內部控制審計經典論文
在日常學習和工作中，大家總免不了要接觸或使用論文吧，論文是一種綜合性的文體，通過論文可直接看出一個人的綜合能力和專業基礎。寫起論文來就毫無頭緒？以下是小編幫大家整理的內部控制審計經典論文，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。
內部控制審計經典論文1
近年來，隨著高等學校由外延式發展向內涵式轉變，高校之間的競爭日益激烈，高校辦學風險也日益增加�！兜�2201號內部審計具體準則———內部控制審計》及《行政事業單位內部控制規范(試行)》的頒布實施，以及《內部審計基本準則》將內部審計定位為幫助組織完善治理、增加價值，意味著內部審計的范圍進一步擴大，在高校開展內部控制審計已成為必然。構建以風險為導向，以控制為主線，使內部控制與風險管理充分融合，以提高高校發展質量和辦學水平，以增值和善治為目標的內部控制審計新形式已成為高校強化內部控制和健全風險防控體系的重要手段。
一 風險導向內部控制審計概述
內部控制審計從控制環境著手，在對組織層面風險識別的基礎上，重點關注業務層面的內部控制，真實、客觀地披露組織管理的風險狀況，如實反映內部控制設計和運行的健全性和有效性。內部控制審計關注的是組織內部的控制風險。而風險導向審計從風險管理的角度出發，通過風險識別，分析影響組織的戰略發展目標、內外部環境的固有風險和控制風險，進而提出風險管控措施。風險導向審計不但關注組織內部的控制風險，還關注影響組織目標實現的外部環境風險。將風險導向審計方法引入內部控制審計中，可以在保證審計結果準確的基礎上提高審計效率，為組織完善內部控制制度、加強風險管控提供增值服務。
創新審計技術和方法，將風險導向審計方法引入高校內部控制審計具有十分重要作用。
(一)有利于促進高校完善內部控制
高等學校內部審計機構依據《行政事業單位內部控制規范(試行)》，對高等學校組織層面和業務層面內部控制設計與運行的健全性和有效性等情況進行審查和評價。根據內部控制審計結果，結合相關高校管理層的自我評估，綜合分析后提出內部控制缺陷認定意見，按照規定的權限和程序進行審核后予以認定，有助于高校管理層改善控制環境，完善高校內部控制。
(二)有助于高校改善風險管理
風險導向內部控制審計以風險評估為基礎，關注高等學校內部重要業務單位、重大業務事項和高風險領域的內部控制，以及外部環境變化對高校發展目標的影響。根據風險發生的可能性和對高校單個或者整體控制目標造成的影響程度，確定內部控制審計的范圍和重點，真實、客觀地揭示和反映管理中的風險狀況，達到高校強化風險防控的目的。風險導向內部控制審計把審計資源集中于被審計單位的高風險審計領城，針對被審計單位的不同風險因素狀況、影響程度采取相應的審計策略，因此高校內部控制審計引入風險導向審計方法具有十分重要的現實意義。
1.擴大了審計對象的范圍，更加注重增加價值功能。風險導向內部控制審計將高校內部審計對象置于高校發展的大環境中，從高校辦學層次和定位、監管環境、學校及下屬部門的戰略規劃、教學科研目標和教輔及行政管理業務流程等內外部各個方面因素來分析評估風險，運用全方位立體觀察法來分析判斷影響高校發展目標實現的各種因素。風險導向內部控制審計以風險為出發點，通過審計，發現內部控制的薄弱點，提出改進內部控制的方法和措施。將事后評價轉變為更為及時主動的事前、事中監控和事后的動態反應，審計目標也將由過去被動地查錯糾弊，變為積極主動地幫助高校管理層健全內部控制制度和完善管理，更加注重與高校發展目標的契合。
2.注重全面識別風險、評估和改善高校管理風險。采用風險導向內部控制審計，內部審計人員可在全面熟悉高校教學、科研及內部管理過程的基礎上，對高校風險全過程進行監督，有利于全面識別高校管理和發展風險。同時，把高校管理與發展風險植入到審計風險本身的評估中，采用各種定性分析和定量測算等技術手段，綜合評價風險事件發生的可能性以及潛在影響等因素，有利高校提升抵御風險能力，完善高校風險管理預警體系。
3.節約審計資源，有利于提高審計工作效率。高校推行風險導向內部控制審計，有效地改進了對高校內部控制的監控方式，抓住了審計重點，恰當、合理地分配了內部審計資源，使得更多與風險管理相關的控制和活動得到關注，有利于審計人員將審計手段與審計目標更好地結合在一起，提高內部審計的科學性、針對性和績效性。因此，風險導向內部控制審計提供了一種既能節約審計資源、保持審計效果，又能提高審計工作效率的有效途徑。
二 目前高校開展風險導向內部控制審計的現狀
(一)對風險導向內部控制審計不夠重視
第一，高等學校內部控制基礎比較薄弱。《行政事業單位內部控制規范(試行)》雖然已經頒布實施，但高等學校各級領導干部對《行政事業單位內部控制規范(試行)》不甚了解，許多高校內部控制制度只針對會計部門，而管理決策層和其他相關部門不受內部控制制度約束，內部控制制度基本上也就是內部牽制制度和一支筆審批制度，存在“頭痛醫頭，腳痛醫腳”的'現象。由于對內部控制認識的片面和了解不深刻，高校的內部控制制度尚未形成體系，缺乏系統性。部分高等學校也在著力加強內部管理，積極推行精細化管理，但在推行精細化管理過程中未能對高等學校內部業務流程進行認真梳理，未能對業務流程中的風險點進行有效識別，使得制訂出來的制度仍然沒擺脫傳統制度框架。
第二，各高等學校內部審計機構也沒有及時制訂出臺《內部控制審計實施辦法》，使得高校內部控制審計開展缺乏制度支撐。
第三，高校領導對內部控制不夠關注，甚至存在誤解，認為強化內部控制會限制自己的手腳，不利于靈活管理。
第四，高校內部控制審計特別是風險導向內部控制審計需要的時間比較長，動用的人力比較多，審計成本比較大，勢必會影響常規審計工作的開展。由于這些原因的存在，高等學校對開展內部控制審計的積極性不高。
(二)高校內部審計人員缺乏風險導向內部控制審計經驗
內部控制法規體系已經初步建立，風險導向內部控制審計已經成為高校內部審計一項新興業務。但內部審計人員缺乏風險導向內部控制審計實務經驗，對整合內部控制審計理論和審計業務流程的把握不夠，在審計過程中如何識別風險、驗證內部控制缺陷、減少工作失誤、降低審計風險、實現內部控制審計目標都是目前亟需探討的問題。
(三)內部審計人員素質不高，影響風險導向內部控制審計的開展
因風險導向內部控制審計不僅僅是一般的綜合審計，它更關注于高等學校各項業務流程的運行以及運行過程中產生的管理問題。由于高等學校內部審計人員大多為會計類專業，人員素質參差不齊，知識結構比較單一，更不用說要掌握先進的現代企業管理知識，面對風險導向內部控制審計過程中發現的問題很難找到切實可行的解決辦法及建議，距離完成高校希望風險導向內部控制審計達到的效果還有一定的差距。
(四)缺乏內部控制評價標準
高校的內部控制到目前為止沒有建立健全的高校內部控制評價標準。而內部控制的完整性、合理性及有效性進行評價，并形成普遍認可的評價標準體系，評價標準的建立是前提條件。
三 高校開展風險導向內部控制審計的路徑
風險導向審計關注的是組織的重大錯報風險和檢查風險，而內部控制審計首先要對組織的控制環境和控制活動進行風險識別，找出風險點，審查內部控制的健全性和有效性，進而促進組織加強管理，推進組織實現其發展戰略目標。因此，高校開展風險導向內部控制審計應圍繞高校發展的目標，著眼于內部控制的風險防范、內部控制制度的建立健全及有效執行。
(一)提高對內部控制審計的重視度
第一，內部審計機構和人員要借助高等學校各種媒介大力宣傳內部控制建設的意義和作用，提高高校各級領導對內部控制的認識。
第二，高等學校應根據自身教學、科研等管理的特點，在充分解讀《行政事業單位內部控制規范(試行)》的基礎上，結合高校自身的實際情況，不斷持續的完善內部控制建設。
第三，高校要切實保證內部審計機構的獨立性，內部審計的核心作用是參與治理、防范風險和確保合規，將內部審計的職責定位為顧問和高參，確保監督權與決策權和執行權相互制約，有效發揮內部審計的增加組織價值的作用。
第四，加大培訓力度，提高內部審計人員素質。內部審計在轉型過程中需要人力、過程、信息技術三大要素的支撐，尤其以具備勝任能力的內部審計人員為前提。因此，必須加大內部審計人員繼續教育的培訓力度，使得審計人員在充分掌握會計、內部審計專業知識的同時，還要系統學習信息技術、內部控制、風險管理等方面的知識。從事內部控制審計時在了解高校發展目標、評估風險和控制措施的基礎上，充分發揮內部審計“第三道防線”的作用，為高校管理者提供有價值的意見和建議，成為高校領導值得信賴的高參。
(二)規范高校風險導向內部控制審計流程
內部控制審計實施時間較短，還缺乏可借鑒的經驗，因此高校內部審計機構通過借鑒以往綜合審計項目總結出的一些可行性較強的審計程序，建立和完善的內部控制審計流程，提升內部審計人員對內部控制審計業務的重視程度，提高內部控制審計質量。
1.做好審前調查，關注影響高校目標實現的各類重要風險。內部控制體系涵蓋高校管理的方方面面，高校內部控制是否存在缺陷尤其是重大缺陷，需要獲取內部控制在一段足夠長時間有效運行的證據。因此，高校內部審計機構在實施內部控制審計時，需要進行審前調查，圍繞高校的發展目標明確審前調查的重點，通過現場察看、訪談、符合性測試等方法，來收集有關影響高校目標實現的各類重要風險的資料，識別高校及其環境所存在的風險。然后，根據內部控制制度的執行情況及高校領導的個性特征，審計人員評估重大錯報風險的水平，以及是否存在舞弊風險。通過審前調查，根據風險評估結果，審計組將本次內部控制審計的重點確定在高風險領域，明確本次內部控制審計的重點方向，制定切實可行的審計實施方案，有意識的加大審計力度，增加實質性測試的內容。
2.風險識別，查找高校內部控制風險點。依據《行政事業單位內部控制規范(試行)》對高校內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等方面進行風險識別。對內部環境風險識別時關注高校的發展戰略是否與高校的資源配置相一致，關注高校治理結構是否存在職能交叉或死角;關注人力資源結構合理性，以及是否建立工作人員的培訓、評價、輪崗等機制;關注高校是否構建了積極向上的校園文化。對風險評估風險識別時關注是否建立了風險管理預警機制，在對控制活動風險識別時重點關注高校教學、科研、財務、資產、采購及重大事項的決策機制等業務管理活動的內部控制制度的建立健全以及有效執行，關注領導干部一崗雙責的履職情況。信息與溝通風險識別時關注高校是否建立信息溝通渠道，重大事項如應公開的財務信息、獎助學金是否按時公開。內部監督風險識別時關注組織活動和業務活動是否建立了評價機制，是否保持內部審計機構的獨立性，對發現的問題是否及時整改等。
