避免企業(yè)僅看到眼前利益而忽略長遠(yuǎn)利益或者忽視生態(tài)效益與社會(huì)效益的短期行為或者避免由于企業(yè)決策偏離市場(chǎng)而造成微利或者無利的情況出現(xiàn)，這就要求內(nèi)部審計(jì)工作引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及重大決策對(duì)企業(yè)的得失進(jìn)行綜合評(píng)定為企業(yè)的經(jīng)營決策及可能產(chǎn)生的盈利能力作出科學(xué)的建議與評(píng)價(jià)以確保企業(yè)的健康、長遠(yuǎn)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)過程中應(yīng)注意依據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)實(shí)行以減少損失、浪費(fèi)為最終目的的效益審計(jì)，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的薄弱環(huán)節(jié)以增收效益為目標(biāo)進(jìn)行效益審計(jì)，根據(jù)內(nèi)部控制方面的問題以建立健全制度、堵塞漏洞為目標(biāo)進(jìn)行效益審計(jì)以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的最大化。

　　3。3、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

　　加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制不僅僅是財(cái)務(wù)的控制。內(nèi)部控制是公司在內(nèi)部管理中的監(jiān)控體系也是企業(yè)正確處理相關(guān)利益者之間關(guān)系的重要方式。日常內(nèi)部審計(jì)工作通過測(cè)試及主觀判斷對(duì)企業(yè)中的人力、財(cái)力等與生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)、人事及后勤等各個(gè)環(huán)節(jié)及各方面的管理和控制同時(shí)對(duì)任何財(cái)務(wù)損失進(jìn)行稽查，查明錯(cuò)誤原因。從業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部管理及經(jīng)濟(jì)效益兩個(gè)方面出發(fā)對(duì)內(nèi)部控制的強(qiáng)與弱進(jìn)行評(píng)價(jià)以客觀、獨(dú)立的眼光驗(yàn)證內(nèi)部系統(tǒng)的實(shí)用性與可操作性將發(fā)現(xiàn)的盲點(diǎn)、漏洞及執(zhí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)向企業(yè)高層及時(shí)反饋?zhàn)罱K通過審計(jì)活動(dòng)掌握的信息來協(xié)助企業(yè)直接管理者加強(qiáng)內(nèi)部控制。

　　3。4、幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)

　　內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展具有高度責(zé)任感通過審計(jì)工作可為企業(yè)管理層提供更好的決策依據(jù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。日常的內(nèi)部審計(jì)工作是通過評(píng)價(jià)與審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)所有的工作都是以企業(yè)的最終目標(biāo)位出發(fā)點(diǎn)為企業(yè)管理層考慮長遠(yuǎn)利益提供更好的服務(wù)規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序運(yùn)行實(shí)現(xiàn)近期目標(biāo)與遠(yuǎn)期目標(biāo)的共贏。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文6

　　一、內(nèi)部審計(jì)同內(nèi)部控制之間的關(guān)系

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計(jì)被認(rèn)為是內(nèi)部控制中的組成部分

　　內(nèi)部控制在五個(gè)要素條件下共同組成整體框架，在這其中的控制環(huán)境要素指的是位于企業(yè)中的一些核心人員加之這些人的個(gè)別屬性和他們所處的工作環(huán)境，其中包括審計(jì)會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)、個(gè)人能力以及誠心價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、管理者的理念與風(fēng)格以及人力資源政策以及程序等。那么顯而易見的是，控制環(huán)境中將內(nèi)部審計(jì)包含了在內(nèi)，然而因?yàn)榄h(huán)境控制又是內(nèi)部控制要素里的一個(gè)，所以說內(nèi)部審計(jì)也就能被看做是內(nèi)部控制的一部分。然而內(nèi)部審計(jì)不單單是內(nèi)部控制中的一部分，還被視為監(jiān)控內(nèi)部控制時(shí)的一個(gè)十分重要的途徑。這個(gè)監(jiān)控就是指在經(jīng)營活動(dòng)的整個(gè)過程中向內(nèi)部控制作出全方面的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，在相關(guān)程度上是有著特殊獨(dú)立性的，一般來說都是由那些獨(dú)立的職能部門實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的開展以及實(shí)施，此外還可以是向內(nèi)部控制作出的自我評(píng)估。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)之后，能夠向除了控制環(huán)境以外的那些控制要素實(shí)施再次的控制，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，保證其有效的運(yùn)行，在對(duì)其進(jìn)行不斷的評(píng)價(jià)與改進(jìn)的過程中，使內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)得以促進(jìn)。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控與評(píng)價(jià)的主要手段

　　當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及對(duì)特殊目的進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作制定的新定義指出，我國內(nèi)部審計(jì)在未來將以價(jià)值增值型審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為發(fā)展的新趨勢(shì)。不管是何種形式的內(nèi)部審計(jì)工作，都需要對(duì)內(nèi)部控制的建立以及執(zhí)行的情況進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，以此將審計(jì)的重要與審計(jì)的范圍確定出來。所以說內(nèi)部審計(jì)能夠監(jiān)督內(nèi)部控制的簡歷以及執(zhí)行的情況，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。

　�。ㄈ�）內(nèi)部審計(jì)同內(nèi)部控制之間能夠相互融合與促進(jìn)

　　內(nèi)部控制由內(nèi)部審計(jì)組成，在內(nèi)部控制里是控制環(huán)境中的一個(gè)要素，也是企業(yè)和單位進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的本身來說也是一種控制。內(nèi)部審計(jì)生成的一個(gè)主要產(chǎn)品與對(duì)象就是內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)能夠通過審查與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制政策以及程序的有效性與健全性，能夠促進(jìn)建立出一個(gè)良好的控制環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)能夠通過審查與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，將組織在內(nèi)部控制過程中隱含的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作出分析，對(duì)產(chǎn)生問題的原因以及引發(fā)出的一些不良影響作出評(píng)估，使內(nèi)部控制能夠更加的健全與有效。內(nèi)部控制能夠使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展得以促進(jìn)。如果內(nèi)部控制能夠進(jìn)行良好的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，就會(huì)使審計(jì)工作得到更加順利的開展，能夠?qū)�審�?jì)工作的工作質(zhì)量與工作效率提升，并且將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降低，還會(huì)幫助審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)大，令現(xiàn)代審計(jì)方法能夠加快變革。

　　二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、完善內(nèi)部控制的措施

　�。ㄒ唬﹩为�(dú)立項(xiàng)審查組織內(nèi)部控制

　　當(dāng)前，我國仍然存在很多組織內(nèi)部的審計(jì)工作只是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合法性與真實(shí)性進(jìn)行查證，并沒有進(jìn)深到經(jīng)營領(lǐng)域與風(fēng)險(xiǎn)管理上，一般都是在查賬的過程對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行順帶的審查，不能使內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制中具有的作用實(shí)時(shí)發(fā)揮出來。對(duì)此，內(nèi)部審計(jì)需要將重要的工作內(nèi)容置于監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)立項(xiàng)，針對(duì)組織內(nèi)部控制存在的地域風(fēng)險(xiǎn)能力并健全的有效程度加以衡量，將組織面臨的各種類型的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與化解，將組織的管理水平與運(yùn)營能力提升。

　�。ǘ�）為內(nèi)部控制提供管理咨詢服務(wù)

　　根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，公司經(jīng)理需要對(duì)公司的基本管理制度進(jìn)行擬定。通常來說相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的制定階段，業(yè)務(wù)部門往往會(huì)以自身的角度與利益為出發(fā)點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制的方案進(jìn)行制定，但是在這種情況下制定出的方案并沒有對(duì)組織從全局上進(jìn)行思考，其設(shè)計(jì)出的方案必定有很大的缺陷存在，甚至還有可能存在一些控制盲點(diǎn)。由于內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)的重要性以及內(nèi)審人員了解組織內(nèi)控情況，使得內(nèi)部審計(jì)工作中涵蓋了管理咨詢服務(wù)這部分的內(nèi)容。在對(duì)相關(guān)公司起草和構(gòu)建基本管理制度時(shí)應(yīng)當(dāng)立即向內(nèi)審部門提出咨詢，擁有豐富經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員會(huì)以統(tǒng)籌考慮組織全局發(fā)展的角度給出自己的建議，在由總經(jīng)理進(jìn)行審閱、由董事會(huì)做出最終的'決定，以此來將內(nèi)部控制的缺陷在構(gòu)建階段得到最大限度的控制，使程序與制度的完善性得到了保證，進(jìn)而發(fā)揮出極大的效果。

　�。ㄈ�）合理設(shè)置并且準(zhǔn)確定位內(nèi)審機(jī)構(gòu)

　　組織應(yīng)當(dāng)同國內(nèi)外形勢(shì)的變化相適應(yīng)，進(jìn)而建立出更加高效合理的現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使審計(jì)環(huán)境能夠更加的良好，使內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)⑵湓趦?nèi)部控制中的作用得到充分的發(fā)揮。關(guān)于審計(jì)理念需要從財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)、從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿�程審�?jì)、從查錯(cuò)防弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)、從對(duì)經(jīng)營層的業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略層的治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)。將服務(wù)作為立足點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)的預(yù)控功能發(fā)揮到實(shí)處，進(jìn)而使組織的價(jià)值服務(wù)得以增強(qiáng)。

　　(四)對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍加強(qiáng)建設(shè)

　　現(xiàn)有的內(nèi)審人員，需要將組織的現(xiàn)狀同國內(nèi)外當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)相結(jié)合，以此來對(duì)其進(jìn)行充分的培訓(xùn)，使內(nèi)審人員的工作技能以及其他能力都能夠得到不斷地提升。尤其是當(dāng)組織推行了一個(gè)能夠被內(nèi)部審計(jì)審查的新規(guī)劃時(shí)，培訓(xùn)就更加重要了。如果是大型的組織，那么就可以使員工參與一些較為正式的內(nèi)審培訓(xùn)課程，可以是現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)、課堂培訓(xùn)、導(dǎo)師制培訓(xùn)或者也可以使用視頻技術(shù)進(jìn)行遠(yuǎn)程培訓(xùn)；如果規(guī)模較小的組織，那么就需要借助外部的力量對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)；此外也可以采用職業(yè)資格考試的形式來對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)。在內(nèi)審人員的招聘上，應(yīng)當(dāng)選擇那些合格的內(nèi)審人員，這樣才能保證內(nèi)審部門工作的有效性。內(nèi)審審計(jì)部門未來招聘的趨勢(shì)明顯表現(xiàn)為招聘一些非內(nèi)審部門、但有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員。在內(nèi)部審計(jì)人員的招聘過程中，內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)對(duì)多個(gè)因素進(jìn)行考慮，選擇的新員工需要掌握一些特定的技能，這樣才能使未來的工作效率提升。綜上所述，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分，能夠?qū)��?nèi)部控制實(shí)施再次控制，并且內(nèi)部審計(jì)同內(nèi)部控制之間存在相互融合與促進(jìn)的關(guān)系，兩者是互相依存的。面對(duì)當(dāng)前變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，想要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、完善內(nèi)部控制，就需要單獨(dú)立項(xiàng)審查組織內(nèi)部控制、為內(nèi)部控制提供管理咨詢服務(wù)、合理設(shè)置并準(zhǔn)確定位內(nèi)審機(jī)構(gòu)、對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍加強(qiáng)建設(shè)以及重視風(fēng)險(xiǎn)管理，以此使內(nèi)部審計(jì)得以加強(qiáng)、使內(nèi)部控制得以完善。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文7

　　五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，提升了我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量和內(nèi)部控制水平。20xx年10月中注協(xié)又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》，全面的、有效地從技術(shù)上指引注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)既可單獨(dú)進(jìn)行，也可融合到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，在制度上為兩者的整合提供了保障。

　　一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系

　　內(nèi)部控制審計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生的新興審計(jì)業(yè)務(wù)。該審計(jì)項(xiàng)目在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、審計(jì)理念、審計(jì)程序、審計(jì)取證方法上與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是相互關(guān)聯(lián)的，而在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)報(bào)告類型等方面又是不同;基于二者之間的關(guān)系，在開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)融入內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)于節(jié)約審計(jì)成本、保證審計(jì)質(zhì)量、和提高審計(jì)效率具有重要意義。

　　1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念

　　內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，依賴于對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估的結(jié)果。如某些內(nèi)控領(lǐng)域存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予該領(lǐng)域的關(guān)注就越多。在內(nèi)部控制審計(jì)中，它始于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，通過對(duì)內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解，然后，再將關(guān)注重點(diǎn)放在企業(yè)層次的控制上，并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定。這種自上而下的方法充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。顯然，兩者都體現(xiàn)了“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”，在審計(jì)理念上具有一致性，為整合兩種審計(jì)提供了理論依據(jù)。

　　2、審計(jì)程序

　　在審計(jì)程序中都安排了了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，進(jìn)而評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，并發(fā)表審計(jì)意見。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)里，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相關(guān)內(nèi)部控制，在認(rèn)為在需要時(shí)進(jìn)行控制測(cè)試，以此確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。審計(jì)程序的相同之處，為兩者同時(shí)實(shí)施提供了可能。比如，在了解評(píng)估內(nèi)部控制時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題，既可以為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供依據(jù)，也可成為內(nèi)部控制審計(jì)中的證據(jù)。

　　3、審計(jì)取證方法

　　在進(jìn)行內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都運(yùn)用了觀察、詢問、檢查、穿行測(cè)試等方法，獲取有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。如果是由同一家事務(wù)所實(shí)施兩種審計(jì)，在取證方法上的共性，，為節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，提供了可行性。

　　二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的必要性和可行性

　　(一)整合的必要性

　　首先，企業(yè)內(nèi)控制度是否健全與有效，對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量有重大影響;若財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)現(xiàn)象，則表明內(nèi)控制度存在重大缺陷。顯然二者是相輔相成的關(guān)系，整合內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，從審計(jì)成本與效率層面看，上市公司承載雙重審計(jì)費(fèi)用，給企業(yè)帶來了較大的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。而通過兩者的整合，減少兩次審計(jì)所帶來的不必要的重復(fù)工作，節(jié)省人力與財(cái)力，提高了效率。再次，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的層面講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)收集了財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與內(nèi)部控制的相關(guān)資料，更加了解被審計(jì)單位的整體情況，從內(nèi)部控制的缺陷中容易發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的情況，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)整合的可行性