3.收集審計證據，評價內部控制設計與運行的可信度。高校內部控制的目標是合理保證高校預算經費使用合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、辦學水平及質量的提高，提高預算經費使用績效和管理效果，促進高校實現發展戰略目標。因此，高校內部控制審計要緊緊圍繞組織層面和業務層面內部控制情況來收集審計證據。高校內部審計機構要根據本學校的實際情況設計內部控制調查測試表，查證分析影響高校戰略目標實現的風險點及影響程度。通過對風險要素的分析，宏觀上關注國家對高等教育政策的調整，外部監管部門的最新要求;微觀上，主要關注高校內部機構是否有重大調整、重大人事的變動情況(特別關注領導干部個人素養)、最新政策或制度的推行及執行情況、預算控制及會計控制情況、資產使用及保護情況、建設項目管理情況、發生的重大風險事項等。通過對各類風險因素的分析，來判斷內部控制制度設計與運行的可信度，認定高校內部控制存在的缺陷，進而出具內部控制審計報告，根據認定的內部控制存在缺陷責成相關部門限期整改，特別是當內部控制存在嚴重缺陷時，應及時提請校領導予以高度重視。
4.后續審計跟蹤，確保發現問題整改落實到位�！兜�2107號內部審計具體準則———后續審計》指出，后續審計是指內部審計機構為跟蹤檢查被審計單位針對審計發現的問題所采取的糾正措施及其改進效果，而進行的審查和評價活動。在內部控制審計報告發出后60天內，高校內部審計人員可以就審計發現的問題和建議是否已經采取了適當的糾正行動并取得預期的效果實施后續審計。對于整改好的部門得予以充分肯定，整改不到位的部門建議主管校領導進行問責或誡勉談話，對于高校內部個別部門基于成本或者其他方面考慮，決定對審計發現的問題不采取糾正措施并做出書面承諾時，內部審計機構負責人應當向校領導提供書面報告，從而提高被審計部門對內部控制審計的重視程度，真正為增加組織的價值提供服務。
(三)構建高校風險導向內部控制審計的評價體系
高校風險導向內部控制審計最終目的是評價高校內部控制的有效性。因此，構建高校內部控制評價指標體系，有利于審計人員對高校內部控制的健全性、有效性做出認定。本文設計的評價指標體系遵循了以下原則：
1.可操作性原則。指標體系從高校組織層面和業務層面的客觀情況出發，提高了指標的科學性。評價標準緊貼高校管理實際，評價過程中避免了主觀判斷和模棱兩可的指標。
2.重要性原則，即成本效益原則。在整體評價體系科學合理的前提下，指標選取抓住重點指標，關注重大事項和業務，評價結果上，允許結果在一定標準范圍內有些許波動。
3.考慮內控活動具體風險的原則。風險導向內部控制審計要求在進行評價時，要充分考慮高校經濟和業務活動產生風險的領域與業務流程。因此，評價指標設計時，組織層面評價指標從宏觀角度反映了高校發展戰略、高校治理以及風險管理預警機制，業務層面評價指標則反映了高校在進行日常管理和經濟活動中的整體流程和重要風險點。
高校內部控制評價表(見表一)中設計的評價指標和標準是以內部控制五要素為載體，以內部控制目標的實現為歸宿，每一階段的評價都是在緊緊圍繞內部控制核心要素及風險點的基礎上，對內部控制有效性進行評價。由此可見，此評價體系下的評價指標設計以高校管理的風險點為依據，評價更具有針對性。
根據上述各項指標的得分和相應權數計算高校內部控制綜合評價總分X=Σxi·wi 。如總分大于80分，則說明該校內部控制運行有效，處于良好狀態;如總分大于70分小于80分，則說明該校內部控制運行部分有效，存在一般缺陷;如總分大于60分小于70分，則說明該校內部控制運行部分有效，存在重要缺陷;如總分小于60分，則說明該校內部控制運行無效，存在重大缺陷。根據評分結果，對高校內部控制存在的缺陷進行分析，分清是設計缺陷或運行缺陷，向高校管理層提出相應的審計建議，促進高校完善內部控制，實現增加組織價值的目的。
綜上所述，將風險導向審計引入內部控制審計，對風險導向內部控制審計流程進行逐一梳理與闡述，對于合理利用高校內部審計資源，降低審計風險，提高審計質量大有幫助。特別是針對高校的特點，提出構建我國高校風險導向內部控制審計評價體系的構想，將有助于推進高校內部控制審計轉型，更好地為高校實現其發展目標保駕護航。
內部控制審計經典論文2
摘要：近年來，高效支出管理控制中常會出現各種問題，如采購、報賬，而支出管理是高校加強經濟管理最重要的部分，不僅可以加大內部的管理力度，還可以使校內資源得到充分的利用。故為提升高校支出管理的控制成效，本文從高校內部審計角度進行探究，提出解決策略。
關鍵詞：高校內部審計；支出管理；控制成效；探究對策
在《國際內部審計專業實務框架》中，內部審計以風險為主要基礎，以提高實質價值、促進組織運營為主要目的，在管理過程中為支出提供具有客觀性、準確性、預見性的認識，因此，內部審計屬于一項客觀、獨立的評估活動。而高校內部審計便是通過各項審計活動的開展將其內部水平提高，為學校增值，實現目標�？梢哉f，高校內部審計與高校的內部控制是具有一致的，可以促高校內部控制的建設及完善。支出管理控制屬于內部控制的一種，本文就如何從高校內部審計角度對提高支持管理的控制成效進行探究展開論述。
一、高校內部審計促進支出管理控制建設的重要性及成效探究
高校主要有項目、日常兩種關于經濟方面的支出，如活動中的勞務費、印刷費以及日常中的辦公費、會議費。當然，不同的費用支出其風險點也有所不同，風險管理的方法、評價、控制均不一致。完善支出管理制度，明確其開支范圍、標準；嚴格設置等級崗位，明確審批權限；加強支出管理，確保內容真實合規；等等，均屬于高校支出管理的內部控制建設的主要內容。因此，在高校管理過程中通常會有支出控制審計專項審計、財務收支審計等支出事項，若能夠健全支出管理控制的制度、貫徹落實審計的執行以及在開展過程中及時發現控制的具體情況、查看關鍵風險點，提出改進措施對各種問題進行有效的防范，便可將支出管理控制的成效提高。
《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》中的要求明確指出，各高校均應推進學校內部控制的建設及完善工作，依據高校業務的性質進行詳細的分類，以內部審計提高支出控制建設的成效，加強支出管理的控制，維護高校經濟利益。高校財務依照支出業務類型的關鍵風險點對其相應的制度進行完善，便可實現支出合規目標；但此種情況屬于高校內部控制的理想狀態，在實際執行過程中，因多種因素很難將制度、支出信息等均合規，部分支出項目便無法持續推進，嚴重影響到活動的效率，進而制約學校的管理。從此處可以發現，若高校內部審計未能將質量與效率一同兼顧，便無法提升學校管理水平，而支出制度的過于冗余、流程圖未能依據支出經費性質進行刻畫、負責人未能明確支出審核的重點、財務人員工作量增加、效率低下等均會嚴重影響到高校支出管理的控制成效。因此，內部審計工作的開展不僅應以制度為基礎，對支出活動的合規性進行審查；還應兼顧效率，審查控制中講究適當性。
二、從高校內部審計角度提出相應的解決對策
給予高校支出管理具體存在的主要問題，本文在此提出針對性的解決對策，發揮內部審計的作用，具體內容如下：
�。�1）在各項活動開展中需以風險為導向，以提升高校支出管理水平為主要目的，要求審計人員在依據制度進行審計的同時能靈活運用多種審計技術，創新、針對、高效，充分性、冗余性開展各項審計工作，明確支出制度制定的初衷在嚴格執行的同時也應進行實質風險的防控，不僅僅是注重經濟事項的形式合規更應重視實質合規。此外，在財務支出制度中不僅僅是文字表述，還應對必要的刻畫流程、關鍵風險點進行標識，以防止部分經費使用者無法明確支出的關鍵風險點，未能將制度貫徹落實或是遞交的材料不足需反復補充，進而增加財務工作人員的工作量，降低管理效率，無法對支出管理進行有效的控制。
�。�2）支出審計開展時對所發現的問題及時進行分析、總結，明確責任，理清審計中經費審批人以及經費使用人對支出制度不理解的地方，不僅僅是將制度在程序上發布還應對經費使用者進行專門的培訓，聯合財務部門開展講座，使其學習每一條支出制度，確保其已掌握相關知識，如明確經濟事項開展過程中將關鍵支出憑證及時收集，保證新制度的貫徹落實；與被審計人員溝通時應將制定的制度準確傳達，在征求被審計人意見的過程中，通過有效溝通，將制度要求進行傳達。
�。�3）咨詢職能是審計人員基本的職能之一，與財務人員交流時審計人員需普及其支出制度建設的初衷，使財務人員與業務人員進行銜接時能夠明確經濟事項活動開展所需的各方面材料憑證，報賬軟件可在一定程度上將人工記賬的風險降低，但隨著業務的拓展，高校資金規模逐漸擴大，僅靠報賬軟件無法承擔活動本身的風險，需要業務人員在明確支出制度的.基礎上在活動中嚴格執行；而財務人員不僅僅核實合同中的付款條款，還應對業務人員開展的活動實際情況進行核實，將兩方面結合審核才能達到支出控制的目的。因此，支出管理控制信息化水平的提高需要財務、業務雙方在信息化建設上進行高度的融合，提升其在銜接上的信息化程度，進而促使支出管理控制與業務融合形成一種信息化管理的方式，減少人工控制的風險，在提高支出管理效率的同時提升防范風險的水平�？偠灾�，支出管理要提高控制的成效應以風險為基礎，提高內部管理水平為主要目的，將高校內部審計的制度與實際活動雙方面結合進行審計，加強審計人員工作各項工作職能，定期對經費使用者、財務人員、業務人員進行系統的培訓，確保制度的貫徹落實，有效提高支出管理控制的成效。
內部控制審計經典論文3
一、企業內部審計質量控制現狀分析
�。ㄒ唬C構設置不規范
獨立性是確保內部審計工作人員客觀公正開展工作的基本前提，也是內部審計工作的核心所在。當前企業內部審計機構設置不規范，內審機構和財務部門的權責不明確，部分企業甚至并未設置內部審計機構，缺少專門的內部審計工作人員。由于內部審計機構的設置直接關系到內審工作的獨立性，如果不能夠確保內部審計工作的獨立性，審計質量自然無法提升。
�。ǘ┵|量控制標準不明確