　　通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)系的分析，雙方都體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，在資料的收集以及審計(jì)程序安排上都有可以相互利用的。在審計(jì)取證方法上兩種審計(jì)存在共性，如果是由同一家事務(wù)所實(shí)施兩種審計(jì)，將有利于節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在理論上是可以進(jìn)行整合的。更為重要的是，美國、日本等國家早已推行整合審計(jì)，并且效果顯著。

　　三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的內(nèi)容

　　(一)總體審計(jì)計(jì)劃的整合

　　內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在實(shí)施審計(jì)之前，都需要編制總體審計(jì)計(jì)劃，其內(nèi)容包括：被審計(jì)單位的基本情況、審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略、重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)工作進(jìn)度、重要性水平的確定及風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等。從中可以看出，諸如被審計(jì)單位基本情況、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等內(nèi)容都可以實(shí)施一次，直接或者略微調(diào)整而被利用在內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)中，實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃的整合。

　　(二)審計(jì)過程的整合

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，該導(dǎo)向?qū)徲?jì)貫穿的是自上而下的審計(jì)思想，內(nèi)部控制審計(jì)采用自上而下的審計(jì)，這意味著二者在具體方法的選用上，有很多地方是相通的;收集審計(jì)證據(jù)是圍繞審計(jì)目標(biāo)、采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法基礎(chǔ)之上的，當(dāng)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、方法的整合之后，審計(jì)證據(jù)的整合也就自然完成了，可以一次性收集審計(jì)證據(jù)，同時(shí)用于報(bào)表審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)。審計(jì)工作底稿編制包含了報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容，也包含了內(nèi)控審計(jì)的內(nèi)容，可以將工作底稿加以區(qū)分，分別歸屬于報(bào)表審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)，共同部分可以復(fù)印，將兩份工作底稿分別歸類裝訂。由此可見，在審計(jì)過程中，審計(jì)方法的選用，審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)工作底稿的編制，都可以進(jìn)行有效的整合。

　　(三)審計(jì)人員的整合

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)從事較少，要在短時(shí)間內(nèi)掌握內(nèi)部控制審計(jì)，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。如果由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)，僅憑注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，無形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行整合，一方面加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)，另一方面，可以從社會(huì)招聘經(jīng)驗(yàn)豐富的`經(jīng)營管理人員、專家教授充實(shí)到審計(jì)人員隊(duì)伍中來，進(jìn)行指導(dǎo)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

　　(四)審計(jì)時(shí)間的整合

　　上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表要求必須在次年的 4 月 30 日之前報(bào)出，因而報(bào)表審計(jì)在這之前就應(yīng)結(jié)束，而內(nèi)部控制審計(jì)的截止時(shí)間沒有強(qiáng)制要求，具有一定的彈性。業(yè)務(wù)約定書簽訂后,在編制總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)就應(yīng)當(dāng)整合時(shí)間和范圍，最遲7-8月,需進(jìn)場(chǎng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、公司整體層面及業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控制度。10月底11月初再次進(jìn)場(chǎng),選取較多樣本進(jìn)行控制測(cè)試，為符合基準(zhǔn)日前45日需要至少有樣本的要求,還會(huì)留取1-2個(gè)樣本,待12月份時(shí)再行測(cè)試。一般來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行報(bào)表審計(jì)的同時(shí)也完成了內(nèi)部控制審計(jì)是最佳選擇，這樣進(jìn)場(chǎng)時(shí)間最少，也可以減少部分重復(fù)工作，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)常遇到項(xiàng)目時(shí)間緊，人員緊缺的情況，這時(shí)就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師們自己權(quán)衡時(shí)間的分配問題。

　　四、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的意義

　　如果實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合，即由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施兩種審計(jì)，則提高了資源整合的可能性和效率。在審計(jì)實(shí)施過程中，大量的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)就可以共享，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只承擔(dān)比單一審計(jì)略高的成本，卻可以收取兩份審計(jì)費(fèi)用，顯然是符合成本效益原則;通過審計(jì)程序和審計(jì)資源的整合，將更有利于實(shí)現(xiàn)二者的審計(jì)目標(biāo);在一種審計(jì)中獲得的結(jié)果為另一種審計(jì)的判斷提供參考信息。例如，可以根據(jù)在內(nèi)部控制審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷或?qū)嵸|(zhì)性漏洞，來決定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，則說明內(nèi)部控制存在重大缺陷。顯然，將兩種審計(jì)進(jìn)行整合，有助于更好地發(fā)現(xiàn)問題，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文8

　　一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控建設(shè)中的作用

　　上述已經(jīng)講到，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制建設(shè)過程中一個(gè)不可或缺的構(gòu)成環(huán)節(jié)，它能夠從多個(gè)方面評(píng)價(jià)和審核內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，從而推動(dòng)事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。但是因?yàn)槊總�(gè)事業(yè)單位的經(jīng)營理念、內(nèi)部結(jié)構(gòu)都有一定的差異，所以它們的內(nèi)部控制建設(shè)結(jié)果不盡相同。不僅如此，受內(nèi)外部環(huán)境的影響，同一個(gè)事業(yè)單位所處的時(shí)期不同，其內(nèi)部控制建設(shè)的過程與最終效果也會(huì)不同。詳細(xì)而言，新時(shí)期下的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)所具有的作用通常表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

　　(一)對(duì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)

　　實(shí)踐表明，內(nèi)部控制體系的嚴(yán)密性和成本之間有著十分緊密的聯(lián)系，即隨著前者的增強(qiáng)，后者將會(huì)逐漸增加。盡管新時(shí)期下的事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)可以在評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度設(shè)計(jì)之后發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中存在的不足，但卻還要始終遵循成本效益原則，科學(xué)設(shè)置本單位內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)施程度。如果將控制成本設(shè)置在控制收益之上，那是不科學(xué)的。所以，內(nèi)部控制建設(shè)中必須要緊抓重點(diǎn)，特別是要做好對(duì)重要內(nèi)容與對(duì)象的管控工作。內(nèi)部控制建設(shè)效果會(huì)受到控制成本的極大影響，即成本越高，效果越好，同時(shí)，控制收益也將會(huì)有所提高。在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員能夠在第一時(shí)間內(nèi)找出其中出現(xiàn)的問題或控制力度過大情況，從而更好的調(diào)整控制強(qiáng)度，最終促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的順利發(fā)展。

　　(二)對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)

　　通常情況下，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀時(shí)都會(huì)采用與常規(guī)審計(jì)相似的方法。按照審計(jì)步驟，首先要對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀進(jìn)行深入、全面的了解，因?yàn)檫@是正式開始評(píng)價(jià)的重要條件。其次，要以此為前提，專門為可能出現(xiàn)問題的或是重要的部門、重要的環(huán)節(jié)等實(shí)施詳細(xì)的穿行實(shí)驗(yàn)。由內(nèi)部審計(jì)人員憑借各種審計(jì)方法來審查內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)際執(zhí)行狀況。檢查的內(nèi)容應(yīng)該是內(nèi)部控制相關(guān)措施有沒有得到落實(shí)，措施是不是符合相關(guān)經(jīng)濟(jì)條例與事業(yè)單位的要求，同時(shí)還要分析它們?cè)趩挝唤?jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮的實(shí)際功能。最后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)客觀、公正的提出單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)報(bào)告，并將整理好的報(bào)告提交給相關(guān)管理人員，給出合理建議，以此來不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，體現(xiàn)內(nèi)審的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)方面往往會(huì)優(yōu)于外部審計(jì)，因?yàn)閮?nèi)審能更有效率的了解到單位各方面的實(shí)際情況，從而節(jié)約審計(jì)成本，使得評(píng)價(jià)更加真實(shí)、客觀。

　　二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制建設(shè)中作用的改進(jìn)對(duì)策

　　要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)的持續(xù)發(fā)展，就必須做好內(nèi)部審計(jì)工作。基于內(nèi)部審計(jì)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控落實(shí)的`評(píng)價(jià)、改進(jìn)方面的重要作用。首先必須實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性與程序性，從而最大限度的展示出這一工作的地位，最終實(shí)現(xiàn)推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)步。

　　(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念

　　在過去很長一段時(shí)間里，內(nèi)部審計(jì)都將差錯(cuò)防弊作為主要工作內(nèi)容，主要集中于事后的檢查、審核，從而使得該項(xiàng)工作總是遇到很多問題，無法體現(xiàn)審計(jì)的評(píng)價(jià)、咨詢、管理職能，使得審計(jì)等同于了查賬，審計(jì)與財(cái)務(wù)的職能混淆不清，很難滿足新時(shí)期下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。在這種情況下，服務(wù)性內(nèi)部審計(jì)的概念被提出。因此，在這樣一個(gè)快速發(fā)展與變革的時(shí)期下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將服務(wù)重點(diǎn)定位在管理者與決策者的切實(shí)需求上，同時(shí)將事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)作為最終的工作目標(biāo)。新要求下的內(nèi)部審計(jì)工作通常表現(xiàn)在兩個(gè)方面，其一為工作范圍，其二為審計(jì)工作方式。其中，前者并不僅僅包括財(cái)務(wù)審計(jì)，而是擴(kuò)展到了內(nèi)部控制建設(shè)過程的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議作用。而后者則包括制定近期、遠(yuǎn)期審計(jì)工作計(jì)劃等，不再依附于管理部門。

　　(二)提高并確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

　　現(xiàn)階段，國內(nèi)大部分的事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式均為以財(cái)務(wù)部門為框架，從中再設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。在這當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)部門也就隸屬于財(cái)務(wù)部門了。這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性都有所減弱。不少事業(yè)單位的內(nèi)審部門受困于“內(nèi)”字，甚至無法發(fā)揮其應(yīng)有作用，無為而無位。因此，事業(yè)單位更需要明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、權(quán)限，以制度的形式規(guī)范下來，以此保證內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。

　　(三)借助現(xiàn)代控制技術(shù)轉(zhuǎn)變審計(jì)方法

　　近些年來，信息技術(shù)、會(huì)計(jì)電算化等的快速發(fā)展為國內(nèi)各行各業(yè)的發(fā)展帶來了契機(jī)。事業(yè)單位都大力引入現(xiàn)代控制技術(shù)，借助計(jì)算機(jī)來促進(jìn)本單位內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行效率。作為審計(jì)部門，更應(yīng)該很好地利用信息技術(shù)這一手段提高審計(jì)過程的先進(jìn)性、便捷性。因此，借助審計(jì)技術(shù)，能夠更高效的實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議。

　　(四)提高內(nèi)審人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

　　對(duì)于事業(yè)單位來說，一群專業(yè)能力強(qiáng)、素質(zhì)高的內(nèi)審人員能夠在很大程度上提升單位的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。因此，有必要針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的聘用、教育培訓(xùn)以及晉升等方面制定出切實(shí)可行的制度，以保證審計(jì)人員的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)工作的地位與發(fā)揮的作用是通過審計(jì)人員的工作體現(xiàn)出來的，要打破過去事業(yè)單位財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)審計(jì)的人員流動(dòng)方式，而應(yīng)該在聘用時(shí)更加慎重。在工作中加強(qiáng)考核，考核不能流于形式，而應(yīng)于個(gè)人的晉升聯(lián)系起來。開展更有針對(duì)性的培訓(xùn)，注重審計(jì)人員全面培養(yǎng)。審計(jì)隊(duì)伍強(qiáng)壯了，在事業(yè)單位的發(fā)展，內(nèi)控等諸多方面都能發(fā)揮更好地發(fā)揮審計(jì)作用。

　　三、結(jié)束語

　　xx至今已經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展，內(nèi)部控制建設(shè)也經(jīng)歷了從無到有，不斷完善的一個(gè)過程。內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位內(nèi)部控制中的作用越來越受到重視。而在內(nèi)部控制制度建設(shè)、執(zhí)行中，逐步突顯了內(nèi)部審計(jì)的重要作用。內(nèi)審作為單位中的一個(gè)重要的監(jiān)督部門，它對(duì)內(nèi)控的評(píng)價(jià)、建議要比外部審計(jì)更加直觀、更加經(jīng)濟(jì)。因此，本文分析了諸如加強(qiáng)獨(dú)立性、引入先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)、注重隊(duì)伍建設(shè)等幾方面，來提升內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的地位與作用，從而能夠更好的認(rèn)識(shí)到該工作的重要性，為事業(yè)單位的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文9

　　在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制中，企業(yè)審計(jì)功能還沒有完全發(fā)揮出來，新形勢(shì)下發(fā)揮審計(jì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的作用欲加彰顯。那么，如何發(fā)揮審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。

　　在準(zhǔn)備此論文時(shí)，筆者一次又一次地在思考并自問：審計(jì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中有哪些重要意義呢?從工作實(shí)踐中筆者得出，內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查和評(píng)估內(nèi)部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。

　　業(yè)內(nèi)人士很清楚，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，而內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運(yùn)營。如今伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建立步伐的不斷加快，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性更加凸顯出來。

　　縱觀全球，經(jīng)濟(jì)全球化在不斷深入，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也在不斷發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的存在性、合理性以及有效性的審查，來確定審計(jì)重點(diǎn)范圍，從而達(dá)到對(duì)該單位進(jìn)行一個(gè)總體評(píng)價(jià)的目的。

　　研究審計(jì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的作用具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，鑒于此，筆者對(duì)審計(jì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的作用進(jìn)行了分析、思考，同時(shí)意識(shí)到：在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，企業(yè)審計(jì)功能還沒有完全發(fā)揮出來，新形勢(shì)下發(fā)揮審計(jì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的作用欲加彰顯。

　　今年，為響應(yīng)市委、市政府“生態(tài)立市，環(huán)保為先”的號(hào)召，筆者供職單位——XX公司將面臨搬遷。搬遷過程中，依據(jù)公司內(nèi)部控制制度的`要求，審計(jì)工作將貫穿搬遷工作的始終——由此可見，審計(jì)工作的不可替代性和重要性。下面，筆者就以此為例，對(duì)審計(jì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的重要意義進(jìn)行分析、論述。

　　一、在企業(yè)內(nèi)部控制中，審計(jì)工作可以為管理層做好經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)，并起到約束作用從而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展，同時(shí)利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有利于保障企業(yè)資金安全。一句話，審計(jì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的作用不可小視

　　1.在企業(yè)內(nèi)部控制中，審計(jì)工作可以為管理層做好經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)，這就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的參謀作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的參謀作用是審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用之一。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中，審計(jì)工作有了進(jìn)一步發(fā)展，審計(jì)工作從一般的差錯(cuò)防弊，發(fā)展到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)管理經(jīng)營決策提供依據(jù)，發(fā)揮審計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的作用，不僅可以使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)符合國家方針，而且內(nèi)部審計(jì)通過檢查、監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)制度，也有利于企業(yè)各項(xiàng)制度的落實(shí)。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制中，審計(jì)工作可以為管理層做好經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)。

　　例如：筆者所在的公司是疆內(nèi)歷史最悠久、生產(chǎn)規(guī)模最大、產(chǎn)品疆內(nèi)市場(chǎng)占有率最高的油漆、涂料生產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)市政規(guī)劃，在20xx年底以前，市區(qū)所有化工企業(yè)將全部遷出市區(qū)，公司今年也面臨搬遷。為盡快落實(shí)搬遷，公司成立了搬遷領(lǐng)導(dǎo)小組和遷廠工作辦公室。搬遷領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)統(tǒng)籌規(guī)劃，確定搬遷投資規(guī)模、產(chǎn)能、新廠選址等主導(dǎo)方向;遷廠工作辦公室負(fù)責(zé)工藝設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)單位選擇、前期手續(xù)等具體工作。對(duì)此，依據(jù)公司內(nèi)部控制制度的要求，審計(jì)工作將貫穿搬遷工作的始終。由此不難看出也足以說明：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控作用是多么重要、不可或缺!

　　也就是說，在此次搬遷中，審計(jì)工作可以為公司管理層做好經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)。用個(gè)通俗易懂的比喻：如果把“公司”比喻成“一艘在海上航行的巨輪”，那么“審計(jì)工作”就是“助推巨輪安全抵達(dá)港灣的順勢(shì)東風(fēng)”，作用重大一目了然!

　　2.在企業(yè)內(nèi)部控制中，審計(jì)的約束作用，也是審計(jì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的重要作用。近年來，隨著企業(yè)的改革發(fā)展，企業(yè)審計(jì)工作也發(fā)生了新的變化。各企業(yè)之間的聯(lián)合、兼并不可避免地使投資主體的多元化，在企業(yè)的發(fā)展過程中，混合型經(jīng)濟(jì)不斷增多，在一定程度使得企業(yè)投資出現(xiàn)盲目性和不合法性，為規(guī)范企業(yè)行為，促使企業(yè)進(jìn)行自我約束，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的約束作用，可以強(qiáng)化企業(yè)管理。因此，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的約束作用，可以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。

　　3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的促進(jìn)作用，即企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制具有促進(jìn)作用，可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。具體而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的促進(jìn)作用主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

　　首先，是實(shí)現(xiàn)收益的最大化。在企業(yè)內(nèi)部控制中，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，可以有效控制和防范票據(jù)錯(cuò)誤導(dǎo)致的收益流失現(xiàn)象，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行。

　　其次，是控制支出。在企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的支出管理具有重要的作用，通過內(nèi)部審計(jì)管理支出，可以極大地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

　　再次，是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在企業(yè)內(nèi)部控制中，利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有利于保障企業(yè)資金安全。

　　4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控作用也是審計(jì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的重要作用。在企業(yè)內(nèi)部控制中，利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控財(cái)產(chǎn)安全，有利于促進(jìn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的保值增值。

　　相對(duì)于企業(yè)而言，財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)進(jìn)行各種活動(dòng)的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的經(jīng)常性監(jiān)督、檢查，可以有效及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，指出財(cái)產(chǎn)物資管理中的漏洞，并提出意見和建議，以促進(jìn)或提醒有關(guān)部門加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理，努力保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整并實(shí)現(xiàn)其保值、增值。

　　例如(仍以筆者供職單位搬遷為例)：在搬遷規(guī)模、設(shè)計(jì)工藝確定后，審計(jì)就要參與進(jìn)來，監(jiān)督對(duì)設(shè)計(jì)公司的選擇、工藝設(shè)備的選型、承建單位的確定等等是否采用公開招標(biāo)的方式進(jìn)行，價(jià)格是否合理，質(zhì)量是否最優(yōu)等。在搬遷工作全部完成后，要出具詳盡的審計(jì)報(bào)告，對(duì)搬遷工作給予公平、公正、客觀的評(píng)價(jià)。如果發(fā)現(xiàn)問題，務(wù)必在第一時(shí)間及時(shí)解決，為公司的搬遷工作清除障礙。這樣做不僅充分體現(xiàn)了審計(jì)工作在內(nèi)部控制中的重要性，而且提高了公司內(nèi)部管理水平，為促進(jìn)企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展提供了監(jiān)督保障，從而利于公司的穩(wěn)步健康發(fā)展。

　　二、在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，以想發(fā)揮審計(jì)作用，就必須健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，同時(shí)引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)管理，以此提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善

　　1.務(wù)必健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用。在企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)的組織設(shè)置是其開展工作的基礎(chǔ)。在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)財(cái)產(chǎn)的終級(jí)所有權(quán)和企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)是分離的。健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以使企業(yè)的股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)之間分權(quán)制衡。因此，健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有利于企業(yè)內(nèi)部控制。

　　2.務(wù)必提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。要發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是關(guān)鍵。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，現(xiàn)代審計(jì)工作對(duì)審計(jì)工作人員素質(zhì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識(shí)與技能，以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)可以通過要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的從業(yè)資格，來促使內(nèi)部審計(jì)人員以應(yīng)有的職業(yè)能力從業(yè)。

　　3.務(wù)必引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)管理。隨著信息時(shí)代科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)管理，可以有效促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制。在企業(yè)內(nèi)部控制中，為加強(qiáng)審計(jì)管理，需要大力推廣現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法供內(nèi)部審計(jì)部門借鑒與使用。引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)管理，可以引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，以滿足審計(jì)工作的要求。在審計(jì)技術(shù)管理中，利用計(jì)算機(jī)輔助軟件，大大提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善。

　　三、結(jié)束語

　　總之，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運(yùn)營，而內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查和評(píng)估內(nèi)部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。目前，現(xiàn)代企業(yè)制度建立步伐不斷加快，致使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性更加彰顯。基于此，我們一定認(rèn)真工作，從而更好地為企業(yè)效力，為社會(huì)服務(wù)。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文10

　　職業(yè)道德指的是個(gè)人在職業(yè)行為中應(yīng)當(dāng)遵守的，在特定規(guī)則當(dāng)中應(yīng)當(dāng)做到的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。職業(yè)道德無論對(duì)于從業(yè)人員還是單位整體的領(lǐng)導(dǎo)都是十分重要的，職業(yè)道德一方面可以幫助不同職業(yè)之間調(diào)整關(guān)系，保證各行業(yè)職業(yè)的正常進(jìn)行，另一方面良好的職業(yè)道德形象可以幫助整個(gè)社會(huì)建立一種良性的積極氛圍，從而影響到整個(gè)社會(huì)的道德水平。內(nèi)部審計(jì)人員是指從事會(huì)計(jì)、出納等經(jīng)濟(jì)方面工作的監(jiān)督與管理人員，其職業(yè)道德水平的高低可以影響到整個(gè)審計(jì)工作的執(zhí)行，也可以影響到領(lǐng)導(dǎo)管理者的決策，甚至對(duì)整個(gè)行業(yè)與社會(huì)的道德產(chǎn)生影響，因此內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)與控制非常重要。

　　一、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的途徑

　　內(nèi)部審計(jì)人員的道德水平不僅可以作為一種文化存在，也可以作為內(nèi)審人員的行為規(guī)范，還可以形成一套行業(yè)的行為準(zhǔn)則，審計(jì)人員的道德水平可以影響到內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，所以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德應(yīng)當(dāng)大力加強(qiáng)。

　　1、獨(dú)立的職業(yè)道德法則

　　首先，建設(shè)良好的職業(yè)道德，需要一套能夠符合單位內(nèi)部的法則體系，運(yùn)用該體系的約束作用來對(duì)內(nèi)審人員的職業(yè)行為進(jìn)行引導(dǎo)和規(guī)范，我國尚未形成一套關(guān)于內(nèi)審人員職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)，這就需要各個(gè)單位內(nèi)部積極結(jié)合自身的行業(yè)實(shí)際，吸收其它國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，但是不能夠盲目復(fù)制，而應(yīng)當(dāng)建立在嚴(yán)謹(jǐn)全面的自身調(diào)查和取證的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行規(guī)范而科學(xué)的引導(dǎo)。這樣可以保證其在工作中有據(jù)可循，將自身的行為準(zhǔn)則進(jìn)行及時(shí)參考以調(diào)整職業(yè)道德行為。

　　2、完善的企業(yè)配套制度

　　為了將內(nèi)部的審計(jì)人員道德標(biāo)準(zhǔn)法則能夠有效地執(zhí)行下去，單位的領(lǐng)導(dǎo)人員需要充分地意識(shí)到良好地制度體系對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行的重要性，因此除了基本的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德法則之外，還需要一套匹配的法則制度，為其提供一個(gè)良性的背景環(huán)境，這樣可以更好地幫助內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行與監(jiān)督。建立好這樣一個(gè)配套制度，一方面需要保證好內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，將其另辟蹊徑成為一個(gè)獨(dú)立的部門，解決其關(guān)聯(lián)性的問題，另一方面，單位還需要將設(shè)好內(nèi)部控制體系，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督屬于內(nèi)部控制的一部分，因此為其提供必要的開展條件是十分必要的，另外，單位還應(yīng)當(dāng)給內(nèi)部審計(jì)人員賦予一定的權(quán)利，使其能夠在必要的情況下依法行使自身的職責(zé)，保證審計(jì)工作的正常進(jìn)行。

　　3、內(nèi)部考核與激勵(lì)

　　從單位內(nèi)部的角度來說，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的崗位培訓(xùn)，在崗位培訓(xùn)過程中需要全面滲透職業(yè)道德的思想，為從業(yè)人員在入職前具備好自身道德標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)備，并對(duì)自身的權(quán)利與義務(wù)有全面的認(rèn)識(shí)。后期在職過程中，還需要對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的后期教育，不斷提醒其提高自身的道德意識(shí)，提高道德水準(zhǔn)。此外，單位內(nèi)部還應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的考核體系，不定期對(duì)其內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行關(guān)于職業(yè)道德內(nèi)容的評(píng)估，通過評(píng)估對(duì)其職業(yè)道德情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的掌握，同時(shí)也可以適當(dāng)加以激勵(lì)措施，保證內(nèi)部審計(jì)人員在工作中有較高的熱情保證自身的職業(yè)道德水平。

　　4、全面的監(jiān)督與獎(jiǎng)懲

　　從內(nèi)部審計(jì)人員的外部環(huán)境來講，內(nèi)審人員仍然需要外部人員進(jìn)行工作上的適當(dāng)監(jiān)督，具體的做法可以是建立起獨(dú)立的監(jiān)督部門，賦予其特定的職權(quán)，保證其發(fā)揮應(yīng)有的作用。如果在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)人員工作中的問題，需要進(jìn)行及時(shí)的懲罰，通過這樣的措施來對(duì)其他的內(nèi)部審計(jì)人員及其以后的工作起到足夠的警示作用，從而間接地影響到其他人員的職業(yè)道德意識(shí)，在工作中約束好自身的行為。

　　二、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的控制

　　在內(nèi)部審計(jì)人員正常履行自身職責(zé)，并在特定的道德準(zhǔn)則下進(jìn)行工作時(shí)，仍然需要注意避免一些問題的存在，這就需要對(duì)內(nèi)審人員的道德建設(shè)進(jìn)行一定的`控制，主要來說有以下幾點(diǎn)。

　　首先，單位需要建立先進(jìn)的治理體系，如今我國眾多的企業(yè)單位存在嚴(yán)格的上下階層管理關(guān)系，各階層之間往往存在各司其職，并且對(duì)下級(jí)存在絕對(duì)的統(tǒng)治關(guān)系，這就給內(nèi)部審計(jì)帶來了眾多的障礙。因此，單位內(nèi)部需要給不同的管理階層賦予不同的權(quán)利范圍，并且做到不同級(jí)別崗位之間存在相互制約的權(quán)利，這樣才能為整個(gè)單位的審計(jì)工作帶來公平化的背景。

　　其次，單位內(nèi)部需要在內(nèi)部審計(jì)工作過程中保證好被審計(jì)人員的信息透明，避免信息不對(duì)稱的現(xiàn)象出現(xiàn)，并且在接受審計(jì)的過程中，避免被審計(jì)人員與審計(jì)人員之間可能存在的利益沖突，導(dǎo)致結(jié)果的偏差。內(nèi)部審計(jì)人員在接受上級(jí)的審計(jì)時(shí)，兩者的利益不存在沖突，因此結(jié)果很難出現(xiàn)偏差，但是在同級(jí)審計(jì)中，實(shí)際的委托者為管理人員，由于會(huì)引發(fā)部門利益的沖突，因此需要重構(gòu)委托關(guān)系，讓內(nèi)審人員擺脫管理與被管理的關(guān)系范圍。

　　最后，從內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的角度來說，單位應(yīng)當(dāng)聘用高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才，加強(qiáng)其職業(yè)道德建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)工作的開展需要嚴(yán)格執(zhí)行國家的各項(xiàng)準(zhǔn)則，做到公平、公正、公開，同時(shí)在工作中提升內(nèi)審人員的素質(zhì)，及時(shí)進(jìn)行專業(yè)能力與道德的再培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量與職業(yè)道德水平。

　　總結(jié)

　　總的來說，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)不僅僅是單位審計(jì)部門的重要工作，同時(shí)也是整個(gè)單位工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，并且職業(yè)道德的建設(shè)與控制是一項(xiàng)延續(xù)性較強(qiáng)的工作，需要各個(gè)部門的努力配合，從管理者的角度來說，也應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)所有人員群策群力，共同制定出科學(xué)完善的道德約束準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與道德水平的雙重實(shí)力，時(shí)時(shí)刻刻都不能夠加以懈怠，這樣才能夠真正保證各個(gè)單位的內(nèi)審人員職業(yè)道德水平。