企業內部審計質量控制標準是內部審計工作質量控制的主要依據，同時也是企業審計工作規范體系中的重要內容，但是目前的內部審計規范體系建設稍顯滯后，往往都是注重內審法律、準則以及職業道德的規范，忽略了對內部審計質量控制標準的制定，從而導致企業內部審計工作質量標準不明確，質量控制沒有明確的執行規范，導致內審工作質量降低。
�。ㄈ┵|量控制手段不健全
企業內部審計質量控制通常來說包含了內部審計制度、內部審計考核、內部審計追責機制等，但是國內很多企業往往都存在下面幾方面的問題：一是制度建設有待加強，有些企業雖然建立了內審制度但是卻并未將其貫徹落實；二是分級督導復核機制的空白，或者督導復核職責不清；三是內部審計考核并未按照相關規范執行；四是內部審計工作追責不到位，導致責任主體不清晰，責任劃分不明確，很多時候出現了無法追責的情況。
�。ㄋ模⿲徲嫹椒ㄏ鄬β浜�
內部審計工作方法依舊采取賬目基礎審計法，審計人員的風險意識薄弱，往往忽略了內部審計的風險因素，更不用說風險基礎審計模式的應用。抽樣技術的應用往往是依靠內部審計人員的主觀經驗，統計抽樣技術應用比較欠缺，也沒有對審計方法進行總結和研究。另外，內部審計工作信息化程度有待提升。
二、加強企業內部審計質量控制的對策
�。ㄒ唬┙炔繉徲嫿M織保障機制
在美國安然公司、世通公司出現重大財務丑聞之后，美國政府先后頒布了《20xx年公司與審計義務、責任及透明度法案》、《薩班斯—奧克斯萊法案》等法案，這些法案中都要求企業組織審計委員會以及獨立的.內部審計機構，而這便為我國內部審計工作的完善以及內部審計機構的設置起到了很好的示范作用。目前我國通過完善企業治理結構，建立了內部審計組織保障機制，確保內部審計部門能夠獨立于其他職能部門。這一模式保障了企業內部審計的獨立性和權威性，能夠在很大程度上發揮出內部審計工作的職能，提升內內部審計質量。
�。ǘ┙炔繉徲嬋藛T保障機制
進一步增強企業內部審計工作人員的綜合素質，做好內審隊伍建設工作，能夠有效的提升內部審計質量。第一，可以建立完善內審人員職業準入制度以及從業資格制度，對于內部審計工作人員必須要嚴格把關，要求他們必須具備相應的專業資格，保證內部審計工作人員符合企業內審工作的實際需求；第二，必須建立內部審計人員職業教育制度，幫助他們樹立終身學習的意識，結合企業內審工作的需求，系統的開展各類培訓活動；第三，必須建立完善內部審計人員激勵機制，定期對其展開考核評價，結合考評結果給予一定的獎懲，激發其工作積極性，將內部審計工作質量與其薪酬福利掛鉤。
�。ㄈ┙炔繉徲嬍侄伪Ｕ蠙C制
為了將企業內部審計質量控制的日常監督和定期監督聯系起來，一方面我們要建立三級復核制度，即是內部審計機構項目負責人、部門管理人員以及機構負責人對內部審計項目的執行情況展開分級審查的制度。各級復核人員必須要了解自身的職責以及需要復核的范圍，保證企業所有的審計項目各個環節都處在有效的管控之中；另一方面，必須要建立完善責任追究制度以及獎懲制度，通過一系列的制度規范可以確保企業內部審計工作人員清晰自身責任，樹立質量控制意識，在很大程度上減少內部審計風險，同時有效的提升企業內部審計質量。
�。ㄋ模⿵娀瘜徲嬋藛T職業道德素質
企業內部審計工作人員不僅要擁有較強的專業素質，同時還必須要具備較高的職業道德素質。企業在對內部審計工作人員進行選拔的過程中，要特別重視職業道德素質的考察。內部審計工作者應當要熟悉并恪守職業道德規范的要求，同時要遵守企業內部針對內審工作的制度規定，從而有效的對自身行為進行約束。一方面，企業內部審計工作者應該誠實守信，恪守職業道德，要嚴格遵守相關法律法規以及企業內部規章制度，主觀上不參與任何有損企業內審職業和組織聲譽的行為；另一方面，企業內部審計工作者必須要堅持客觀原則。在搜集、評估及檢查流程信息的過程中，審計工作者必須要保持較高的職業客觀性，在進行職業判斷的過程中不會受到主觀意愿或者客觀因素的影響，客觀公正的披露內部審計工作結果，確保內部審計工作的實效性。
三、結語
總而言之，內部審計的業務過程是實施內部審計質量控制的重要環節，我們應該積極借鑒國外大企業的內部審計質量控制經驗，結合本企業的實際經營發展狀況，探索出有針對性的內審質量管控機制，同時做好監督指導，實現層層分級管控，進而確保內部審計工作的有效開展，促進企業的長遠健康發展。
內部控制審計經典論文4
當前，我國中小企業總體規模超過8000 萬家，在新的經濟形式下，中小企業的發展規模越來越大，對國民經濟發展的貢獻及影響也越來越重要。在國家的“大眾創業、萬眾創新”政策環境下，中小企業的發展趨勢將越來越好。中小企業在“增速下臺階、質量上臺階”的經濟新常態下，在整體經濟增速日趨放緩，產業結構調整等宏觀環境下，中小企業也面臨新的機遇和挑戰。那么，中小企業如何在競爭激烈的環境下生存，并能持續健康發展是當前社會和企業亟需探索的問題。
與大中型企業相比而言，中小企業在資金、技術、人才和管理等方面還處于明顯的劣勢和不足。在這樣的劣勢下，為提高企業管理質量，促進企業持續健康地發展，必須要做好企業的內部審計工作，尤其是要注重內部審計的質量。內部審計質量主要針對于內部審計工作的效果和效率而言，也就是內部審計質量強調了內部審計工作的合法性、客觀性、準確性和效益性。中小企業內部審計在企業管理實踐中能否發揮期望效果，能否為企業發展提供有效保障，主要取決于內部審計的質量的高低。為此，在中小企業發展過程中面臨的轉型難、融資難和用工難等風險也比較突出，為解決中小企業面臨的諸多問題，本文首先對內部審計質量的內外部影響因素進行分析，繼而探討中小企業內部審計質量控制方面存在的問題及不足，最終有針對性地提出提升中小企業內部審計質量控制的對策和建議。
一、內部審計質量控制的影響因素分析
1. 外部環境
企業外部的政治環境、法律環境、經濟環境、社會環境和行業環境等均對企業內部審計質量產生重要影響。政治環境是國家政治發展大背景，是內部審計質量的先決條件。法律環境是開展內部審計工作的保證依據，也是保證內部審計質量的基礎。目前，我國出臺的內部審計相關法律有《中華人民共和國審計法》及實施條例、《審計署關于內部審計工作的規定》、及《中國內部審計準則》、《中國內部審計準則》，雖然這些法律法規是對內部審計的各方面給出了法律層面的約束和規定，然而，針對中小企業這樣特定對象的內部審計法律法規依然適應的評價標準及依據。
2. 內部審計技術方法和程序
內部審計人員在內部審計過程中采用的技術方法是為實現相關職能采用的技術、方法和手段，包含內部審計活動中采用的方法和收集審計證據使用的方法。內部審計的技術方法貫穿于審計工作的整個環節，影響審計質量。技術方法的不斷完善和提高也意味著內部審計工作質量的不斷提高。
內部審計程序是內部審計工作有序開展的保證，也是提高內部審計工作效率的基礎。內部審計程序的規范化、科學化和系統化可實現企業實施內部審計的監督職能，進而提升企業內部審計質量。同時，內部審計的計劃、實施、報告和結論等環節對內部審計質量具有重要作用，不能想當然地簡化或減少相應審計工作環節，否則將導致內部審計程序無法順利實施。
3. 內部審計組織和機構
內部審計組織和機構是保障中小企業內部審計工作順利開展的基礎，同時也是中小企業內部審計工作常態化的基礎。首先，內部審計崗位的特殊性，注定了該崗位不同于其他崗位。內部審計是一項獨立的監督活動，是對經濟主體財務收支以及其經濟活動進行客觀評價。獨立性是保證內部審計順利開展的決定性條件，保證內部審計質量的前提是保持審計機構的獨立性和權威性。
4. 內部審計人員素質
內部審計人員是開展內部審計工作的基礎，是保證內部審計工作質量的關鍵因素之一。審計人員素質，包括專業知識、專業技能、職業操守和溝通能力的高低對內審計質量的優劣有決定性的影響�，F代企業內部審計不僅僅局限于財務方面的審計，還對企業管理和內部風險控制等方面進行綜合審計。因此，內部審計職能的變化對審計人員的綜合素質要求則更高。內部審計人員在審計過程中要運用專業知識對企業信息進行分析，不具備相關知識的儲備，就無法為企業經營決策提供依據，最終將影響內部審計的質量。
二、中小企業內部審計質量控制存在的問題
1. 內部審計質量標準不明確
現已發布實施的內部審計準則存在原則性強、可操作性差等問題。且協會頒布的相關準則的法律約束力不清，進而使得內部審計缺少約束力。同時，當前企業內部審計準則對于中小企業內部審計質量標準未有明確界定，致使企業內部審計質量難以評價和分析。
另外，中小企業在實施內部審計過程中，因缺乏統一的質量標準，也使得審計人員在審計過程中無法統一審計目標。而且，從現實情況看，中小企業內部審計質量的相關制度建設大多是流于形式，可操作性較差。同時，中小企業對內部審計質量也缺少相應的考核和追責機制，使得企業內部審計工作的效果并不理想。
2. 審計技術方法落后、審計程序不科學
當前，中小企業在開展內部審計工作時大多采用傳統方式審計。隨著計算機技術、互聯網技術和大數據分析技術的不斷發展，審計技術和方法也正逐漸發生變革。然而，中小企業在審計技術及方法上的局限性，使中小企業內部審計在技術和方法上無法實現現代化，這給中小企業審計效率和質量帶來較大的負面影響。理論上，內部審計過程中對相關數據進行分析時，只有選用合理的分析工具和方法，才能保證審計的全面性、科學性和系統性。但是就實際情況而言，中小企業因管理制度不完善和流程化不規范等問題的存在，導致中小企業在內部審計程序中存在程序簡化的亂象較多，進而導致中小內部審計質量的準確性不高、效果不理想和效率低下等后果和問題。
3. 內部審計機構設置不規范
現實中，中小企業內部審計機構的設置上存在較多誤區，特別是中小企業普遍有審計人員不足的現象。并且，企業在管理過程中為節省人力、物力和財力，有的中小企業甚至不設專門的內部審計機構。而是將內部審計機構設置在財務部門或者監督檢查部門。內部審計人員則有的由管理者直接擔任，或者有的由會計人員或其他管財產物資的人員兼任，在管理上財務工作和內部審計工作也由同一個部門管理。有的中小企業即使設有內部審計機構，但審計機構也大多受董事長或總經理的領導。這就使得內部審計人員在審計計劃編制、審計證據搜集和審計意見發表等方面的獨立性難以得到保障，進而使內部審計部門發表審計意見缺乏客觀性。
4. 內部審計人員勝任能力不夠
目前很多中小企業內部審計人員由財務人員兼任或其他非審計人員擔任，且審計工作依然停留在財務收支、查錯防弊等一些事后審計上，缺少企業質量和風險管理等事前審計。這些兼職人員或非審計人員在當前企業發展的環境下，難以承擔起對企業內部審計，且難以保證審計工作的質量�？傊�，中小企業內部審計人員的非專業性，無法滿足中小企業發展要求的。中小企業內部審計人員勝任能力不夠主要體現在專業水平低、缺少職業道德和公正性。中小企業在內部審計人才方面面臨較大危機，主要體現在內部審計人員缺少審計和會計的專業知識; 缺少現代審計技術; 缺乏對企業相關業務的了解。當前，大多數中小企業的內部審計人員理論水平和業務水平偏低，在執行審計業務過程中，因專業水平低，無法找出問題的根本所在，進而使審計結果與企業實際情況完全脫節。
另外，中小企業審計人員職業道德與公正性也是影響內部審計質量的重要因素之一。但大多中小企業有些內部審計人員道德缺失，或為了相關者利益而喪失職業操守和原則。凡此種種，將會嚴重影響中小企業內部審計質量，進而會影響到企業發展的決策。
三、加強中小企業內部審計質量控制的.對策
1. 建立健全內部審計相關法律法規
完善相關的法律法規是內部審計質量的根本。現階段，我國缺少針對中小企業內部審計相關的法律法規。相關部門可結合市場經濟發展的實際狀況以及企業的需求，對現有法律法規進行優化和完善，出臺針對中小企業內部審計相關的法律法規，并明確中小企業內審準則及審計質量評價標準。同時，要在法律層面明確內審人員的職責和權限，并規范相關內部審計工作。理論上，在法律法規的約束下，不僅可加強內部審計的規范性，對中小企業內部審計制度的執行進行指導和監督檢查，還可促進內部審計人員工作的獨立性和公正性，形成“防范重于糾正、制度促進管理、服務重于監督”的觀念，進而提升中小企業內部審計質量。
2. 加強審計信息化
在信息技術不斷發展的情況下，大多中小企業基本完成信息化建設。為此，內部審計工作也應順應趨勢，使現代信息技術融入到中小企業的內部審計過程中。中小企業合理使用現代信息技術和網絡技術，并利用企業現有信息化經營的成果對企業經營管理進行內部審計，不僅可節約人力、物力和財力，還可使相關審計數據獲得更加及時和準確，進而提高審計的可靠性和審計質量。中小企業在推進內部審計工作信息化建設的同時，還需利用各種科學的分析技術和方法對企業財務數據進行分析，進而提高審計效率和質量。
3. 規范設置內部審計機構
中小企業要提高內部審計質量，首先要規范內部審計機構的隸屬關系，確保內部審計機構的獨立性。內部審計機構的獨立性是影響內部審計質量的關鍵。內部審計機構隸屬于獨立的內部審計委員會，則不易受企業相關人員的影響，在開展內部審計工作時具有較強的獨立性、權威性、客觀性和公正性。中小企業在設置內部審計機構時，要結合企業自身特點，在條件允許的情況下，使內部審計機構盡量保持獨立，讓內部審計機構在人員、經費和工作開展等方面獨立于被審計單位，不受管理層、其他組織或個人的干預和影響，進而提高內部審計的質量。
其次，要加強內部審計機構的規范化管理。所謂規范化管理，就是內部審計機構本身要受到企業相關的規章制度的約束。所以，對于中小企業而言，要提高內部審計的質量，就應該依據相關的法律法規，結合企業自身的特點，從企業內部審計目標、職責和權限等方面制定適合本企業需求的內部審計規則制度。通過設立內部審計規章制度，不僅規范了內部審計組織機構，還明確了內部審計的責任，從而使內部審計機構更加規范化。只有規范的審計機構和組織，才是提升審計質量的保障和途徑。
4. 提升審計人員的專業素質
中小企業內部審計人員的專業水平和素質對審計質量保證起著關鍵性作用。現代企業制度要求企業內部審計人員不僅要掌握審計專業知識，還要具有企業經營管理能力，并精通企業經營管理規律及相關業務流程。企業內部審計人員應能夠將審計業務、財務知識、管理和經濟法律等知識有機融合，并具備職業從業資格，這樣才可以提高內部審計質量和效率。所以，中小企業內部審計人員應要具備再學習的能力，掌握內部審計的專業知識，創新內部審計理念，改進審計方法，規范審計程序，最終提升內部審計人員的專業素質。只有內部審計人員加強了職業道德修養，掌握了較強的專業知識，才能使內部審計工作做到科學、客觀、公正，進而提高內部審計質量。
5. 提高企業管理水平
良好的企業管理水平，可創造良好的企業環境，良好的企業環境才能有規范的內部審計過程和高質量的內部審計結果。因為，企業管理水平越高，企業組織機構也就越規范，企業也更加地從根本上避免舞弊事件的發生，更好地使企業規避風險，進而可以提高內部審計質量。企業管理者注重企業管理的規范化水平，從而會注重內部審計工作的有序開展，通過管理者加強對內部審計工作的規范化管理，保證了審計機構的獨立性和規范性，從而客觀上提高了中小企業的內部審計質量。
內部控制審計經典論文5
1、內部審計在企業財務控制和管理中的地位
1。1、獨立性與權威性
獨立性是審計的最主要特征，也是內部審計的意義所在，獨立性是內部審計工作在企業中最具權威性的有效保障。對于一般企業而言，審計部門則受到高層領導直接領導，內部審計也是由部分外委或者全部外委審計。通過這種方式，能有效保證內部審計工作及工作人員作到客觀、公正、深入、真實地展開工作過，其所作的審計處理決定也能得到有效的落實，顯示出審計工作的權威性。
1。2、監督性和制約性地位
為了企業各方的利益，應避免盲目與違法，需有一定的自我約束，而這種自我約束就需要內部審計制度的監督與制約。內部審計工作時對會計與管理控制的監督、控制，通過內部審計的監督與服務，確保企業會計信息的真實準確，有效確保經營目標的實現。另外，內部審計在規范企業管理方面也具有重要作用，通過規范企業行為實現自我約束、自我發展及自我激勵。通過被審計單位的財務收支狀況及其他經濟活動中的違法亂紀行為，促進市場秩序的健康發展，使企業在市場競爭持續、穩定發展。
1。3、制度化與法律化地位
從宏觀來看，內部審計工作已逐步趨向制度化與法律化，開展工作時已有章可循、有法可依。有章可循，即企業可根據由國務院審計署的相關法律規定，制定適合企業實際情況的內部審計制度，若內部審計工作過遇到一些具體問題，可以此為依據。有法可依，我國有關的審計工作的法律已近一步落實，比如《審計法》、《注冊會計師法》，對企業的經濟活動給予監督與匡正。
2、企業財務控制的目的
一般來講，在于確保企業的最終目標及為實現此目標所制定的財務計劃得到充分實現。同時，企業在運行中的安全性也能得到保障。使會計信息可以在企業與外部之間與企業內部之間及時順暢的流動，達到有效溝通的目的。有效的溝通可以會計信息及時傳遞到管理層，使得管理層可以及時掌握公司整體的財務狀況，督促財務控制系統的發展。
3、內部審計在企業財務控制及管理中的作用
3。1、增強企業的管理水平并提高財務控制系統的防范風險能力
企業在開展經濟活動過程中財務問題是核心之一。財務控制系統是否健全有效，財務核算是否符合標準、有無違反財務制度及國家經濟政策的行為等這些都需要內部審計部門對其進行經常性的監督與檢查。通過內部審計工作可及時發現生產經營與管理中存在的財務問題并及時反映到總經理或董事會等直接負責部門便于公司領導及時了解情況科學決策。保證了企業資產的安全性和完整性，提高企業財務管理水平。同時必須從企業生存與發展的`高度上來看待內部審計工作促進科學的管理與決策加強風險意識、提高規避風險能力只有這樣才能真正推動企業的整體發展。
3。2、提高企業決策的科學性
內部審計工作對企業各項經濟活動的效益性、合法性、合理性及真實性等進行的監督、審核與評價。為了避免企業僅看到眼前利益而忽略長遠利益或者忽視生態效益與社會效益的短期行為或者避免由于企業決策偏離市場而造成微利或者無利的情況出現，這就要求內部審計工作引導企業的經濟效益及重大決策對企業的得失進行綜合評定為企業的經營決策及可能產生的盈利能力作出科學的建議與評價以確保企業的健康、長遠發展。內部審計過程中應注意依據企業自身的特點實行以減少損失、浪費為最終目的的效益審計，根據企業生產經營過程中的薄弱環節以增收效益為目標進行效益審計，根據內部控制方面的問題以建立健全制度、堵塞漏洞為目標進行效益審計以此實現企業目標的最大化。
3。3、加強企業的內部控制
加強企業的內部控制不僅僅是財務的控制。內部控制是公司在內部管理中的監控體系也是企業正確處理相關利益者之間關系的重要方式。日常內部審計工作通過測試及主觀判斷對企業中的人力、財力等與生產、經營、財務、人事及后勤等各個環節及各方面的管理和控制同時對任何財務損失進行稽查，查明錯誤原因。從業務流程的內部管理及經濟效益兩個方面出發對內部控制的強與弱進行評價以客觀、獨立的眼光驗證內部系統的實用性與可操作性將發現的盲點、漏洞及執行過程中的薄弱環節向企業高層及時反饋最終通過審計活動掌握的信息來協助企業直接管理者加強內部控制。
3。4、幫助企業實現最終目標
內部審計工作人員應對企業的生存與發展具有高度責任感通過審計工作可為企業管理層提供更好的決策依據以實現企業的最終目標。日常的內部審計工作是通過評價與審查經濟活動及其內部控制來實現目標。內部審計所有的工作都是以企業的最終目標位出發點為企業管理層考慮長遠利益提供更好的服務規范企業各項經濟活動的有序運行實現近期目標與遠期目標的共贏。
內部控制審計經典論文6
一、內部審計同內部控制之間的關系
�。ㄒ唬﹥炔繉徲嫳徽J為是內部控制中的組成部分
內部控制在五個要素條件下共同組成整體框架，在這其中的控制環境要素指的是位于企業中的一些核心人員加之這些人的個別屬性和他們所處的工作環境，其中包括審計會以及審計委員會、個人能力以及誠心價值觀、組織結構、內部審計、管理者的理念與風格以及人力資源政策以及程序等。那么顯而易見的是，控制環境中將內部審計包含了在內，然而因為環境控制又是內部控制要素里的一個，所以說內部審計也就能被看做是內部控制的一部分。然而內部審計不單單是內部控制中的一部分，還被視為監控內部控制時的一個十分重要的途徑。這個監控就是指在經營活動的整個過程中向內部控制作出全方面的監督與評價，在相關程度上是有著特殊獨立性的，一般來說都是由那些獨立的職能部門實施內部審計的開展以及實施，此外還可以是向內部控制作出的自我評估。在進行內部審計之后，能夠向除了控制環境以外的那些控制要素實施再次的控制，對內部控制進行監督，保證其有效的運行，在對其進行不斷的評價與改進的過程中，使內部控制目標的實現得以促進。