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內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文11

　　隨著高校教育體制改革的深化及辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，我國高校發(fā)展逐漸多樣化，學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)營開支和基建投資成倍增長，籌資渠道逐步多元化，機(jī)遇增加的同時(shí)也面臨日趨復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)外環(huán)境的復(fù)雜化也賦予了內(nèi)部審計(jì)更大的價(jià)值潛力。高校內(nèi)部審計(jì)工作顯得越發(fā)重要，審計(jì)工作的領(lǐng)域也逐步擴(kuò)寬。內(nèi)審部門不僅承擔(dān)著財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還承擔(dān)著基建工程審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等審計(jì)工作。作為高校“免疫系統(tǒng)”的高校內(nèi)部審計(jì)必須與時(shí)俱進(jìn)，加快由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮審計(jì)職能，為高校發(fā)展服務(wù)。

　　一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

　　高校內(nèi)部審計(jì)，是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指高校存在重大問題的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)營管理上存在弊端或漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效，并因此發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

　　二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

　　1. 高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為學(xué)校的內(nèi)設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)學(xué)校各項(xiàng)活動(dòng)行使監(jiān)督職能。但由于部門設(shè)置的平行性、行政關(guān)系的密切性，審計(jì)人員和被審計(jì)人員之間存在利益相關(guān)性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)學(xué)校相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，會(huì)受到部門利益以及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的影響，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)判斷的客觀性和公正性。因此，在這種多重關(guān)系的影響，內(nèi)部審計(jì)工作的開展有時(shí)容易確實(shí)自主性，獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真、失實(shí)，不能充分發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督職能，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2. 內(nèi)部控制不健全。從國家政策層面看，對(duì)于內(nèi)部控制的建立，我國已制定一系列法律法規(guī)，但基本都是適用于企業(yè)內(nèi)部控制。對(duì)于高校內(nèi)部控制，還尚未建立一套健全的法律體系。因此，高校內(nèi)部控制的建立及完善就缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)作為依據(jù)，無法對(duì)內(nèi)部控制的建立提供有效的指導(dǎo)。從學(xué)校的重視程度來看，作為高度重視教學(xué)和科研的單位，高校把大部分精力都投入到教學(xué)科研中，而忽略高校內(nèi)部控制的建設(shè)及執(zhí)行，沒有建立內(nèi)部控制體系，只有簡單的管理制度。而高校內(nèi)部控制的相對(duì)薄弱、內(nèi)部控制制度的不健全必將導(dǎo)致內(nèi)部管理的漏洞和重大舞弊的產(chǎn)生，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3. 內(nèi)部審計(jì)人員不足，綜合素質(zhì)不高。作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要組成，審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)將直接影響審計(jì)工作的好壞。當(dāng)前，高校審計(jì)部門人員少，且大部分人員是從其他部門轉(zhuǎn)化而來，缺乏專業(yè)的培訓(xùn)，不具有審計(jì)專業(yè)性。同時(shí)，審計(jì)人員年齡層偏高，知識(shí)更新緩慢。因此，內(nèi)部審計(jì)人員存在專業(yè)勝任能力不強(qiáng)問題。如果審計(jì)人員在工作的時(shí)候沒有具備這些方面的素質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所得出的審計(jì)結(jié)果肯定是差強(qiáng)人意的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就在所難免了。

　　三、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

　　1. 逐步打造高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。如今，高校的管理體制日益完善，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求也越來越高，這就迫切需要建立一支穩(wěn)定的、合格的、高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍。從風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技能等方面，全方位提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，以控制審計(jì)主體的不當(dāng)行為而產(chǎn)生的`審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)不斷增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注意防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過程中，準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小及其存在的可能性，進(jìn)而確定審計(jì)工作重點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)始終以嚴(yán)格的審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己，嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)督職能。審計(jì)人員應(yīng)掌握會(huì)計(jì)、管理、審計(jì)、法律等各方面知識(shí)，不斷的學(xué)習(xí)新法規(guī)、新知識(shí)、新技能，提高政策、業(yè)務(wù)水平，從而勝任審計(jì)崗位。

　　2. 優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。合理配置人員，樹立專家數(shù)據(jù)庫; 加強(qiáng)溝通和宣傳，提高高校教職工對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)。設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，成立校審計(jì)委員會(huì)，并對(duì)其負(fù)責(zé)和報(bào)告工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的“形式上的獨(dú)立”和內(nèi)部審計(jì)人員“實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立”。利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、軟件等信息處理技術(shù)建立信息化平臺(tái)，通過開展審計(jì)軟件和測(cè)試數(shù)據(jù)技術(shù)的培訓(xùn)，嘗試構(gòu)建“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”和“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”，推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的經(jīng)�；�和全面化。

　　3. 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理。加強(qiáng)內(nèi)審規(guī)章制度建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)范管理是提高審計(jì)質(zhì)量控制的前提。高校的審計(jì)部門要持續(xù)關(guān)注有關(guān)審計(jì)的規(guī)章制度，健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部規(guī)范體系，明確內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使審計(jì)工作深入和細(xì)致的開展。制訂相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的工作，明確其職責(zé)和權(quán)限，保持審計(jì)人員高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，提高執(zhí)業(yè)水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不斷進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新，完善審計(jì)技術(shù)和方法。推進(jìn)審計(jì)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)。一方面，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)范對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)方面進(jìn)行全面系統(tǒng)的綜合管理。另一方面，對(duì)項(xiàng)目從審計(jì)業(yè)務(wù)安排到審計(jì)報(bào)告出具進(jìn)行全過程質(zhì)量管理。只有建立一套完善的審計(jì)質(zhì)量管理體系，在審計(jì)過程中有效的減少和消除人為誤差，強(qiáng)化審計(jì)的質(zhì)量控制，才能有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文12

　　許多研究都證明了公司內(nèi)部控制缺陷與收益質(zhì)量降低、盈余管理以及風(fēng)險(xiǎn)增加之間的關(guān)系，并證明了內(nèi)部控制缺陷代表著財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的風(fēng)險(xiǎn)。以往的這些研究結(jié)論是否意味著內(nèi)部控制缺陷會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生影響呢?本文利用我國A股上市公司20xx年和20xx年的數(shù)據(jù)，從截面視角探討上市公司存在的內(nèi)部控制缺陷是否會(huì)影響審計(jì)收費(fèi)，并將內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行具體分類，研究不同類別的內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響的差異;同時(shí)，本文還從跨期視角研究公司修正內(nèi)部控制缺陷后對(duì)審計(jì)收費(fèi)有什么影響。

　　相關(guān)文獻(xiàn)梳理

　　國外學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系的研究有著不同的結(jié)論。一些學(xué)者研究后認(rèn)為內(nèi)部控制和審計(jì)沒有關(guān)聯(lián)［2-5］;另一些研究結(jié)果卻不同，Daigle等通過分析1996—1999年審計(jì)工作底稿的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，信息技術(shù)審計(jì)師的評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響審計(jì)時(shí)間和費(fèi)用［6］。Raghunandan和Rama、Hogan和Wilkins研究顯示內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)增加會(huì)從兩個(gè)方面引起審計(jì)收費(fèi)提高:一是審計(jì)師判斷公司存在較高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)相應(yīng)增加審計(jì)投入，因此會(huì)收取更高的審計(jì)費(fèi)用;二是公司存在較高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)往往說明整體風(fēng)險(xiǎn)水平較高，審計(jì)師會(huì)加收一部分風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，以防審計(jì)業(yè)務(wù)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)增加［7-8］。Bedard等發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷與計(jì)劃投入的審計(jì)時(shí)間和預(yù)計(jì)收費(fèi)相關(guān)［9］。Hoitash等檢驗(yàn)認(rèn)為強(qiáng)制披露內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)性比自愿披露的重大缺陷與審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)性更大［1］。在我國，曹建新、陳志宇認(rèn)為，在審計(jì)質(zhì)量較低時(shí)提高內(nèi)部控制質(zhì)量有助于降低審計(jì)收費(fèi)，而在審計(jì)質(zhì)量較高時(shí)二者關(guān)聯(lián)度明顯減弱，這說明審計(jì)質(zhì)量越低，內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系越顯著［10］。張旺峰等構(gòu)建了內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)并進(jìn)行了有關(guān)檢驗(yàn)，結(jié)果顯示注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)與企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量之間存在著不顯著的負(fù)相關(guān)性［11］。關(guān)于內(nèi)部控制質(zhì)量與信息披露的研究，方紅星指出在強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制信息的制度框架下，積極倡導(dǎo)公司披露內(nèi)部控制缺陷信息，可以有效解決信息不對(duì)稱問題，同時(shí)自愿披露內(nèi)控信息還可以緩解代理沖突并有助于提高資本市場(chǎng)配置效率［12］。楊有紅、汪薇認(rèn)為管理層自愿披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)機(jī)不足［13］。內(nèi)部控制信息披露是否充分在一定程度上可以反映內(nèi)部控制質(zhì)量的高低［14］。林斌、饒靜分析指出內(nèi)部控制質(zhì)量越高的公司，為了向市場(chǎng)傳遞真實(shí)的價(jià)值，越可能充分披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告［15］。國內(nèi)學(xué)者關(guān)于這一問題的研究結(jié)論基本相同，即披露內(nèi)控缺陷的公司，其內(nèi)控質(zhì)量較低;內(nèi)控質(zhì)量較高的公司，更愿意披露正面的內(nèi)控信息。由于上市公司披露的內(nèi)部控制缺陷是管理層自主決策的結(jié)果，基于信號(hào)傳遞理論，傾向于披露對(duì)自己有利的信息。那么僅以披露內(nèi)部控制缺陷說明內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)而研究內(nèi)控缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響似乎理據(jù)不足，因此本文先驗(yàn)證了披露內(nèi)部控制缺陷會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)增加，然后從動(dòng)態(tài)跨期視角考慮修正內(nèi)部控制缺陷是否會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)下降。同時(shí)，本文從截面視角對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類，擴(kuò)展檢驗(yàn)了不同類別的缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響的差異。

　　研究背景和假設(shè)

　　20xx年，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，要求上市公司評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制并披露評(píng)價(jià)報(bào)告和鑒證報(bào)告。在有關(guān)部門強(qiáng)制要求上市公司批露內(nèi)部控制信息之前，部分上市公司已經(jīng)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)并披露相應(yīng)的信息。內(nèi)部控制可以有效保證公司風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的運(yùn)行，沒有或不能適當(dāng)運(yùn)用內(nèi)部控制系統(tǒng)的公司，內(nèi)部控制缺陷會(huì)導(dǎo)致相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而發(fā)生更多的費(fèi)用。審計(jì)師需要執(zhí)行包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)在內(nèi)的綜合審計(jì)。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)成反比。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，控制風(fēng)險(xiǎn)上升會(huì)導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)下降。審計(jì)師必須通過擴(kuò)大審計(jì)范圍、增加審計(jì)投入來獲得足夠的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的證據(jù)來支持審計(jì)意見。如果審計(jì)師將分配的資源成本過多轉(zhuǎn)嫁給客戶，審計(jì)收費(fèi)就會(huì)隨著客戶的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)增加而上升。為了有效地分配資源，審計(jì)師根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)高低調(diào)整投入多少，將更多資源分配到存在內(nèi)部控制重大缺陷的領(lǐng)域，審計(jì)收費(fèi)則根據(jù)測(cè)試出的內(nèi)部控制缺陷相應(yīng)調(diào)整。因此，當(dāng)公司存在內(nèi)部控制缺陷時(shí)，審計(jì)師會(huì)增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試或收取風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，從而引起審計(jì)收費(fèi)的增加。通過進(jìn)一步地跨期分析后發(fā)現(xiàn)，如果公司在當(dāng)年披露內(nèi)部控制缺陷之后，下一年度積極識(shí)別缺陷，實(shí)施內(nèi)部控制連續(xù)性監(jiān)控、改進(jìn)修正缺陷，那么審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)降低，審計(jì)資源投入減少，審計(jì)程序和范圍也會(huì)適當(dāng)縮減，進(jìn)而降低審計(jì)收費(fèi)。由此，本文提出如下假設(shè)。H1a:公司披露內(nèi)部控制缺陷，審計(jì)收費(fèi)增加;H1b:公司修正內(nèi)部控制缺陷之后，審計(jì)收費(fèi)下降。

　　審計(jì)測(cè)試不能發(fā)現(xiàn)所有可能的錯(cuò)報(bào)，審計(jì)師對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)可通過提高收費(fèi)來控制風(fēng)險(xiǎn)、彌補(bǔ)可能產(chǎn)生的訴訟保險(xiǎn)成本并建立足夠的財(cái)務(wù)儲(chǔ)備。因此，對(duì)審計(jì)收費(fèi)增加的預(yù)期與內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)［2，5，9］。本文將內(nèi)部控制缺陷劃分為一般缺陷和特定缺陷，審計(jì)師在審計(jì)過程中圍繞特定賬戶的具體問題分辨公司的內(nèi)部控制缺陷類型，一般缺陷比特定缺陷虛化，很難確定存在哪方面的具體問題，特定缺陷相對(duì)一般缺陷與內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)更相關(guān)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型顯示，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)增加會(huì)導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)降低。特定缺陷嚴(yán)重會(huì)引起更多的審計(jì)測(cè)試或更高的.風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，存在特定缺陷時(shí)的審計(jì)定價(jià)很可能會(huì)超過存在一般缺陷時(shí)的審計(jì)定價(jià)。但是，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷分類意義的研究結(jié)論卻不同。Earley等審計(jì)師發(fā)現(xiàn)很難區(qū)分內(nèi)部控制缺陷類別［16］。Raghunandan和Rama沒有發(fā)現(xiàn)審計(jì)定價(jià)對(duì)于內(nèi)部控制缺陷類別之間的差異［7］。另一些研究表明了這種區(qū)分是有意義的，他們發(fā)現(xiàn)，強(qiáng)制披露的一般缺陷與減少的應(yīng)計(jì)質(zhì)量相關(guān)，而強(qiáng)制披露的特定賬戶缺陷卻不與之相關(guān)［17-21］。Ettredge等發(fā)現(xiàn)審計(jì)師辭職與內(nèi)部控制一般缺陷更相關(guān)［22］。Hogan和Wilkins認(rèn)為一般和特定賬戶內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)費(fèi)用在相關(guān)性上存在差異［8］。我國學(xué)者之前還沒有專門研究缺陷分類對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響的差別，本文擬研究不同類型的內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)性，比較一般缺陷與特定缺陷與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系。由此，本文提出假設(shè)2。H2:公司披露內(nèi)部控制一般缺陷和特定缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響存在差異。