（二）內部審計是對內部控制進行監控與評價的主要手段
當前，經濟責任、經濟效益、財務收支審計以及對特殊目的進行的專項審計是內部審計業務的主要內容。國際內部審計師協會對內部審計工作制定的新定義指出，我國內部審計在未來將以價值增值型審計、風險評估與風險管理審計作為發展的新趨勢。不管是何種形式的內部審計工作，都需要對內部控制的建立以及執行的情況進行審查與評價，以此將審計的重要與審計的范圍確定出來。所以說內部審計能夠監督內部控制的簡歷以及執行的情況，是對內部控制的再控制。
�。ㄈ﹥炔繉徲嬐瑑炔靠刂浦g能夠相互融合與促進
內部控制由內部審計組成，在內部控制里是控制環境中的一個要素，也是企業和單位進行自我評價的一種評價活動，對于內部審計的本身來說也是一種控制。內部審計生成的一個主要產品與對象就是內部控制，內部審計能夠通過審查與評價內部控制政策以及程序的有效性與健全性，能夠促進建立出一個良好的控制環境。內部審計能夠通過審查與評價內部控制，將組織在內部控制過程中隱含的風險點作出分析，對產生問題的原因以及引發出的一些不良影響作出評估，使內部控制能夠更加的健全與有效。內部控制能夠使內部審計的發展得以促進。如果內部控制能夠進行良好的設計與運行，就會使審計工作得到更加順利的開展，能夠將審計工作的工作質量與工作效率提升，并且將審計的風險降低，還會幫助審計領域的擴大，令現代審計方法能夠加快變革。
二、加強內部審計、完善內部控制的措施
�。ㄒ唬﹩为毩㈨棇彶榻M織內部控制
當前，我國仍然存在很多組織內部的審計工作只是對財務數據的合法性與真實性進行查證，并沒有進深到經營領域與風險管理上，一般都是在查賬的過程對內部控制進行順帶的審查，不能使內部審計應當在內部控制中具有的作用實時發揮出來。對此，內部審計需要將重要的工作內容置于監督與評價內部控制過程中，應當對其進行單獨立項，針對組織內部控制存在的地域風險能力并健全的有效程度加以衡量，將組織面臨的各種類型的風險進行防范與化解，將組織的管理水平與運營能力提升。
�。ǘ閮炔靠刂铺峁┕芾碜稍兎⻊�
根據相關法律規定，公司經理需要對公司的基本管理制度進行擬定。通常來說相關業務部門負責內部控制的制定階段，業務部門往往會以自身的角度與利益為出發點對內部控制的方案進行制定，但是在這種情況下制定出的方案并沒有對組織從全局上進行思考，其設計出的方案必定有很大的缺陷存在，甚至還有可能存在一些控制盲點。由于內部控制中內部審計的重要性以及內審人員了解組織內控情況，使得內部審計工作中涵蓋了管理咨詢服務這部分的內容。在對相關公司起草和構建基本管理制度時應當立即向內審部門提出咨詢，擁有豐富經驗的內審人員會以統籌考慮組織全局發展的角度給出自己的建議，在由總經理進行審閱、由董事會做出最終的'決定，以此來將內部控制的缺陷在構建階段得到最大限度的控制，使程序與制度的完善性得到了保證，進而發揮出極大的效果。
�。ㄈ┖侠碓O置并且準確定位內審機構
組織應當同國內外形勢的變化相適應，進而建立出更加高效合理的現代化內部審計機構，使審計環境能夠更加的良好，使內部審計能夠將其在內部控制中的作用得到充分的發揮。關于審計理念需要從財務收支審計轉變為對財務報告進行內部控制審計、從事后審計轉變為全程審計、從查錯防弊導向審計轉變為價值增值導向審計、從對經營層的業務導向審計轉變為戰略層的治理導向審計。將服務作為立足點，將內部審計的預控功能發揮到實處，進而使組織的價值服務得以增強。
(四)對內部審計隊伍加強建設
現有的內審人員，需要將組織的現狀同國內外當前的內部審計發展動態相結合，以此來對其進行充分的培訓，使內審人員的工作技能以及其他能力都能夠得到不斷地提升。尤其是當組織推行了一個能夠被內部審計審查的新規劃時，培訓就更加重要了。如果是大型的組織，那么就可以使員工參與一些較為正式的內審培訓課程，可以是現場培訓、課堂培訓、導師制培訓或者也可以使用視頻技術進行遠程培訓；如果規模較小的組織，那么就需要借助外部的力量對內部審計人員進行培訓；此外也可以采用職業資格考試的形式來對內審人員進行培訓。在內審人員的招聘上，應當選擇那些合格的內審人員，這樣才能保證內審部門工作的有效性。內審審計部門未來招聘的趨勢明顯表現為招聘一些非內審部門、但有審計經驗的人員。在內部審計人員的招聘過程中，內審部門應當對多個因素進行考慮，選擇的新員工需要掌握一些特定的技能，這樣才能使未來的工作效率提升。綜上所述，內部審計是內部控制的組成部分，能夠對內部控制實施再次控制，并且內部審計同內部控制之間存在相互融合與促進的關系，兩者是互相依存的。面對當前變化的市場經濟與市場競爭，想要加強內部審計、完善內部控制，就需要單獨立項審查組織內部控制、為內部控制提供管理咨詢服務、合理設置并準確定位內審機構、對內部審計隊伍加強建設以及重視風險管理，以此使內部審計得以加強、使內部控制得以完善。
內部控制審計經典論文7
五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制審計指引》，提升了我國上市公司財務報告信息披露質量和內部控制水平。20xx年10月中注協又發布了《企業內部控制審計指引實施意見》，全面的、有效地從技術上指引注冊會計師執行企業內部控制審計，該項審計既可單獨進行，也可融合到財務報表審計中，在制度上為兩者的整合提供了保障。
一、內部控制審計與財務報表審計的關系
內部控制審計是隨著經濟發展而產生的新興審計業務。該審計項目在風險導向、審計理念、審計程序、審計取證方法上與財務報表審計是相互關聯的，而在審計對象、審計目標和審計報告類型等方面又是不同;基于二者之間的關系，在開展財務報表審計時融入內部控制審計，對于節約審計成本、保證審計質量、和提高審計效率具有重要意義。
1、風險導向審計理念
內部控制審計和財務報表審計都體現了風險導向審計理念。在財務報表審計中，注冊會計師確定審計程序的性質、時間和范圍，依賴于對內部控制評估的結果。如某些內控領域存在重大缺陷，注冊會計師給予該領域的關注就越多。在內部控制審計中，它始于財務報表層次，通過對內部控制整體風險的了解，然后，再將關注重點放在企業層次的控制上，并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報及相關認定。這種自上而下的方法充分體現了風險導向審計的理念。顯然，兩者都體現了“風險導向”，在審計理念上具有一致性，為整合兩種審計提供了理論依據。
2、審計程序
在審計程序中都安排了了解和評價被審計單位的內部控制。內部控制審計中，注冊會計師基于對被審計單位內部控制的了解，進而評價內部控制設計和運行的有效性，并發表審計意見。而財務報表審計里，注冊會計師通過了解和評價財務報表編制的相關內部控制，在認為在需要時進行控制測試，以此確定審計的范圍和重點。審計程序的相同之處，為兩者同時實施提供了可能。比如，在了解評估內部控制時發現的問題，既可以為財務報表審計提供依據，也可成為內部控制審計中的證據。
3、審計取證方法
在進行內部控制的了解和評價過程中，注冊會計師都運用了觀察、詢問、檢查、穿行測試等方法，獲取有關內部控制設計與運行的審計證據。如果是由同一家事務所實施兩種審計，在取證方法上的共性，，為節約審計成本，提高審計效率，提供了可行性。
二、內部控制審計與財務報表審計整合的必要性和可行性
(一)整合的必要性
首先，企業內控制度是否健全與有效，對財務信息質量有重大影響;若財務報表存在重大錯報漏報現象，則表明內控制度存在重大缺陷。顯然二者是相輔相成的關系，整合內部控制審計與財務報表審計有利于提高會計信息質量。其次，從審計成本與效率層面看，上市公司承載雙重審計費用，給企業帶來了較大的財務負擔。而通過兩者的整合，減少兩次審計所帶來的不必要的重復工作，節省人力與財力，提高了效率。再次，從審計風險的層面講，注冊會計師同時收集了財務報表數據與內部控制的相關資料，更加了解被審計單位的整體情況，從內部控制的缺陷中容易發現重大錯報、漏報的情況，降低注冊會計師的審計風險。
(二)整合的可行性
通過對財務報表審計與內部控制審計關系的分析，雙方都體現了風險導向審計理念，在資料的收集以及審計程序安排上都有可以相互利用的。在審計取證方法上兩種審計存在共性，如果是由同一家事務所實施兩種審計，將有利于節約審計成本，提高審計效率。因此，財務報表審計與內部控制審計在理論上是可以進行整合的。更為重要的是，美國、日本等國家早已推行整合審計，并且效果顯著。
三、內部控制審計與財務報表審計整合的內容
(一)總體審計計劃的整合
內部控制審計與財務報表審計在實施審計之前，都需要編制總體審計計劃，其內容包括：被審計單位的基本情況、審計目的、審計范圍及審計策略、重要會計問題及重點審計領域、審計工作進度、重要性水平的確定及風險的評估等。從中可以看出，諸如被審計單位基本情況、重點審計領域、風險評估等內容都可以實施一次，直接或者略微調整而被利用在內控審計與報表審計中，實現審計計劃的整合。
(二)審計過程的整合
財務報表審計實施的風險導向審計，該導向審計貫穿的是自上而下的審計思想，內部控制審計采用自上而下的審計，這意味著二者在具體方法的選用上，有很多地方是相通的;收集審計證據是圍繞審計目標、采用適當的審計方法基礎之上的，當實現目標、方法的整合之后，審計證據的整合也就自然完成了，可以一次性收集審計證據，同時用于報表審計與內控審計。審計工作底稿編制包含了報表審計的內容，也包含了內控審計的內容，可以將工作底稿加以區分，分別歸屬于報表審計與內控審計，共同部分可以復印，將兩份工作底稿分別歸類裝訂。由此可見，在審計過程中，審計方法的選用，審計證據的收集、審計工作底稿的編制，都可以進行有效的整合。
(三)審計人員的整合
注冊會計師主要是負責財務報表審計，內部控制審計業務從事較少，要在短時間內掌握內部控制審計，這對注冊會計師來說是一個很大的挑戰。如果由同一會計師事務所負責財務報表審計與內部控制審計，僅憑注冊會計師對內部控制以往的審計經驗進行，無形中增加了審計風險。因此，需要對審計人員進行整合，一方面加強對現有注冊會計師的培訓，另一方面，可以從社會招聘經驗豐富的`經營管理人員、專家教授充實到審計人員隊伍中來，進行指導，降低審計風險，提高審計效率。
(四)審計時間的整合