　　研究設(shè)計(jì)

　　(一)樣本選擇和數(shù)據(jù)來源

　　本文的數(shù)據(jù)主要來自于CCER數(shù)據(jù)庫和巨潮資訊網(wǎng)，同時(shí)，本文還對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了以下處理:剔除了金融保險(xiǎn)類公司、數(shù)據(jù)缺失和1%的極值公司。最終獲得20xx年和20xx年滬、深兩市A股1097家上市公司數(shù)據(jù)作為研究樣本。

　　(二)變量選取及模型設(shè)定

　　本文設(shè)置的被解釋變量是審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)(lnAFEE);解釋變量用于假設(shè)檢驗(yàn)內(nèi)部控制缺陷問題的幾種方式。ICMW是一個(gè)指示變量，如果披露了內(nèi)部控制缺陷取值為1，否則為0。REVISE是一個(gè)指標(biāo)變量，如果20xx年比20xx年披露的內(nèi)部控制缺陷種類減少，表示修復(fù)缺陷取值為1，否則為0。本文按前人分類方法將內(nèi)部控制缺陷劃分為一般缺陷和特定缺陷。GENERAL表示一般缺陷的數(shù)量;SPECIFIC表示特定缺陷的數(shù)量。

　　研究結(jié)果及分析

　　(—)描述性統(tǒng)計(jì)

　　本文依據(jù)前人對(duì)內(nèi)部控制缺陷的定義和分類，通過手工整理，將內(nèi)部控制缺陷劃分為20種，其中一般缺陷12種，特定缺陷8種。總體樣本為1097家，其中20xx年有267家披露了內(nèi)部控制缺陷信息，830家沒有披露內(nèi)部控制缺陷信息。研究顯示267家公司披露的內(nèi)部控制缺陷中共有609個(gè)缺陷，平均每個(gè)公司2．28個(gè)。表2統(tǒng)計(jì)了內(nèi)部控制缺陷分類數(shù)量，并按照數(shù)額和公司分布比率進(jìn)行排列。如表2所示，20xx年267家公司披露的內(nèi)部控制缺陷中，一般缺陷共585個(gè)(占披露總?cè)毕莸?6．06%)，披露內(nèi)部控制不充分或不存在內(nèi)部控制功能的共有184個(gè)(占30．21%)，披露內(nèi)部審計(jì)不充分缺陷有91個(gè)(占14．94%)，風(fēng)險(xiǎn)防范缺陷有79個(gè)(占12．97%)，管理者、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)缺陷所占比例為11．17%，會(huì)計(jì)人力資源缺陷有8．7%，無效的服從有6．57%，此外，高級(jí)管理人員(能力，語調(diào)，可靠性)、職務(wù)分離和內(nèi)控設(shè)計(jì)、人員的道德水平和服從程度、不充分的披露(及時(shí)、相關(guān)、全面)所占比例均為5%以下。特定缺陷共24個(gè)(占總?cè)毕莸?．94%)，其中信息技術(shù)(軟件，安全，公開債券)所占比例最大為3．12%，會(huì)計(jì)對(duì)賬程序不嚴(yán)密等等六類缺陷均沒有公司披露。20xx年披露內(nèi)部控制缺陷為506個(gè)，內(nèi)部控制不充分或不存在內(nèi)部控制功能和內(nèi)部審計(jì)不充分仍然占最大比重，總?cè)毕輸?shù)量比20xx年少103個(gè)，說明在內(nèi)部控制規(guī)范施行之前，上市公司自愿披露的動(dòng)機(jī)不足。如表3所示，審計(jì)收費(fèi)lnAFEE平均值為13．39683，最大值為18．11958，最小值為11．69525。1097家上市公司中有267家公司披露了內(nèi)部控制缺陷，占總體樣本的24．33%，在披露的內(nèi)部控制缺陷中，一般缺陷比特定缺陷多，每家上市公司平均披露0．53327種一般缺陷以及0．021878種特定缺陷，其余830家公司沒有披露內(nèi)部控制缺陷信息。在總體樣本中，平均7．56%的公司更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，平均7．1%的公司聘請(qǐng)的是“四大”事務(wù)所審計(jì)。

　　(二)單變量分析

　　本文檢驗(yàn)了各個(gè)變量與被解釋變量之間的相關(guān)關(guān)系，數(shù)據(jù)顯示內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)收費(fèi)在10%水平上呈正相關(guān)，初步說明存在內(nèi)部控制缺陷會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)增加。修正內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)收費(fèi)呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，但是并不顯著，說明修正內(nèi)部控制缺陷在一定程度上會(huì)降低審計(jì)收費(fèi)，但是由于不確定修正的內(nèi)部控制缺陷是否重大以及公司可能會(huì)在期末對(duì)該缺陷進(jìn)行修正，而審計(jì)師已經(jīng)進(jìn)行前期審計(jì)工作，從而導(dǎo)致二者的相關(guān)關(guān)系不顯著。特定缺陷與審計(jì)收費(fèi)在1%水平上顯著正相關(guān)，一般缺陷與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系不顯著。原因可能是特定缺陷涉及公司特定賬戶或某一具體方面，影響力大，如果存在特定內(nèi)部控制缺陷，審計(jì)師會(huì)增加投入進(jìn)行測(cè)試。一般缺陷相對(duì)特定缺陷而言比較虛化，涵蓋范圍廣，沒有特定內(nèi)容，是否存在一般缺陷，審計(jì)師需要進(jìn)行必要的控制測(cè)試，公司特定缺陷比一般般缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響更大。在控制變量中公司規(guī)模、流動(dòng)比率、四大事務(wù)所審計(jì)在1%的水平上顯著。相關(guān)系數(shù)如表4所示。

　　(三)回歸分析

　　表5列示假設(shè)H1a和H1b模型回歸結(jié)果，調(diào)整后的R2結(jié)果顯示，兩個(gè)模型的擬合程度較高。模型1回歸結(jié)果與假設(shè)一致，表明內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)收費(fèi)存在顯著正相關(guān)關(guān)系，說明我國上市公司存在的內(nèi)部控制缺陷會(huì)引起審計(jì)收費(fèi)增加。審計(jì)收費(fèi)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更、ROA、公司規(guī)模、是否被“四大”審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債率等存在顯著相關(guān)關(guān)系，與上市時(shí)間、營業(yè)收入增長等不顯著相關(guān)。模型2回歸結(jié)果(見下頁表6)顯示修正內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)費(fèi)用存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，說明修正內(nèi)部控制缺陷會(huì)在一定程度上降低審計(jì)費(fèi)用，但效果并不顯著。本文從跨期視角提出公司識(shí)別和修正內(nèi)部控制缺陷存在預(yù)期效益，這將導(dǎo)致審計(jì)師調(diào)整評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和減少審計(jì)費(fèi)用，但是數(shù)據(jù)顯示修正內(nèi)部控制缺陷之后對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響并不顯著。原因在于修正內(nèi)控缺陷之后，缺陷的種類及個(gè)數(shù)減少了，但修正的是否為重大缺陷這一疑問干擾了回歸結(jié)果。此外，如果修正缺陷的發(fā)生接近期末，內(nèi)部控制缺陷可能在本年度的大部分時(shí)間內(nèi)一直存在，也會(huì)造成特定賬戶錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但該公司仍然可以披露一個(gè)無內(nèi)控缺陷的報(bào)告。審計(jì)師為確保其修正控制缺陷的有效性可能不會(huì)明顯降低審計(jì)收費(fèi)。表6列示H2模型回歸結(jié)果，數(shù)據(jù)顯示特定內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)，一般缺陷系數(shù)并不顯著相關(guān)。內(nèi)部控制特定缺陷涉及公司特定賬戶或某一具體方面，影響力大。審計(jì)師在審計(jì)過程中更多地圍繞特定賬戶的具體問題，如果上市公司存在特定內(nèi)部控制缺陷，審計(jì)師會(huì)面臨較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，審計(jì)師會(huì)增加審計(jì)投入和審計(jì)時(shí)間，充分執(zhí)行審計(jì)程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，在審計(jì)過程中勢(shì)必會(huì)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來決定審計(jì)收費(fèi)，因此會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)的增加。一般缺陷相對(duì)特定缺陷而言比較虛化，涵蓋范圍廣，沒有體現(xiàn)特定內(nèi)容。無論公司存在或者不存在一般缺陷，審計(jì)師都要進(jìn)行必需的控制測(cè)試，因此一般缺陷不會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生較大的影響。

　　研究結(jié)論與局限

　　本文以我國20xx年和20xx年1097家A股上市公司為研究對(duì)象，從截面和跨期兩個(gè)視角檢驗(yàn)了內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。研究發(fā)現(xiàn)，上市公司存在內(nèi)部控制缺陷會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)增加，特定缺陷與一般缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響存在差異，特定內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響相對(duì)一般內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響更大，導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)更高。本文進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)修正內(nèi)部控制缺陷對(duì)降低審計(jì)費(fèi)用有影響但是影響并不顯著。我國公司剛剛開始披露內(nèi)部控制信息，管理層可以選擇是否自愿性披露內(nèi)部控制缺陷信息，這種選擇體現(xiàn)了管理層動(dòng)機(jī)從而達(dá)到在資本市場(chǎng)上引起不同反應(yīng)的目的。實(shí)際上從長遠(yuǎn)看，上市公司充分詳細(xì)披露內(nèi)部控制缺陷信息，逐步改善內(nèi)部控制制度，表明管理層重視內(nèi)部控制管理、積極識(shí)別內(nèi)部控制缺陷、動(dòng)態(tài)完善控制程序。

　　本文的研究還存在一些局限與不足之處。從目前的實(shí)際情況看，上市公司在披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容、指標(biāo)、缺陷分類、影響程度等方面千差萬別。本文基于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，手工搜集統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制缺陷種類個(gè)數(shù)，可能帶有一些主觀性。本文尚未研究自愿披露內(nèi)部控制缺陷與強(qiáng)制披露對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響的差異，以及內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施前后內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，這些問題留待今后進(jìn)一步研究。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文13

　　一、引言

　　內(nèi)部控制審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性所進(jìn)行的審計(jì)。雖然內(nèi)部控制審計(jì)面臨著執(zhí)行成本較高等爭(zhēng)議，但在美國《薩班斯- 奧克斯利法案》( 以下簡稱SOX) 的示范作用帶動(dòng)下，聘請(qǐng)外部審計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的做法，逐漸被許多國家和地區(qū)所借鑒。我國財(cái)政部等五部委分別于20xx 年和20xx 年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求上市公司評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制有效性并披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，上述要求區(qū)分不同情形分期分批實(shí)施。自此，我國上市公司逐步進(jìn)入了內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)代。

　　內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)新興的審計(jì)業(yè)務(wù)，引起了學(xué)術(shù)界的廣泛重視。近年來，我國的內(nèi)部控制審計(jì)處于逐步強(qiáng)制推行的進(jìn)程之中，部分上市公司陸續(xù)開始在年報(bào)中公開披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。根據(jù)深圳迪博DIB 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計(jì)，20xx—20xx 年，滬深兩市主板披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司總計(jì)3803 家( 20xx—20xx 年分別為373 家、947 家、1093 家、1390 家) ，其中，單獨(dú)披露內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的公司已達(dá)2788 家( 20xx—20xx 年分別為34 家、692 家、883 家、1179 家) 。

　　部分上市公司公開披露了內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)情況，向資本市場(chǎng)傳遞了內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的價(jià)格信息，這在增加披露透明度的同時(shí)，也為我們深入分析和考察內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素和作用機(jī)理提供了難得的契機(jī)。針對(duì)該問題的深入研究能夠?yàn)橄嚓P(guān)的后續(xù)研究奠定必要的基礎(chǔ)，有助于深入了解內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的供需狀況和定價(jià)規(guī)律，有利于加深對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)，也便于監(jiān)管部門掌握和觀察市場(chǎng)主體和中介機(jī)構(gòu)的策略性行為，進(jìn)而為制定科學(xué)的監(jiān)管政策提供依據(jù)。本文以20xx—20xx 年滬深主板單獨(dú)披露內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的公司作為研究對(duì)象，利用可公開獲取的數(shù)據(jù)，分析和考察內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素，無疑具有重要的理論探索意義和實(shí)踐參考價(jià)值。

　　二、文獻(xiàn)回顧

　　(一) 國外文獻(xiàn)回顧

　　國外關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的研究大致可以SOX 實(shí)施為標(biāo)志分為兩個(gè)階段。SOX 施行前的研究多集中于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告; SOX 施行后的研究集中于內(nèi)部控制審計(jì)方法、執(zhí)行成本及審計(jì)報(bào)告的信息特征。SOX 404 條款及相關(guān)規(guī)則要求將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)整合起來實(shí)施，但SOX 施行后美國公眾公司在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中公開披露的審計(jì)費(fèi)用結(jié)構(gòu)各不相同，單獨(dú)列示內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的公司更是鳳毛麟角，這成了研究內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的實(shí)質(zhì)性障礙。國外已有文獻(xiàn)研究SOX 施行后的審計(jì)費(fèi)用( 即包含兩類審計(jì)收費(fèi)的綜合審計(jì)費(fèi)用) ，結(jié)果表明執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)后，顯著增加了審計(jì)費(fèi)用。由于數(shù)據(jù)可獲得性方面的障礙，至今還沒有專門針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的研究。鑒于SOX 實(shí)施后的審計(jì)收費(fèi)實(shí)際上涵蓋了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)、內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，故本文文獻(xiàn)回顧主要集中于SOX 法案施行后審計(jì)收費(fèi)的影響因素。

　　1. 內(nèi)部控制審計(jì)與SOX 施行后的審計(jì)收費(fèi)

　　關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)與SOX 施行后審計(jì)收費(fèi)( 總審計(jì)費(fèi)用，一般包含財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)兩類審計(jì)收費(fèi)) 的研究，主要包括兩類話題，即SOX 施行后審計(jì)收費(fèi)的影響因素( 主要涉及公司規(guī)模、資產(chǎn)增長率、內(nèi)部控制質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性、審計(jì)師變更及變更方向、審計(jì)意見等) ，以及SOX 施行后審計(jì)收費(fèi)的變化情況。Eldridge 和Kealey 針對(duì)入選《財(cái)富》1000 強(qiáng)上市公司的審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)由于執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，研究樣本20xx 年的審計(jì)收費(fèi)較上一年度顯著增加，并發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、資產(chǎn)增長率、內(nèi)部控制建設(shè)的有效性以及上一年度的審計(jì)收費(fèi)與SOX 施行后的審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。Ettredge 等研究SOX 施行后外部審計(jì)師變更及變更方向?qū)�審�?jì)收費(fèi)的影響，發(fā)現(xiàn)SOX 施行初期審計(jì)收費(fèi)顯著增加的公司為降低高額的審計(jì)成本，傾向于變更外部審計(jì)師，且變更方向是從“四大”變更為“非四大”。Krishnan 等針對(duì)20xx—20xx 年自愿披露審計(jì)收費(fèi)的公司進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、內(nèi)部控制質(zhì)量與SOX 施行后的審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。Hoag 和Hollingsworth 以20xx—20xx年SOX 施行后的審計(jì)收費(fèi)為研究樣本，發(fā)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)呈逐年下降趨勢(shì)，并且審計(jì)意見類型對(duì)審計(jì)收費(fèi)有顯著影響，收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見公司的審計(jì)收費(fèi)更高。Ghosh 和Pawlewicz 驗(yàn)證了SOX 法案的施行對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，研究發(fā)現(xiàn)實(shí)施SOX 后的審計(jì)收費(fèi)顯著增加，平均增長率高達(dá)74% ，其中，“四大”審計(jì)收費(fèi)上漲幅度更高。Kinney 和Shepardson 的研究印證了Ghosh 和Pawlewicz 的結(jié)論，他們發(fā)現(xiàn)施行AS5 條款后，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)均值高達(dá)SOX 施行后審計(jì)收費(fèi)的54%。

　　2. 內(nèi)部控制缺陷與SOX 施行后的審計(jì)收費(fèi)

　　國外關(guān)于SOX 施行后的內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)研究，主要涉及內(nèi)部控制缺陷的披露、缺陷的嚴(yán)重程度以及缺陷的彌補(bǔ)與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系。Raghimandan 和Rama 以20xx 年制造行業(yè)上市公司為研究樣本，直接驗(yàn)證審計(jì)收費(fèi)與內(nèi)部控制缺陷披露之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷披露與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)，但是尚未發(fā)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)與缺陷類型之間的相關(guān)關(guān)系。Hogan 和Wilkins 進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)與內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度呈正相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部控制缺陷嚴(yán)重程度越高，即缺陷越重大，審計(jì)收費(fèi)越高，與Hoitash 等人的研究結(jié)論一致。Munisf 等人研究上市公司重大內(nèi)部控制缺陷的披露和矯正與SOX 施行后審計(jì)收費(fèi)之間的`關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，與持續(xù)披露缺陷的公司相比，矯正缺陷公司的審計(jì)收費(fèi)顯著下降，但仍顯著高于未披露內(nèi)部控制缺陷的公司。

　　( 二) 國內(nèi)文獻(xiàn)回顧

　　我國內(nèi)部控制的建設(shè)、發(fā)展和監(jiān)管滯后于國際進(jìn)程，有關(guān)研究也相對(duì)滯后，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的研究尚處于起步階段。張宜霞實(shí)證考察我國91 家在美上市的公司，利用綜合審計(jì)收費(fèi)系數(shù)進(jìn)行調(diào)整估算，分離出內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)，并根據(jù)該數(shù)據(jù)來研究影響內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的因素，結(jié)果發(fā)現(xiàn): 公司規(guī)模、外部審計(jì)師聲譽(yù)以及非常規(guī)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的復(fù)雜性與內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān); 不同于以往的研究結(jié)論，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，內(nèi)部控制失效風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)顯著負(fù)相關(guān)，出現(xiàn)“極反效應(yīng)”。黃秋菊以我國A + H 股上市公司為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)公司的行業(yè)特征、資產(chǎn)規(guī)模以及風(fēng)險(xiǎn)程度會(huì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生顯著影響。傅紹正以20xx 年滬深主板公司為樣本，借鑒經(jīng)典的審計(jì)收費(fèi)模型，發(fā)現(xiàn)上市公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)以及行業(yè)專長與內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。

　　國內(nèi)已有的關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究存在以下問題:較早年度內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的實(shí)際數(shù)據(jù)并未公開披露，已有研究多采用替代變量或是估算模型來衡量內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)，而這會(huì)導(dǎo)致研究的可靠性和有效性大打折扣;已有研究都是單年度研究，時(shí)間窗口短促，也會(huì)影響信度和效度。

　　三、理論分析與研究假設(shè)

　　依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，產(chǎn)品價(jià)格受供需雙方的影響。內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)是一種產(chǎn)品，提供者( 供給方) 為接受委托的審計(jì)師，接受者( 需求方) 為被審計(jì)的上市公司，其價(jià)格為審計(jì)師向被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)所獲得的報(bào)酬。價(jià)格的形成過程必然包含供給、需求雙方的“討價(jià)還價(jià)”，因而是審計(jì)市場(chǎng)上供需雙方相互博弈的結(jié)果。有效的需求是內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)誕生的前提條件，因此內(nèi)部控制審計(jì)是客戶需求導(dǎo)向的服務(wù)產(chǎn)品。內(nèi)部控制審計(jì)需求是內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)品的預(yù)期使用者在特定時(shí)間內(nèi)，依據(jù)偏好以及支付能力，愿意且能夠購買的內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)數(shù)量。作為被審計(jì)單位的上市公司是內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的潛在需求方，需求方特征是影響審計(jì)服務(wù)定價(jià)的關(guān)鍵因素，其中需要重點(diǎn)納入考慮的特征包括公司規(guī)模、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度以及內(nèi)部控制質(zhì)量等。

　　內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的價(jià)格高于其生產(chǎn)成本是保證內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)品持續(xù)供給的必要條件。

　　依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的供求理論，定價(jià)低于產(chǎn)品成本一般會(huì)導(dǎo)致供給下降，直至供給方完全退出市場(chǎng)。審計(jì)市場(chǎng)上短期內(nèi)可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)低于審計(jì)服務(wù)生產(chǎn)成本的情況，例如審計(jì)折扣、低價(jià)攬客等現(xiàn)象，但是審計(jì)折扣僅僅是事務(wù)所在特定情況下的定價(jià)，低價(jià)攬客的價(jià)格虧損也會(huì)在未來的利潤中得到彌補(bǔ)。因此，長期來看，供給方的定價(jià)必須高于其生產(chǎn)成本，才能在市場(chǎng)中獲得利潤進(jìn)而持續(xù)經(jīng)營。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品的供給方，其自身特征對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的供給和成本起著重要作用，這些特征中需要重點(diǎn)納入考慮的特征包括連續(xù)內(nèi)部控制審計(jì)年限、會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)以及是否由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行整合審計(jì)等。此外，內(nèi)部控制審計(jì)不僅是服務(wù)產(chǎn)品，而且是準(zhǔn)公共產(chǎn)品，其自身的經(jīng)濟(jì)特質(zhì)是導(dǎo)致定價(jià)復(fù)雜性的主要根源之一。舉例來說，保證程度是集中體現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品特征的因素之一，它可能會(huì)影響內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)決策。

　　由此可見，在內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)生和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的過程中，社會(huì)需求僅僅是必要條件，經(jīng)濟(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)還要受到作為供給方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特征以及內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)自身特質(zhì)的影響。因此，被審計(jì)單位( 需求方) 特征、會(huì)計(jì)師事務(wù)所( 供給方) 特征以及內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)自身的特性是影響內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的共同決定因素。下面我們分別予以剖析。

　　( 一) 被審計(jì)單位特征對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響

　　被審計(jì)單位規(guī)模越大，涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)越多，內(nèi)部控制系統(tǒng)越復(fù)雜，內(nèi)部控制審計(jì)過程中需要執(zhí)行的內(nèi)部控制測(cè)試程序就越多。在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模來評(píng)價(jià)項(xiàng)目的重要程度，制訂時(shí)間預(yù)算，合理確定收費(fèi)基準(zhǔn)，并根據(jù)公司規(guī)模來安排內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試的范圍。規(guī)模大的公司一般經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高，在審計(jì)高經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的公司時(shí)，事務(wù)所會(huì)投入較多的審計(jì)資源，以期合理保證被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不存在重大缺陷。對(duì)于事務(wù)所無法消除的風(fēng)險(xiǎn)，只有通過向高風(fēng)險(xiǎn)的客戶收取高額審計(jì)溢價(jià)作為補(bǔ)償。因此，本文提出假設(shè)H1a。

　　H1a: 公司規(guī)模越大，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越高。

　　被審計(jì)單位業(yè)務(wù)和組織的復(fù)雜性在一定程度上決定了內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的難度。被審計(jì)單位經(jīng)營的復(fù)雜程度越高，業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)部控制系統(tǒng)越復(fù)雜多變，審計(jì)難度越大，事務(wù)所需要派出越多具備更高執(zhí)業(yè)能力的專業(yè)人員，因此人工成本越高，審計(jì)成本的增加會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)增加。舉例而言，納入合并報(bào)表的子公司數(shù)量是集中體現(xiàn)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的因素之一，納入合并報(bào)表的子公司的數(shù)量越多，越可能發(fā)生“灰色”關(guān)聯(lián)交易，合并與抵消集團(tuán)內(nèi)部交易的工作量越大，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)越高，就需要搜集越多的審計(jì)證據(jù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要耗費(fèi)越多的審計(jì)資源，從而直接導(dǎo)致更高的審計(jì)收費(fèi)。因此，本文提出以下假設(shè)H1b。

　　H1b: 公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越高，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越高。

　　上市公司實(shí)際控制人的身份會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇，國有上市公司存在選擇高質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所的動(dòng)機(jī)。原因之一在于國有公司普遍存在的所有者缺位及特殊的代理問題。國有控股上市公司所有者人格化主體缺位，實(shí)際控制人委托管理人員執(zhí)行相關(guān)的控制職能，增加了公司代理鏈條的長度，復(fù)雜化的委托代理問題加劇了內(nèi)部控制建設(shè)的難度。被委托的管理人員大多具有政治背景，可能引發(fā)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，抑制了內(nèi)部控制職能作用的發(fā)揮，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式。為緩解代理沖突，樹立良好的公司形象，國有公司更傾向于選擇高質(zhì)量的事務(wù)所。另一個(gè)重要原因是國有公司普遍面臨更嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管要求。20xx 年國務(wù)院國資委印發(fā)的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》對(duì)國有上市公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理做出了更為嚴(yán)格的規(guī)定。國有控股上市公司出于向利益相關(guān)者傳遞高質(zhì)量內(nèi)部控制信號(hào)的目的，一般更傾向于選聘規(guī)模大、聲譽(yù)好、質(zhì)量高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且愿意支付更高的費(fèi)用，以便向市場(chǎng)傳遞積極信號(hào)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨自身聲譽(yù)機(jī)制和上市公司的雙重壓力，會(huì)促使其提升審計(jì)努力程度，進(jìn)而增加審計(jì)成本，提高內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)。事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)定價(jià)時(shí)，對(duì)不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的上市公司具有差別化收費(fèi)的傾向。因此，本文提出以下假設(shè)H1c。

　　H1c: 與其他產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的公司相比，針對(duì)國有控股上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)更高。

　　根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)計(jì)劃階段需要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試，依據(jù)其結(jié)果決定需要搜集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，進(jìn)而合理配置審計(jì)資源。公司的內(nèi)部控制質(zhì)量越高，審計(jì)證據(jù)的可靠程度越高，外部審計(jì)耗費(fèi)的審計(jì)成本與承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。內(nèi)部控制質(zhì)量較高的公司，存在內(nèi)部控制缺陷的可能性和嚴(yán)重程度就會(huì)降低，從而降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)工作量，進(jìn)而降低內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)。內(nèi)部控制質(zhì)量較低的公司，其內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要花費(fèi)額外的審計(jì)投入，諸如采取擴(kuò)大控制測(cè)試范圍、增加審計(jì)程序、與客戶管理層溝通等措施，從而導(dǎo)致增加審計(jì)努力程度。內(nèi)部控制質(zhì)量越低，公司的整體風(fēng)險(xiǎn)水平越高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)越高，由于需要收取審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越高。因此，本文提出以下假設(shè)H1d。

　　H1d: 內(nèi)部控制質(zhì)量越高，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越低。

　　( 二) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響

　　以往研究一般按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)�；蚵曌u(yù)將其劃分為“四大”與“非四大”。Simunic 對(duì)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系提出了三個(gè)假說: ( 1) 壟斷勢(shì)力假說。大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有高的市場(chǎng)份額或壟斷勢(shì)力，為獲取高于平均水平的壟斷利潤，可以依據(jù)對(duì)市場(chǎng)的影響力制定較高的審計(jì)定價(jià)。( 2) 異質(zhì)產(chǎn)品假說。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)會(huì)在很大程度上代表其審計(jì)質(zhì)量，國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，其總體水平顯著高于非四大，因此，聲譽(yù)高的事務(wù)所的收費(fèi)溢價(jià)涵蓋了更高的審計(jì)質(zhì)量。( 3) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)假說。差異化服務(wù)的市場(chǎng)中，聲譽(yù)高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人力資源、客戶資源以及行業(yè)專長等方面具備規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，大所審計(jì)收費(fèi)可能較低。國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備較強(qiáng)的職業(yè)素養(yǎng)、高水平的專業(yè)能力，且聲譽(yù)機(jī)制是促使其提高審計(jì)質(zhì)量的推動(dòng)力。依據(jù)“深口袋”理論，外部審計(jì)師是上市公司披露信息的“保險(xiǎn)人”，選擇高聲譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以幫助公司降低甚至轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所的聲譽(yù)會(huì)被內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的使用者看作是內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的重要指示器，較高的聲譽(yù)意味著事務(wù)所有能力為其審計(jì)服務(wù)提供擔(dān)保、有動(dòng)力提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。從這個(gè)角度看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為維持其良好的聲譽(yù)，可能向被審計(jì)單位收取審計(jì)溢價(jià)。因此，本文提出以下假設(shè)H2a。