上市公司的財務報表要求必須在次年的 4 月 30 日之前報出，因而報表審計在這之前就應結束，而內部控制審計的截止時間沒有強制要求，具有一定的彈性。業務約定書簽訂后,在編制總體審計計劃時就應當整合時間和范圍，最遲7-8月,需進場了解被審計單位及其環境、公司整體層面及業務層面的內控制度。10月底11月初再次進場,選取較多樣本進行控制測試，為符合基準日前45日需要至少有樣本的要求,還會留取1-2個樣本,待12月份時再行測試。一般來說，注冊會計師在進行報表審計的同時也完成了內部控制審計是最佳選擇，這樣進場時間最少，也可以減少部分重復工作，但是會計師事務所時常遇到項目時間緊，人員緊缺的情況，這時就需要注冊會計師們自己權衡時間的分配問題。
四、內部控制審計與財務報表審計整合的意義
如果實現了內部控制審計與財務報表審計整合，即由同一家會計師事務所實施兩種審計，則提高了資源整合的可能性和效率。在審計實施過程中，大量的審計程序和審計證據就可以共享，會計師事務所只承擔比單一審計略高的成本，卻可以收取兩份審計費用，顯然是符合成本效益原則;通過審計程序和審計資源的整合，將更有利于實現二者的審計目標;在一種審計中獲得的結果為另一種審計的判斷提供參考信息。例如，可以根據在內部控制審計過程中發現的重大缺陷或實質性漏洞，來決定財務報表審計實質性測試的性質、時間和范圍;在財務報表審計中發現了重大錯報，則說明內部控制存在重大缺陷。顯然，將兩種審計進行整合，有助于更好地發現問題，降低審計風險，從而提高審計質量。
內部控制審計經典論文8
一、事業單位內部審計在內控建設中的作用
上述已經講到，內部審計是內部控制建設過程中一個不可或缺的構成環節，它能夠從多個方面評價和審核內部控制體系的構建，從而推動事業單位戰略目標的達成。但是因為每個事業單位的經營理念、內部結構都有一定的差異，所以它們的內部控制建設結果不盡相同。不僅如此，受內外部環境的影響，同一個事業單位所處的時期不同，其內部控制建設的過程與最終效果也會不同。詳細而言，新時期下的事業單位內部審計所具有的作用通常表現在以下兩個方面。
(一)對內控制度設計進行評價
實踐表明，內部控制體系的嚴密性和成本之間有著十分緊密的聯系，即隨著前者的增強，后者將會逐漸增加。盡管新時期下的事業單位的內部審計可以在評價其內控制度設計之后發現建設過程中存在的不足，但卻還要始終遵循成本效益原則，科學設置本單位內部控制建設的實施程度。如果將控制成本設置在控制收益之上，那是不科學的。所以，內部控制建設中必須要緊抓重點，特別是要做好對重要內容與對象的管控工作。內部控制建設效果會受到控制成本的極大影響，即成本越高，效果越好，同時，控制收益也將會有所提高。在內部控制設計評價過程中，內部審計人員能夠在第一時間內找出其中出現的問題或控制力度過大情況，從而更好的調整控制強度，最終促進事業單位內部控制建設的順利發展。
(二)對內控制度執行情況進行評價
通常情況下，事業單位內部審計在評價內部控制建設現狀時都會采用與常規審計相似的方法。按照審計步驟，首先要對內部控制建設現狀進行深入、全面的了解，因為這是正式開始評價的重要條件。其次，要以此為前提，專門為可能出現問題的或是重要的部門、重要的環節等實施詳細的穿行實驗。由內部審計人員憑借各種審計方法來審查內部控制建設的實際執行狀況。檢查的內容應該是內部控制相關措施有沒有得到落實，措施是不是符合相關經濟條例與事業單位的要求，同時還要分析它們在單位經濟運行中發揮的實際功能。最后，內部審計人員應客觀、公正的提出單位內部控制建設現狀的評價報告，并將整理好的報告提交給相關管理人員，給出合理建議，以此來不斷提升內部審計工作質量，體現內審的價值。內部審計在評價方面往往會優于外部審計，因為內審能更有效率的了解到單位各方面的實際情況，從而節約審計成本，使得評價更加真實、客觀。
二、加強內部審計在內部控制建設中作用的改進對策
要想實現內部控制建設的持續發展，就必須做好內部審計工作。基于內部審計對事業單位內控落實的`評價、改進方面的重要作用。首先必須實現內部審計工作的規范性與程序性，從而最大限度的展示出這一工作的地位，最終實現推動事業單位內部控制建設的進步。
(一)轉變內部審計觀念
在過去很長一段時間里，內部審計都將差錯防弊作為主要工作內容，主要集中于事后的檢查、審核，從而使得該項工作總是遇到很多問題，無法體現審計的評價、咨詢、管理職能，使得審計等同于了查賬，審計與財務的職能混淆不清，很難滿足新時期下經濟發展的需求。在這種情況下，服務性內部審計的概念被提出。因此，在這樣一個快速發展與變革的時期下，內部審計應將服務重點定位在管理者與決策者的切實需求上，同時將事業單位的發展戰略目標作為最終的工作目標。新要求下的內部審計工作通常表現在兩個方面，其一為工作范圍，其二為審計工作方式。其中，前者并不僅僅包括財務審計，而是擴展到了內部控制建設過程的監督、評價、建議作用。而后者則包括制定近期、遠期審計工作計劃等，不再依附于管理部門。
(二)提高并確保內部審計的獨立性和權威性
現階段，國內大部分的事業單位的內部審計機構的設置模式均為以財務部門為框架，從中再設立內部審計部門。在這當中，內部審計部門也就隸屬于財務部門了。這樣的機構設置，使得內部審計的獨立性和權威性都有所減弱。不少事業單位的內審部門受困于“內”字，甚至無法發揮其應有作用，無為而無位。因此，事業單位更需要明確內部審計的職責、權限，以制度的形式規范下來，以此保證內審的獨立性和權威性。
(三)借助現代控制技術轉變審計方法
近些年來，信息技術、會計電算化等的快速發展為國內各行各業的發展帶來了契機。事業單位都大力引入現代控制技術，借助計算機來促進本單位內部控制的建設與執行效率。作為審計部門，更應該很好地利用信息技術這一手段提高審計過程的先進性、便捷性。因此，借助審計技術，能夠更高效的實現對事業單位內部控制建設的監督、評價、建議。
(四)提高內審人員素質，加強內部審計隊伍建設
對于事業單位來說，一群專業能力強、素質高的內審人員能夠在很大程度上提升單位的內部審計工作質量。因此，有必要針對內部審計工作人員的聘用、教育培訓以及晉升等方面制定出切實可行的制度，以保證審計人員的質量。內部審計工作的地位與發揮的作用是通過審計人員的工作體現出來的，要打破過去事業單位財務轉審計的人員流動方式，而應該在聘用時更加慎重。在工作中加強考核，考核不能流于形式，而應于個人的晉升聯系起來。開展更有針對性的培訓，注重審計人員全面培養。審計隊伍強壯了，在事業單位的發展，內控等諸多方面都能發揮更好地發揮審計作用。
三、結束語
xx至今已經歷了二十多年的發展，內部控制建設也經歷了從無到有，不斷完善的一個過程。內部控制制度在事業單位內部控制中的作用越來越受到重視。而在內部控制制度建設、執行中，逐步突顯了內部審計的重要作用。內審作為單位中的一個重要的監督部門，它對內控的評價、建議要比外部審計更加直觀、更加經濟。因此，本文分析了諸如加強獨立性、引入先進的審計技術、注重隊伍建設等幾方面，來提升內部審計在事業單位內部控制建設中的地位與作用，從而能夠更好的認識到該工作的重要性，為事業單位的發展奠定基礎。
內部控制審計經典論文9
在傳統的企業內部控制中，企業審計功能還沒有完全發揮出來，新形勢下發揮審計在會計內部控制中的作用欲加彰顯。那么，如何發揮審計在內部控制中的作用是企業關注的焦點。
在準備此論文時，筆者一次又一次地在思考并自問：審計在會計內部控制中有哪些重要意義呢?從工作實踐中筆者得出，內部審計的目的在于協助管理層調查和評估內部控制制度、適時提供改進建議，以求內部控制制度得以持續實施。
業內人士很清楚，內部審計是內部控制的重要組成部分，而內部控制的基本目的在于促進組織的有效運營。如今伴隨著現代企業制度建立步伐的不斷加快，企業內部審計的重要性和必要性更加凸顯出來。
縱觀全球，經濟全球化在不斷深入，企業內部審計也在不斷發展。企業內部控制通過對被審計單位內部控制的存在性、合理性以及有效性的審查，來確定審計重點范圍，從而達到對該單位進行一個總體評價的目的。
研究審計在會計內部控制中的作用具有十分重要的現實意義，鑒于此，筆者對審計在會計內部控制中的作用進行了分析、思考，同時意識到：在傳統的企業內部會計控制中，企業審計功能還沒有完全發揮出來，新形勢下發揮審計在會計內部控制中的作用欲加彰顯。
今年，為響應市委、市政府“生態立市，環保為先”的號召，筆者供職單位——XX公司將面臨搬遷。搬遷過程中，依據公司內部控制制度的`要求，審計工作將貫穿搬遷工作的始終——由此可見，審計工作的不可替代性和重要性。下面，筆者就以此為例，對審計在會計內部控制中的重要意義進行分析、論述。
一、在企業內部控制中，審計工作可以為管理層做好經營決策提供重要的依據，并起到約束作用從而促進企業持續平穩發展，同時利用企業內部審計進行風險評估，有利于保障企業資金安全。一句話，審計在會計內部控制中的作用不可小視
1.在企業內部控制中，審計工作可以為管理層做好經營決策提供重要的依據，這就是企業內部審計的參謀作用。企業內部審計的參謀作用是審計在內部控制中的重要作用之一。在現代企業內部控制中，審計工作有了進一步發展，審計工作從一般的差錯防弊，發展到生產、經營和管理的各個環節。對企業而言，企業內部審計為企業管理經營決策提供依據，發揮審計在企業會計內部控制中的作用，不僅可以使企業的經營活動符合國家方針，而且內部審計通過檢查、監督企業各項制度，也有利于企業各項制度的落實。因此，在企業內部控制中，審計工作可以為管理層做好經營決策提供重要的依據。
例如：筆者所在的公司是疆內歷史最悠久、生產規模最大、產品疆內市場占有率最高的油漆、涂料生產企業。根據市政規劃，在20xx年底以前，市區所有化工企業將全部遷出市區，公司今年也面臨搬遷。為盡快落實搬遷，公司成立了搬遷領導小組和遷廠工作辦公室。搬遷領導小組負責統籌規劃，確定搬遷投資規模、產能、新廠選址等主導方向;遷廠工作辦公室負責工藝設計、設計單位選擇、前期手續等具體工作。對此，依據公司內部控制制度的要求，審計工作將貫穿搬遷工作的始終。由此不難看出也足以說明：企業內部審計的監控作用是多么重要、不可或缺!
也就是說，在此次搬遷中，審計工作可以為公司管理層做好經營決策提供重要的依據。用個通俗易懂的比喻：如果把“公司”比喻成“一艘在海上航行的巨輪”，那么“審計工作”就是“助推巨輪安全抵達港灣的順勢東風”，作用重大一目了然!