　　H2a: 會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)越高，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越高。

　　內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)屬于公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的契約行為，雙方需要在審計(jì)業(yè)務(wù)開展前簽訂正式契約。審計(jì)雙方之間的長期合作有助于雙方在審計(jì)過程中形成默契和好感。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了維持良好的客戶關(guān)系、獲得穩(wěn)定的收入、保持市場(chǎng)份額，一般會(huì)將審計(jì)收費(fèi)控制在既定區(qū)間。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶首次合作時(shí)，存在較高的交易費(fèi)用以及契約成本，依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)曲線理論，會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期越長，隨著時(shí)間的推移，越熟悉公司的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況、交易流程及內(nèi)部控制系統(tǒng)等，越能更好地識(shí)別和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)本身所具備的這種學(xué)習(xí)效應(yīng)，需要付出的審計(jì)努力將伴隨著連續(xù)審計(jì)年限的增加而減少，進(jìn)而降低審計(jì)收費(fèi)。因此，本文提出以下假設(shè)H2b。

　　H2b: 會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)提供內(nèi)部控制審計(jì)的年限越長，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越低。

　　中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合進(jìn)行，兩類審計(jì)整合的重點(diǎn)在于控制測(cè)試，內(nèi)部控制審計(jì)包含的控制測(cè)試范圍更廣、可靠性更高，用它來替代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的控制測(cè)試，有利于降低審計(jì)成本。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中通過實(shí)質(zhì)性程序得出的審計(jì)結(jié)論，則可以用來驗(yàn)證內(nèi)部控制審計(jì)中控制測(cè)試的結(jié)果，或者進(jìn)一步指明控制測(cè)試的方向和領(lǐng)域。將兩類審計(jì)整合進(jìn)行，有助于優(yōu)化資源配置，共享工作成果，提高審計(jì)效率，進(jìn)而可以為降低審計(jì)收費(fèi)提供一定的空間。因此，本文提出以下假設(shè)H2c。

　　H2c: 與其他情況相比，由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合審計(jì)的公司，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)更低。

　　( 三) 內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)特征對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響

　　盡管我們一般將會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供的內(nèi)部控制保證服務(wù)泛稱為內(nèi)部控制審計(jì)，但是現(xiàn)實(shí)中有少數(shù)業(yè)務(wù)從嚴(yán)格意義上講，并不屬于提供合理保證的內(nèi)部控制審計(jì)，而只是提供有限保證的內(nèi)部控制審核，還有個(gè)別業(yè)務(wù)甚至屬于含糊其辭的內(nèi)部控制鑒證。內(nèi)部控制審核屬于有限保證( 低程度保證) ，審計(jì)師執(zhí)行的程序較少，且以消極的方式提出結(jié)論，相應(yīng)地，審計(jì)師所需承擔(dān)的執(zhí)業(yè)責(zé)任也較為有限。內(nèi)部控制審計(jì)屬于合理保證( 高程度保證) ，審計(jì)師執(zhí)行的程序較為充分，且以積極的方式提出結(jié)論，相應(yīng)地，審計(jì)師所需承擔(dān)的執(zhí)業(yè)責(zé)任也較大。內(nèi)部控制鑒證事實(shí)上也可以根據(jù)所執(zhí)行的程序及提出結(jié)論的方式來進(jìn)行分類，歸入審核和審計(jì)之中�？傮w而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的保證程度越高，所需耗費(fèi)的審計(jì)成本越高，所需承擔(dān)的執(zhí)業(yè)責(zé)任越大，因此所要求的審計(jì)收費(fèi)也會(huì)越高。從客戶的角度看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)其內(nèi)部控制所出具報(bào)告的保證程度不同，意味著對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所傳遞的可信賴程度存在差別。針對(duì)更加積極的保證，被審計(jì)單位也會(huì)愿意支付更高的報(bào)酬。因此，綜合供需雙方可能考慮的上述因素，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的保證程度越高，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)也就越高。據(jù)此，本文提出假設(shè)H3。

　　H3: 會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的內(nèi)部控制服務(wù)的保證程度越高，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越高。

　　四、結(jié)論與啟示

　　長期以來，上市公司內(nèi)部控制審計(jì)定價(jià)的過程和機(jī)理并不為外界所知。伴隨著內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)規(guī)范與指引的實(shí)施，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)情況開始公開對(duì)外披露，這為研究內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素和作用機(jī)理提供了難得的機(jī)遇。本文以20xx—20xx 年滬深兩市分別披露內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的上市公司為研究樣本，從被審計(jì)單位特征、會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征以及內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)自身特征三個(gè)方面出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素和作用機(jī)理進(jìn)行分析和考察。研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)與公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、公司的國有產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、事務(wù)所的聲譽(yù)、事務(wù)所提供的內(nèi)部控制服務(wù)的保證程度顯著正相關(guān)，與公司的內(nèi)部控制質(zhì)量、連續(xù)內(nèi)部控制審計(jì)年限、整合審計(jì)顯著負(fù)相關(guān)。由此不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)的影響因素頗有相似之處，這也為進(jìn)一步的深入研究奠定了基礎(chǔ)。

　　本文的研究可以帶來如下啟示:

　　( 1) 內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)實(shí)際上是被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)勢(shì)力博弈的結(jié)果。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹立品牌形象，不斷提升專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升競(jìng)爭(zhēng)力。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的約束下，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)會(huì)更加公正、公開。

　　( 2) 關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究在揭示內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)定價(jià)規(guī)律的同時(shí)，也便于監(jiān)管部門洞察市場(chǎng)主體的策略性行為，審視內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)定價(jià)政策的合理性，為制定科學(xué)的監(jiān)管政策提供依據(jù)。總體上講，內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的供給與需求結(jié)構(gòu)仍需進(jìn)一步優(yōu)化，如綜合權(quán)衡內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)因素，建立市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制為主導(dǎo)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)合理引導(dǎo)的定價(jià)模式，制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，形成合理的定價(jià)區(qū)間，避免“劣幣驅(qū)逐良幣”的不合理定價(jià)，以促進(jìn)和保障公平競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置，維護(hù)內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的良好秩序。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文14

　　［提要］在企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)有著非常重要的作用。為此，本文選擇企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制作為研究對(duì)象，對(duì)內(nèi)部審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更為詳細(xì)的分析，進(jìn)而提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，促進(jìn)自身更好地發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)職能；審計(jì)監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)

　　一、內(nèi)部審計(jì)概述

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵。

　　作為企業(yè)管理中重要的一部分，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就是在企業(yè)內(nèi)部建立的一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理實(shí)行全面的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。從大的角度來看，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象不僅包括各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開始前的監(jiān)督，還包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行中以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后的監(jiān)督。而通過這些監(jiān)督，可以對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合的評(píng)估，然后為企業(yè)未來的發(fā)展提供相應(yīng)的支持，進(jìn)而使企業(yè)能夠選擇更好的發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)一步提升自身的經(jīng)濟(jì)效益；從另一個(gè)角度來說，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍還包括了對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有條有理地進(jìn)行，與此同時(shí)防止危害祖國和企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的違法亂紀(jì)行為產(chǎn)生。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

　　1、相對(duì)獨(dú)立性。獨(dú)立性對(duì)于企事業(yè)監(jiān)督工作是非常必要的，是內(nèi)部審計(jì)的屬性，沒有了獨(dú)立性就沒有審計(jì)可言，沒有了審計(jì)也就不存在所謂的監(jiān)督了。作為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層，一般企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作也是有其領(lǐng)導(dǎo)層發(fā)起并展開工作的。審計(jì)部門及審計(jì)工作人員的工作有其特殊性，他們不參與其他部門或機(jī)構(gòu)的其他活動(dòng)。因此，從這個(gè)層面來說，審計(jì)工作是具有獨(dú)立性的。然而，這種獨(dú)立性只能說是相對(duì)的，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)單位機(jī)構(gòu)畢竟是企事業(yè)單位自己內(nèi)設(shè)的從屬機(jī)構(gòu)，放開手腳進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)也是相當(dāng)困難的，因而這里所說的內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是相對(duì)的。2、服務(wù)內(nèi)向性。內(nèi)部審計(jì)之所以存在，是根據(jù)企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，加強(qiáng)設(shè)備的管理和控制，以更好地實(shí)現(xiàn)本機(jī)構(gòu)服務(wù)的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)需要做到認(rèn)真的監(jiān)督工作，能夠給領(lǐng)導(dǎo)提供必要的具有參考價(jià)值的建設(shè)性建議，同時(shí)也只需要對(duì)本單位的領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)。3、及時(shí)性和廣泛性。由于內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)內(nèi)部審核和管理操作需要以及活動(dòng)或信息的一切事物的范圍內(nèi)進(jìn)行審查和評(píng)估單位的，這必然就涉及到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)單位。審計(jì)工作可以說是靈活有效的，因?yàn)閷徲?jì)工作的實(shí)施時(shí)間是不受限制的，可以在一次活動(dòng)開始之前，或者結(jié)束之后，當(dāng)然在活動(dòng)的進(jìn)行過程中進(jìn)行審計(jì)工作也是沒有問題的，同時(shí)審計(jì)工作可以及時(shí)地提供給企業(yè)單位全方位、多層次的信息。

　　二、內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

　　在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，已經(jīng)以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)代替了原來的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，在逐漸的發(fā)展和變革過程中，現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)建立，但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍有很多問題沒有解決。

　�。ㄒ唬┱J(rèn)識(shí)不足。

　　在當(dāng)前，在會(huì)計(jì)界以及理論界中，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的了解有著諸多的不同點(diǎn)，所以導(dǎo)致很多企業(yè)都不能有效重視內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與普通的內(nèi)部控制沒有太大的差異。同時(shí)，一些領(lǐng)導(dǎo)人員將內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確控制以及成本控制混為一談，所以其對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)方面是完全不合格的。其對(duì)于審計(jì)控制執(zhí)行力度方面更為混亂。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員的地位不明確。

　　在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的過程中，內(nèi)部審計(jì)部門雖然是獨(dú)立的，但是與其他的部門往往處于同一等級(jí)，這樣就會(huì)因?yàn)槔�益或者人際關(guān)系的影響而使得內(nèi)部審計(jì)無法完全實(shí)現(xiàn)，使得審計(jì)部門不能夠保證審計(jì)工作的完整性和獨(dú)立性。其次，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程中，其最為主要的功能是監(jiān)督，以總經(jīng)理或者董事長的意志來對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支等進(jìn)行監(jiān)督和管理。審計(jì)人員在一般情況下都會(huì)將工作過多傾注在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合法性、真實(shí)性方面的審查上，并不會(huì)做出過多的評(píng)價(jià)和分析，更不會(huì)提出管理方面的相關(guān)建議。由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作只是以財(cái)務(wù)審計(jì)方面的查漏補(bǔ)缺為主，所以其會(huì)將財(cái)務(wù)部門當(dāng)作自己的“敵人”，進(jìn)而在審計(jì)的過程中不能得到財(cái)務(wù)部門的配合，不僅給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)造成了一定的困難，甚至?xí)�產(chǎn)生相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ㄈ�）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高。

　　內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，其自身素質(zhì)的高低對(duì)于審計(jì)的結(jié)果有著直接的影響。尤其是隨著企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，職業(yè)化的審計(jì)人員成為一種新的發(fā)展需求，但是在實(shí)際的發(fā)展中，很多審計(jì)人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求。即便有的企業(yè)有審計(jì)部門，但是并沒有形成良好的審計(jì)管理機(jī)制，進(jìn)而不能充分發(fā)揮審計(jì)的'作用。而且就大多審計(jì)人員而言，并沒有良好的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，進(jìn)而在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)候，不能有效地進(jìn)行控制，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展受到影響。

　�。ㄋ模﹥�(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全。

　　對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要性，我們很多國有企業(yè)都有著一個(gè)共同的認(rèn)識(shí)。那就是認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是自己對(duì)自己的審計(jì)，其存在的目的是為了應(yīng)付一些相應(yīng)的檢查。這就導(dǎo)致企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)沒有充分的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而沒有完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。為此，內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行的過程中，就會(huì)涉及到企業(yè)自身的利益，進(jìn)而無法有效地去執(zhí)行相應(yīng)的內(nèi)容。少數(shù)企業(yè)自私自利，工作的態(tài)度是不正確的，在審計(jì)過程中，也只是流于形式，并沒有起到審計(jì)應(yīng)有的作用。就企業(yè)的監(jiān)督體系而言，一般都是由企業(yè)的內(nèi)部人員擔(dān)任，這就容易形成利益的共同體，進(jìn)而形同虛設(shè)，不能起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。

　　三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，是受多種因素影響的，其中既有環(huán)境的影響，也有企業(yè)自身和審計(jì)人員的不足。為此，企業(yè)要想更好地控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，就要針對(duì)存在的問題提出針對(duì)性的建議。

　　（一）提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。

　　首先，必須要在思想上對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作有著高度的重視。企業(yè)管理者必須要使得內(nèi)部審計(jì)人員的地位提升，從而獲得更高的權(quán)限，對(duì)于企業(yè)的各個(gè)方面進(jìn)行監(jiān)督和管理。此外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作必須要有良好的審計(jì)環(huán)境，才能夠使內(nèi)部審計(jì)有更高的權(quán)威性和獨(dú)立性；其次，很多企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的審計(jì)制度，但是并沒有相應(yīng)的執(zhí)行監(jiān)督方式。為此，企業(yè)要想真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，就要建立相應(yīng)的監(jiān)督部門。并且這一部門在工作的過程中必須要有較高的權(quán)限，對(duì)于企業(yè)的營銷、生產(chǎn)、管理、財(cái)務(wù)、環(huán)境等各個(gè)方面都進(jìn)行有效地控制，站在企業(yè)管理者的角度來提出相關(guān)的建議，統(tǒng)籌企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，應(yīng)該以輪崗制度來規(guī)范企業(yè)審計(jì)人員，還可以聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)師來協(xié)助企業(yè)的審計(jì)，從而使審計(jì)師的獨(dú)立性得以保證，內(nèi)部審計(jì)工作的缺陷可以被克服。

　�。ǘ�）完善內(nèi)部審計(jì)管理體制。

　　首先，一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，是建立在控制環(huán)境基礎(chǔ)上的，而人作為控制環(huán)境的主體，不僅是主要的執(zhí)行者，還是審計(jì)管理機(jī)制的制定者和完善者。由此可見，對(duì)人的控制是建立在內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制上的；其次，要注重企業(yè)文化的發(fā)展。因?yàn)槠髽I(yè)文化與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是緊密聯(lián)系的。審計(jì)作為其中的一部分，通過企業(yè)文化的宣傳，可以使員工更好地了解審計(jì)管理機(jī)制的重要性，進(jìn)而使審計(jì)能得到更多人的支持，進(jìn)而更好地發(fā)揮自己的作用。

　�。ㄈ�）努力提高審計(jì)人員素質(zhì)。

　　企業(yè)只有不斷提高審計(jì)人員自身的專業(yè)素質(zhì)，提升其對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，才能在具體的審計(jì)活動(dòng)中更好地發(fā)揮自身的職能。為此，就要求企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際需求，建立以領(lǐng)導(dǎo)為主其他人員積極參與的學(xué)習(xí)管理機(jī)制，通過后期教育、培訓(xùn)等方式，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德建設(shè)，進(jìn)而能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督，進(jìn)而更好發(fā)揮審計(jì)部門的職能。

　　（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)。

　　內(nèi)部審計(jì)作為約束企業(yè)內(nèi)部審計(jì)自我發(fā)展的重要制度，也是企業(yè)管理中重要的一部分。而要完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，就必須在保持審計(jì)部門獨(dú)立性的同時(shí)，還要避免不相干的監(jiān)管，保證審計(jì)時(shí)不受任何人的影響；其次還可以通過監(jiān)督的形式保持審計(jì)部門的獨(dú)立性，如在審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生后，進(jìn)行第一時(shí)間公布，保證數(shù)據(jù)的及時(shí)性和透明性，在提高內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度的同時(shí)，還可以促進(jìn)審計(jì)人員自身發(fā)展。而在企業(yè)全體人員的監(jiān)督下，也可以有效預(yù)防錯(cuò)誤的產(chǎn)生，進(jìn)而提高企業(yè)生產(chǎn)效率。

　　主要參考文獻(xiàn)：

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內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文15

　　摘要：我們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制都是做好出口貿(mào)易活動(dòng)的關(guān)鍵舉措，其中所包含和展現(xiàn)的不僅僅是完整的經(jīng)營理念，同時(shí)也是一種科學(xué)、現(xiàn)代化的管理思維及意識(shí)。本文擬從當(dāng)前茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動(dòng)的實(shí)施狀況認(rèn)知切入，探究當(dāng)前茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動(dòng)中內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制的問題不足，通過分析茶葉出口貿(mào)易活動(dòng)中內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制的價(jià)值作用，從而全面探究做好茶葉企業(yè)出口貿(mào)易的內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制的具體策略。

　　關(guān)鍵詞：茶葉企業(yè)；出口貿(mào)易；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制；現(xiàn)代化思維

　　客觀地看，我國的茶葉企業(yè)大多是由傳統(tǒng)的中小作坊轉(zhuǎn)化而來的，除了少數(shù)企業(yè)為規(guī)模化的現(xiàn)代茶葉企業(yè)外，實(shí)際上，多數(shù)茶葉企業(yè)仍然是中小型茶葉企業(yè)，而其在具體參與國際出口貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，其往往會(huì)由于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理的不當(dāng)，加上其參與出口貿(mào)易活動(dòng)的經(jīng)驗(yàn)相對(duì)薄弱，從而影響了茶葉企業(yè)參與整個(gè)國際貿(mào)易活動(dòng)的積極性和效果，是茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，所不可缺失的重要訴求。

　　1當(dāng)前茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動(dòng)的實(shí)施狀況

　　隨著當(dāng)前社會(huì)大眾對(duì)飲茶的健康認(rèn)知不斷成熟，如今在整個(gè)茶葉產(chǎn)業(yè)經(jīng)營發(fā)展進(jìn)程中，出口貿(mào)易活動(dòng)已經(jīng)成為整個(gè)茶葉產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要方向和趨勢(shì)。不僅如此，我們也要充分認(rèn)識(shí)到隨著國際間貿(mào)易交往活動(dòng)不斷成熟，如今各國市場(chǎng)也更為開放，而這實(shí)際上就為整個(gè)出口貿(mào)易的開展提供了良好的空間，尤其是很多國家能夠以更為開發(fā)的姿態(tài)和理念來擁抱整個(gè)進(jìn)出口貿(mào)易活動(dòng)，從而大大推動(dòng)了整個(gè)茶葉產(chǎn)業(yè)的出口貿(mào)易發(fā)展。對(duì)于茶葉產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營發(fā)展來說，其在當(dāng)前有著成熟的市場(chǎng)認(rèn)知和價(jià)值訴求，尤其是在全社會(huì)對(duì)茶葉認(rèn)可的今天，圍繞茶葉的國際進(jìn)出口貿(mào)易格局實(shí)際上已經(jīng)形成。細(xì)致化分析茶葉企業(yè)出口貿(mào)易，我們看到其符合當(dāng)前整個(gè)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，并且與茶葉產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營之間有著重要關(guān)聯(lián)。而對(duì)于茶葉企業(yè)來說，如何才能更好適應(yīng)整個(gè)出口貿(mào)易訴求，其需要的將不僅僅是充分考慮茶葉產(chǎn)品出口貿(mào)易活動(dòng)開展的特點(diǎn)，同時(shí)也要針對(duì)具體的出口貿(mào)易活動(dòng)，充分做好內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)防范工作。如果我們對(duì)整個(gè)茶葉企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析，我們看到其普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和防控機(jī)制，這就大大影響和制約了茶葉企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營體系。結(jié)合整個(gè)時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)和具體訴求看，完善的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，實(shí)際上也是其現(xiàn)代化經(jīng)營思維的重要展現(xiàn)。當(dāng)前國際貿(mào)易活動(dòng)日趨成熟，無論是出口貿(mào)易量，還是參與出口貿(mào)易的企業(yè)數(shù)量都在大量上升。但是我們應(yīng)該看到受到政治、經(jīng)濟(jì)等多種因素影響，茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動(dòng)開展過程中，其面臨的具體風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)也在逐漸加大，尤其是在國家保護(hù)主義應(yīng)用日益成熟的背景下，多數(shù)企業(yè)具體面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在增加。對(duì)于參與國際貿(mào)易活動(dòng)的企業(yè)來說，其只有嚴(yán)格參照國際貿(mào)易慣例，以及具體的法律規(guī)范，其能夠在積極參與國際市場(chǎng)的同時(shí)，適應(yīng)出口貿(mào)易市場(chǎng)訴求，并且打造屬于茶葉企業(yè)的出口戰(zhàn)略，進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展謀取相應(yīng)的優(yōu)勢(shì)。但是我們也需要看到在茶葉企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，出口貿(mào)易存在諸多不足，尤其是未能將我國經(jīng)營思維與世界經(jīng)營訴求之間相關(guān)聯(lián)，從而大大影響了茶葉出口貿(mào)易經(jīng)營的價(jià)值與內(nèi)涵。

　　2當(dāng)前茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動(dòng)中內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制的問題不足

　　在當(dāng)前全球開放格局進(jìn)一步構(gòu)建，整個(gè)國際進(jìn)出口貿(mào)易的熱度大增。在這一過程中，我國參與出口貿(mào)易活動(dòng)的茶葉企業(yè)，也大大增加。如何維護(hù)好其發(fā)展利益，確保其能夠在參與出口貿(mào)易時(shí)，經(jīng)濟(jì)利益得到系統(tǒng)化的維護(hù)，這就成為當(dāng)前茶葉企業(yè)管理體系中的重要命題。因此，做好內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理與控制工作就成為一種常態(tài)化工作。在具體經(jīng)營中，茶葉企業(yè)中存在諸多問題。具體而言，表現(xiàn)為：首先，審計(jì)人員是開展內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)、主體，也是增加企業(yè)價(jià)值的綜合性活動(dòng)。但是想要做好內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，其對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力素質(zhì)也有著較高訴求，客觀地看，在目前茶葉出口貿(mào)易活動(dòng)中，其企業(yè)多為中小型茶葉企業(yè)，其參與貿(mào)易經(jīng)營的水平相對(duì)較差，缺乏專業(yè)的審計(jì)人才和風(fēng)險(xiǎn)防范控制人才。在當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化的系統(tǒng)化應(yīng)用背景下，如今出口審計(jì)工作在開展時(shí)，需要充分注重結(jié)合這一時(shí)代模式，優(yōu)化審計(jì)效果。其次，多數(shù)茶葉企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。根據(jù)相關(guān)研究表明，在當(dāng)前諸多茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動(dòng)中，其設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅水平較低，而且缺乏必要的權(quán)威認(rèn)知，尤其是專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與企業(yè)內(nèi)部評(píng)估之間的差距較大，甚至受人為因素的影響較大，而且難以確保其客觀性和精準(zhǔn)性。正是由于茶葉企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知水平相對(duì)有限，從而影響了整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。最后，缺乏理性、科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)理念。實(shí)際上，當(dāng)茶葉企業(yè)參與內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，其需要的不僅僅是完善的審計(jì)體系，更重要的是要注重從審計(jì)活動(dòng)的價(jià)值出發(fā)，營造良好的審計(jì)意識(shí)。但是目前多數(shù)茶葉企業(yè)本身就缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的足夠重視，從而就很難使得整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作融入實(shí)際。而從另外視角看，整個(gè)茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動(dòng)經(jīng)營時(shí)，其也未能構(gòu)建系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。事實(shí)上，風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)防范，尤其是要求茶葉企業(yè)自身能夠?qū)�風(fēng)險(xiǎn)防范與自身經(jīng)營活動(dòng)的系統(tǒng)化實(shí)施相結(jié)合�？陀^地看，良好的風(fēng)險(xiǎn)防范控制是一種科學(xué)的經(jīng)營思維，也是能夠?qū)⑵髽I(yè)自身的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和成本有效控制的途徑。而做好風(fēng)險(xiǎn)防范活動(dòng)，其中所包含的'元素是多樣化的，除了清晰化的風(fēng)險(xiǎn)把控機(jī)制外，還要有完善的應(yīng)對(duì)機(jī)制和策略。

　　3做好茶葉企業(yè)出口貿(mào)易的內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制的具體策略

　　從茶葉出口貿(mào)易活動(dòng)經(jīng)營狀況看，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制的價(jià)值作用，其將是整個(gè)茶葉企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的核心動(dòng)力。對(duì)于茶葉企業(yè)來說，做好內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制工作，將是自身經(jīng)營成本有效把控，經(jīng)營效益持續(xù)提升的關(guān)鍵和重點(diǎn)。就目前茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動(dòng)已經(jīng)發(fā)展成為重要的時(shí)代詮釋看，想要做好這一工作，就需要：首先必須充分注重提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作和風(fēng)險(xiǎn)控制工作的重視。企業(yè)要完善配備專業(yè)的審計(jì)人才和風(fēng)險(xiǎn)防控隊(duì)伍，尤其是要從企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度來設(shè)置該體系。客觀地看，內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)化工作，其中所包含和詮釋的內(nèi)容是多樣化的，不僅需要我們關(guān)注審計(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)涵，同時(shí)也需要提高風(fēng)險(xiǎn)防范控制常態(tài)化的意識(shí)。就目前茶葉企業(yè)所參與的出口貿(mào)易活動(dòng)而言，其中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是復(fù)雜多變的，除了法律風(fēng)險(xiǎn)外，合同風(fēng)險(xiǎn)、物流運(yùn)輸?shù)鹊榷即嬖陲L(fēng)險(xiǎn)。而相對(duì)于茶葉企業(yè)本身來說，其風(fēng)險(xiǎn)防控水平相對(duì)有限，所以，在做好內(nèi)部審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，可以借助外部力量來彌補(bǔ)自身不足。其次，要注重設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)對(duì)機(jī)制，事先梳理風(fēng)險(xiǎn)，始終把控風(fēng)險(xiǎn)，事后總結(jié)問題，確保茶葉企業(yè)能夠合理有效的應(yīng)對(duì)其需要面對(duì)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問題。對(duì)于茶葉企業(yè)來說，要正面去應(yīng)對(duì)其所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，不逃避、不遲疑，而在管理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，也要注重對(duì)內(nèi)部崗位進(jìn)行必要的職責(zé)細(xì)化，從而打造高水平的風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)機(jī)制。最后，要充分注重完善和優(yōu)化茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動(dòng)的管理體系，將內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制同企業(yè)自身的經(jīng)營相結(jié)合，提高重視意識(shí)和投入力度。我們看到在茶葉企業(yè)經(jīng)營過程中，其實(shí)際上是一個(gè)產(chǎn)品營銷占主導(dǎo)的企業(yè)，其風(fēng)險(xiǎn)始終存在，并且貫穿于每一個(gè)細(xì)節(jié)之中。因此，想要有效滿足茶葉企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，就必須注重利用各項(xiàng)元素，服務(wù)茶葉企業(yè)參與對(duì)外貿(mào)易。

　　4結(jié)語

　　就當(dāng)前整個(gè)茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動(dòng)的特點(diǎn)看，我國茶葉產(chǎn)品在國際市場(chǎng)中，占據(jù)一定優(yōu)勢(shì)，尤其是在綠茶市場(chǎng)中，整個(gè)茶葉產(chǎn)品占有絕對(duì)性優(yōu)勢(shì)，而茶葉出口貿(mào)易也成為茶葉產(chǎn)業(yè)對(duì)外經(jīng)營過程中的重要內(nèi)容。雖然我國茶葉產(chǎn)品對(duì)外貿(mào)易歷史悠久，但是大多情況下，其使用的依舊是傳統(tǒng)的經(jīng)營思維，缺乏必要的現(xiàn)代化理念做鋪墊和支撐，這就大大影響了茶葉貿(mào)易活動(dòng)的有效開展。也就說，多數(shù)茶葉企業(yè)在參與出口貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，其使用的更多是一種傳統(tǒng)思維和理念，缺乏現(xiàn)代化元素的融入體系，其未能對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)防范控制工作引起足夠重視和關(guān)注。

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