2.在企業內部控制中，審計的約束作用，也是審計在會計內部控制中的重要作用。近年來，隨著企業的改革發展，企業審計工作也發生了新的變化。各企業之間的聯合、兼并不可避免地使投資主體的多元化，在企業的發展過程中，混合型經濟不斷增多，在一定程度使得企業投資出現盲目性和不合法性，為規范企業行為，促使企業進行自我約束，發揮企業內部審計的約束作用，可以強化企業管理。因此，發揮企業內部審計的約束作用，可以促進企業持續平穩發展。
3.企業內部審計的促進作用，即企業內部審計對企業內部控制具有促進作用，可以促進企業經濟效益的提高。具體而言，企業內部審計的促進作用主要表現在三個方面：
首先，是實現收益的最大化。在企業內部控制中，發揮內部審計的功能，可以有效控制和防范票據錯誤導致的收益流失現象，確保企業各項經濟活動的有序進行。
其次，是控制支出。在企業內部控制中，內部審計對企業的支出管理具有重要的作用，通過內部審計管理支出，可以極大地促進經濟效益的提高。
再次，是風險評估。在企業內部控制中，利用企業內部審計進行風險評估，有利于保障企業資金安全。
4.企業內部審計的監控作用也是審計在會計內部控制中的重要作用。在企業內部控制中，利用企業內部審計監控財產安全，有利于促進企業財產物資的保值增值。
相對于企業而言，財產物資是企業進行各種活動的基礎。內部審計通過對財產物資的經常性監督、檢查，可以有效及時地發現問題，指出財產物資管理中的漏洞，并提出意見和建議，以促進或提醒有關部門加強財產物資管理，努力保證財產物資的安全完整并實現其保值、增值。
例如(仍以筆者供職單位搬遷為例)：在搬遷規模、設計工藝確定后，審計就要參與進來，監督對設計公司的選擇、工藝設備的選型、承建單位的確定等等是否采用公開招標的方式進行，價格是否合理，質量是否最優等。在搬遷工作全部完成后，要出具詳盡的審計報告，對搬遷工作給予公平、公正、客觀的評價。如果發現問題，務必在第一時間及時解決，為公司的搬遷工作清除障礙。這樣做不僅充分體現了審計工作在內部控制中的重要性，而且提高了公司內部管理水平，為促進企業持續平穩發展提供了監督保障，從而利于公司的穩步健康發展。
二、在會計內部控制中，以想發揮審計作用，就必須健全企業內部審計機構并提高內部審計人員素質，同時引入現代審計技術管理，以此提高審計工作的效率和質量，從而促進企業內部控制的完善
1.務必健全企業內部審計機構。建立健全企業內部審計機構，有利于發揮內部審計在企業內部控制中的作用。在企業內部控制中，內部審計的組織設置是其開展工作的基礎。在現代企業中，企業財產的終級所有權和企業的法人財產權是分離的。健全企業內部審計機構，可以使企業的股東大會、董事會、經理層、監事會之間分權制衡。因此，健全企業內部審計機構，有利于企業內部控制。
2.務必提高內部審計人員素質。要發揮好企業內部審計的職能，提高內部審計人員素質是關鍵。在企業的內部控制中，現代審計工作對審計工作人員素質提出了更高的要求，內部審計人員不僅需要精通財務會計，還需要適當了解其他業務領域，掌握相關知識與技能，以便更好地實施審計并為企業管理服務。提高內部審計人員的素質可以通過要求內部審計人員必須具備相應的從業資格，來促使內部審計人員以應有的職業能力從業。
3.務必引入現代審計技術管理。隨著信息時代科學技術日新月異的發展，引入現代審計技術管理，可以有效促進企業的內部控制。在企業內部控制中，為加強審計管理，需要大力推廣現代審計技術和方法供內部審計部門借鑒與使用。引入現代審計技術管理，可以引入計算機輔助審計軟件，以滿足審計工作的要求。在審計技術管理中，利用計算機輔助軟件，大大提高審計工作的效率和質量，從而促進企業內部控制的完善。
三、結束語
總之，內部審計是內部控制的重要組成部分。內部控制的基本目的在于促進組織的有效運營，而內部審計的目的在于協助管理層調查和評估內部控制制度、適時提供改進建議，以求內部控制制度得以持續實施。目前，現代企業制度建立步伐不斷加快，致使企業內部審計的重要性和必要性更加彰顯�；诖耍覀円欢ㄕJ真工作，從而更好地為企業效力，為社會服務。
內部控制審計經典論文10
職業道德指的是個人在職業行為中應當遵守的，在特定規則當中應當做到的標準和規范。職業道德無論對于從業人員還是單位整體的領導都是十分重要的，職業道德一方面可以幫助不同職業之間調整關系，保證各行業職業的正常進行，另一方面良好的職業道德形象可以幫助整個社會建立一種良性的積極氛圍，從而影響到整個社會的道德水平。內部審計人員是指從事會計、出納等經濟方面工作的監督與管理人員，其職業道德水平的高低可以影響到整個審計工作的執行，也可以影響到領導管理者的決策，甚至對整個行業與社會的道德產生影響，因此內部審計人員職業道德的建設與控制非常重要。
一、內部審計人員職業道德建設的途徑
內部審計人員的道德水平不僅可以作為一種文化存在，也可以作為內審人員的行為規范，還可以形成一套行業的行為準則，審計人員的道德水平可以影響到內部審計的工作質量，所以加強內部審計人員職業道德應當大力加強。
1、獨立的職業道德法則
首先，建設良好的職業道德，需要一套能夠符合單位內部的法則體系，運用該體系的約束作用來對內審人員的職業行為進行引導和規范，我國尚未形成一套關于內審人員職業道德的標準，這就需要各個單位內部積極結合自身的行業實際，吸收其它國家的先進經驗，但是不能夠盲目復制，而應當建立在嚴謹全面的自身調查和取證的基礎上，對內部審計人員進行規范而科學的引導。這樣可以保證其在工作中有據可循，將自身的行為準則進行及時參考以調整職業道德行為。
2、完善的企業配套制度
為了將內部的審計人員道德標準法則能夠有效地執行下去，單位的領導人員需要充分地意識到良好地制度體系對于內部審計工作執行的重要性，因此除了基本的內部審計人員職業道德法則之外，還需要一套匹配的法則制度，為其提供一個良性的背景環境，這樣可以更好地幫助內部審計工作的執行與監督。建立好這樣一個配套制度，一方面需要保證好內部審計工作的獨立性，將其另辟蹊徑成為一個獨立的部門，解決其關聯性的問題，另一方面，單位還需要將設好內部控制體系，內部審計的監督屬于內部控制的一部分，因此為其提供必要的開展條件是十分必要的，另外，單位還應當給內部審計人員賦予一定的權利，使其能夠在必要的情況下依法行使自身的職責，保證審計工作的正常進行。
3、內部考核與激勵
從單位內部的角度來說，應當適當提高對內部審計人員的崗位培訓，在崗位培訓過程中需要全面滲透職業道德的思想，為從業人員在入職前具備好自身道德標準的準備，并對自身的權利與義務有全面的認識。后期在職過程中，還需要對其進行進一步的后期教育，不斷提醒其提高自身的道德意識，提高道德水準。此外，單位內部還應當建立科學的考核體系，不定期對其內部審計人員進行關于職業道德內容的評估，通過評估對其職業道德情況進行實時的掌握，同時也可以適當加以激勵措施，保證內部審計人員在工作中有較高的熱情保證自身的職業道德水平。
4、全面的監督與獎懲
從內部審計人員的外部環境來講，內審人員仍然需要外部人員進行工作上的適當監督，具體的做法可以是建立起獨立的監督部門，賦予其特定的職權，保證其發揮應有的作用。如果在監督中發現了內部審計人員工作中的問題，需要進行及時的懲罰，通過這樣的措施來對其他的內部審計人員及其以后的工作起到足夠的警示作用，從而間接地影響到其他人員的職業道德意識，在工作中約束好自身的行為。
二、內部審計人員職業道德建設的控制
在內部審計人員正常履行自身職責，并在特定的道德準則下進行工作時，仍然需要注意避免一些問題的存在，這就需要對內審人員的道德建設進行一定的`控制，主要來說有以下幾點。
首先，單位需要建立先進的治理體系，如今我國眾多的企業單位存在嚴格的上下階層管理關系，各階層之間往往存在各司其職，并且對下級存在絕對的統治關系，這就給內部審計帶來了眾多的障礙。因此，單位內部需要給不同的管理階層賦予不同的權利范圍，并且做到不同級別崗位之間存在相互制約的權利，這樣才能為整個單位的審計工作帶來公平化的背景。
其次，單位內部需要在內部審計工作過程中保證好被審計人員的信息透明，避免信息不對稱的現象出現，并且在接受審計的過程中，避免被審計人員與審計人員之間可能存在的利益沖突，導致結果的偏差。內部審計人員在接受上級的審計時，兩者的利益不存在沖突，因此結果很難出現偏差，但是在同級審計中，實際的委托者為管理人員，由于會引發部門利益的沖突，因此需要重構委托關系，讓內審人員擺脫管理與被管理的關系范圍。
最后，從內部審計隊伍的角度來說，單位應當聘用高素質的專業審計人才，加強其職業道德建設，內部審計工作的開展需要嚴格執行國家的各項準則，做到公平、公正、公開，同時在工作中提升內審人員的素質，及時進行專業能力與道德的再培訓，不斷提高審計工作質量與職業道德水平。
總結
總的來說，內部審計人員的職業道德建設不僅僅是單位審計部門的重要工作，同時也是整個單位工作的一項重要內容，并且職業道德的建設與控制是一項延續性較強的工作，需要各個部門的努力配合，從管理者的角度來說，也應當引導所有人員群策群力，共同制定出科學完善的道德約束準則，加強內部審計人員的專業素質與道德水平的雙重實力，時時刻刻都不能夠加以懈怠，這樣才能夠真正保證各個單位的內審人員職業道德水平。
參考文獻
[1]王玲.加強企業內部審計職業道德建設[J].北京：中國市場，20xx（22）：75-76.
[2]孫海峰.內部審計人員職業道德建設[J].石家莊：中小企業管理與科技，20xx（11）：58-59.
[3]梁本祥.淺談加強企業內部審計職業道德建設的幾條建議[J].北京：時代經貿（學術版），20xx，6（17）：123.
[4]陳雪梅.淺談內部審計道德建設[J].成都：四川水利，20xx，32（1）：68-72.
[5]王玲.淺談內部審計職業道德建設[J].哈爾濱：現代經濟信息，20xx（17）：300.
內部控制審計經典論文11
隨著高校教育體制改革的深化及辦學規模的擴大，我國高校發展逐漸多樣化，學校各項經營開支和基建投資成倍增長，籌資渠道逐步多元化，機遇增加的同時也面臨日趨復雜的風險。內外環境的復雜化也賦予了內部審計更大的價值潛力。高校內部審計工作顯得越發重要，審計工作的領域也逐步擴寬。內審部門不僅承擔著財務收支審計，還承擔著基建工程審計、內部控制審計、經濟效益審計等審計工作。作為高�！懊庖呦到y”的高校內部審計必須與時俱進，加快由傳統審計向現代審計的轉型，充分發揮審計職能，為高校發展服務。
一、內部審計風險的概述
高校內部審計，是指高校內部審計機構和人員通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益，從而促進學校事業目標的實現。高校內部審計風險是指高校存在重大問題的經濟活動或經營管理上存在弊端或漏洞，而內部審計人員認為經濟活動是合法、公允以及經營管理是健全有效，并因此發表不恰當審計意見的可能性。
二、高校內部審計風險產生的原因
1. 高校內部審計獨立性不強。高校的內部審計機構作為學校的內設監督機構，對學校各項活動行使監督職能。但由于部門設置的平行性、行政關系的密切性，審計人員和被審計人員之間存在利益相關性。內部審計機構在對學校相關活動進行審計時，會受到部門利益以及學校領導的影響，嚴重影響內部審計人員職業判斷的客觀性和公正性。因此，在這種多重關系的影響，內部審計工作的開展有時容易確實自主性，獨立性，導致審計結果失真、失實，不能充分發揮其審計監督職能，從而產生審計風險。
2. 內部控制不健全。從國家政策層面看，對于內部控制的建立，我國已制定一系列法律法規，但基本都是適用于企業內部控制。對于高校內部控制，還尚未建立一套健全的法律體系。因此，高校內部控制的建立及完善就缺乏相應的法律法規作為依據，無法對內部控制的建立提供有效的指導。從學校的重視程度來看，作為高度重視教學和科研的單位，高校把大部分精力都投入到教學科研中，而忽略高校內部控制的建設及執行，沒有建立內部控制體系，只有簡單的管理制度。而高校內部控制的相對薄弱、內部控制制度的不健全必將導致內部管理的漏洞和重大舞弊的產生，形成審計風險。
3. 內部審計人員不足，綜合素質不高。作為內部審計機構的重要組成，審計人員隊伍建設將直接影響審計工作的好壞。當前，高校審計部門人員少，且大部分人員是從其他部門轉化而來，缺乏專業的培訓，不具有審計專業性。同時，審計人員年齡層偏高，知識更新緩慢。因此，內部審計人員存在專業勝任能力不強問題。如果審計人員在工作的時候沒有具備這些方面的素質，對會計資料反映的經濟活動所得出的審計結果肯定是差強人意的，審計風險也就在所難免了。
三、高校內部審計風險的控制措施
1. 逐步打造高素質的審計隊伍。如今，高校的管理體制日益完善，對審計業務的要求也越來越高，這就迫切需要建立一支穩定的、合格的、高素質的專業審計隊伍。從風險意識、職業道德、執業技能等方面，全方位提高內部審計人員的素質，以控制審計主體的不當行為而產生的`審計風險。審計人員應不斷增強審計風險意識，注意防范風險、規避風險，在審計過程中，準確評估風險的大小及其存在的可能性，進而確定審計工作重點。審計人員應始終以嚴格的審計行業標準嚴格要求自己，嚴格執行監督職能。審計人員應掌握會計、管理、審計、法律等各方面知識，不斷的學習新法規、新知識、新技能，提高政策、業務水平，從而勝任審計崗位。
2. 優化內部審計環境。合理配置人員，樹立專家數據庫; 加強溝通和宣傳，提高高校教職工對內審的認識。設置獨立的內部審計機構，成立校審計委員會，并對其負責和報告工作，實現內部審計機構的“形式上的獨立”和內部審計人員“實質上的獨立”。利用計算機、網絡、軟件等信息處理技術建立信息化平臺，通過開展審計軟件和測試數據技術的培訓，嘗試構建“現場審計實施系統”和“聯網審計實施系統”，推進計算機輔助審計的經常化和全面化。
3. 加強內部審計質量管理。加強內審規章制度建設。內部審計部門的規范管理是提高審計質量控制的前提。高校的審計部門要持續關注有關審計的規章制度，健全內部審計質量的內部規范體系，明確內部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責和權限以及內部審計的獨立性，使審計工作深入和細致的開展。制訂相應的內部審計準則，規范內部審計人員的工作，明確其職責和權限，保持審計人員高度的職業謹慎，提高執業水平，降低審計風險。不斷進行審計創新，完善審計技術和方法。推進審計質量考核評價。一方面，根據內部審計的相關規范對高校內部審計的各個方面進行全面系統的綜合管理。另一方面，對項目從審計業務安排到審計報告出具進行全過程質量管理。只有建立一套完善的審計質量管理體系，在審計過程中有效的減少和消除人為誤差，強化審計的質量控制，才能有效地規避審計風險。
內部控制審計經典論文12
許多研究都證明了公司內部控制缺陷與收益質量降低、盈余管理以及風險增加之間的關系，并證明了內部控制缺陷代表著財務報告使用者的風險。以往的這些研究結論是否意味著內部控制缺陷會對審計收費產生影響呢?本文利用我國A股上市公司20xx年和20xx年的數據，從截面視角探討上市公司存在的內部控制缺陷是否會影響審計收費，并將內部控制缺陷進行具體分類，研究不同類別的內部控制缺陷對審計收費影響的差異;同時，本文還從跨期視角研究公司修正內部控制缺陷后對審計收費有什么影響。
相關文獻梳理
國外學者關于內部控制與審計收費關系的研究有著不同的結論。一些學者研究后認為內部控制和審計沒有關聯［2-5］;另一些研究結果卻不同，Daigle等通過分析1996—1999年審計工作底稿的數據發現，信息技術審計師的評估控制風險會影響審計時間和費用［6］。Raghunandan和Rama、Hogan和Wilkins研究顯示內部控制風險增加會從兩個方面引起審計收費提高:一是審計師判斷公司存在較高內部控制風險時，為了降低審計風險會相應增加審計投入，因此會收取更高的審計費用;二是公司存在較高內部控制風險往往說明整體風險水平較高，審計師會加收一部分風險溢價，以防審計業務的訴訟風險增加［7-8］。Bedard等發現內部控制缺陷與計劃投入的審計時間和預計收費相關［9］。Hoitash等檢驗認為強制披露內部控制缺陷與審計費用的相關性比自愿披露的重大缺陷與審計費用的相關性更大［1］。在我國，曹建新、陳志宇認為，在審計質量較低時提高內部控制質量有助于降低審計收費，而在審計質量較高時二者關聯度明顯減弱，這說明審計質量越低，內部控制質量與審計收費之間的負相關關系越顯著［10］。張旺峰等構建了內部控制質量評價指標并進行了有關檢驗，結果顯示注冊會計師的審計收費與企業的內部控制質量之間存在著不顯著的負相關性［11］。關于內部控制質量與信息披露的研究，方紅星指出在強制性披露內部控制信息的制度框架下，積極倡導公司披露內部控制缺陷信息，可以有效解決信息不對稱問題，同時自愿披露內控信息還可以緩解代理沖突并有助于提高資本市場配置效率［12］。楊有紅、汪薇認為管理層自愿披露內部控制信息的動機不足［13］。內部控制信息披露是否充分在一定程度上可以反映內部控制質量的高低［14］。林斌、饒靜分析指出內部控制質量越高的公司，為了向市場傳遞真實的價值，越可能充分披露內部控制鑒證報告［15］。國內學者關于這一問題的研究結論基本相同，即披露內控缺陷的公司，其內控質量較低;內控質量較高的公司，更愿意披露正面的內控信息。由于上市公司披露的內部控制缺陷是管理層自主決策的結果，基于信號傳遞理論，傾向于披露對自己有利的信息。那么僅以披露內部控制缺陷說明內部控制質量進而研究內控缺陷對審計收費的影響似乎理據不足，因此本文先驗證了披露內部控制缺陷會導致審計收費增加，然后從動態跨期視角考慮修正內部控制缺陷是否會導致審計收費下降。同時，本文從截面視角對內部控制缺陷進行分類，擴展檢驗了不同類別的缺陷對審計收費影響的差異。
研究背景和假設
20xx年，財政部等五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制審計指引》，要求上市公司評價其內部控制并披露評價報告和鑒證報告。在有關部門強制要求上市公司批露內部控制信息之前，部分上市公司已經進行內部控制審計并披露相應的信息。內部控制可以有效保證公司風險管理和控制的運行，沒有或不能適當運用內部控制系統的公司，內部控制缺陷會導致相關風險進而發生更多的費用。審計師需要執行包括財務報表審計和財務報告內部控制審計在內的綜合審計。根據審計風險模型，注冊會計師的審計風險分為重大錯報風險與檢查風險。其中，重大錯報風險進一步分為固有風險和控制風險，重大錯報風險與檢查風險成反比。依據風險導向審計方法，控制風險上升會導致檢查風險下降。審計師必須通過擴大審計范圍、增加審計投入來獲得足夠的關于財務報告內部控制有效性和評估財務報表審計控制風險的證據來支持審計意見。如果審計師將分配的資源成本過多轉嫁給客戶，審計收費就會隨著客戶的內部控制風險增加而上升。為了有效地分配資源，審計師根據風險高低調整投入多少，將更多資源分配到存在內部控制重大缺陷的領域，審計收費則根據測試出的內部控制缺陷相應調整。因此，當公司存在內部控制缺陷時，審計師會增加實質性測試或收取風險溢價，從而引起審計收費的增加。通過進一步地跨期分析后發現，如果公司在當年披露內部控制缺陷之后，下一年度積極識別缺陷，實施內部控制連續性監控、改進修正缺陷，那么審計師面臨的審計風險可能會降低，審計資源投入減少，審計程序和范圍也會適當縮減，進而降低審計收費。由此，本文提出如下假設。H1a:公司披露內部控制缺陷，審計收費增加;H1b:公司修正內部控制缺陷之后，審計收費下降。
審計測試不能發現所有可能的錯報，審計師對于高風險的審計業務可通過提高收費來控制風險、彌補可能產生的訴訟保險成本并建立足夠的財務儲備。因此，對審計收費增加的預期與內部控制風險相關［2，5，9］。本文將內部控制缺陷劃分為一般缺陷和特定缺陷，審計師在審計過程中圍繞特定賬戶的具體問題分辨公司的內部控制缺陷類型，一般缺陷比特定缺陷虛化，很難確定存在哪方面的具體問題，特定缺陷相對一般缺陷與內部控制風險更相關。審計風險模型顯示，內部控制風險增加會導致檢查風險降低。特定缺陷嚴重會引起更多的審計測試或更高的.風險溢價，存在特定缺陷時的審計定價很可能會超過存在一般缺陷時的審計定價。但是，關于內部控制缺陷分類意義的研究結論卻不同。Earley等審計師發現很難區分內部控制缺陷類別［16］。Raghunandan和Rama沒有發現審計定價對于內部控制缺陷類別之間的差異［7］。另一些研究表明了這種區分是有意義的，他們發現，強制披露的一般缺陷與減少的應計質量相關，而強制披露的特定賬戶缺陷卻不與之相關［17-21］。Ettredge等發現審計師辭職與內部控制一般缺陷更相關［22］。Hogan和Wilkins認為一般和特定賬戶內部控制缺陷與審計費用在相關性上存在差異［8］。我國學者之前還沒有專門研究缺陷分類對審計收費影響的差別，本文擬研究不同類型的內部控制缺陷與審計收費的相關性，比較一般缺陷與特定缺陷與審計收費的關系。由此，本文提出假設2。H2:公司披露內部控制一般缺陷和特定缺陷對審計收費的影響存在差異。
研究設計
(一)樣本選擇和數據來源
本文的數據主要來自于CCER數據庫和巨潮資訊網，同時，本文還對數據進行了以下處理:剔除了金融保險類公司、數據缺失和1%的極值公司。最終獲得20xx年和20xx年滬、深兩市A股1097家上市公司數據作為研究樣本。
(二)變量選取及模型設定
本文設置的被解釋變量是審計費用的自然對數(lnAFEE);解釋變量用于假設檢驗內部控制缺陷問題的幾種方式。ICMW是一個指示變量，如果披露了內部控制缺陷取值為1，否則為0。REVISE是一個指標變量，如果20xx年比20xx年披露的內部控制缺陷種類減少，表示修復缺陷取值為1，否則為0。本文按前人分類方法將內部控制缺陷劃分為一般缺陷和特定缺陷。GENERAL表示一般缺陷的數量;SPECIFIC表示特定缺陷的數量。
研究結果及分析
(—)描述性統計
本文依據前人對內部控制缺陷的定義和分類，通過手工整理，將內部控制缺陷劃分為20種，其中一般缺陷12種，特定缺陷8種�？傮w樣本為1097家，其中20xx年有267家披露了內部控制缺陷信息，830家沒有披露內部控制缺陷信息。研究顯示267家公司披露的內部控制缺陷中共有609個缺陷，平均每個公司2．28個。表2統計了內部控制缺陷分類數量，并按照數額和公司分布比率進行排列。如表2所示，20xx年267家公司披露的內部控制缺陷中，一般缺陷共585個(占披露總缺陷的96．06%)，披露內部控制不充分或不存在內部控制功能的共有184個(占30．21%)，披露內部審計不充分缺陷有91個(占14．94%)，風險防范缺陷有79個(占12．97%)，管理者、董事會和審計委員會缺陷所占比例為11．17%，會計人力資源缺陷有8．7%，無效的服從有6．57%，此外，高級管理人員(能力，語調，可靠性)、職務分離和內控設計、人員的道德水平和服從程度、不充分的披露(及時、相關、全面)所占比例均為5%以下。特定缺陷共24個(占總缺陷的3．94%)，其中信息技術(軟件，安全，公開債券)所占比例最大為3．12%，會計對賬程序不嚴密等等六類缺陷均沒有公司披露。20xx年披露內部控制缺陷為506個，內部控制不充分或不存在內部控制功能和內部審計不充分仍然占最大比重，總缺陷數量比20xx年少103個，說明在內部控制規范施行之前，上市公司自愿披露的動機不足。如表3所示，審計收費lnAFEE平均值為13．39683，最大值為18．11958，最小值為11．69525。1097家上市公司中有267家公司披露了內部控制缺陷，占總體樣本的24．33%，在披露的內部控制缺陷中，一般缺陷比特定缺陷多，每家上市公司平均披露0．53327種一般缺陷以及0．021878種特定缺陷，其余830家公司沒有披露內部控制缺陷信息。在總體樣本中，平均7．56%的公司更換了會計師事務所，平均7．1%的公司聘請的是“四大”事務所審計。
(二)單變量分析
本文檢驗了各個變量與被解釋變量之間的相關關系，數據顯示內部控制缺陷與審計收費在10%水平上呈正相關，初步說明存在內部控制缺陷會導致審計收費增加。修正內部控制缺陷與審計收費呈負相關關系，但是并不顯著，說明修正內部控制缺陷在一定程度上會降低審計收費，但是由于不確定修正的內部控制缺陷是否重大以及公司可能會在期末對該缺陷進行修正，而審計師已經進行前期審計工作，從而導致二者的相關關系不顯著。特定缺陷與審計收費在1%水平上顯著正相關，一般缺陷與審計收費的關系不顯著。原因可能是特定缺陷涉及公司特定賬戶或某一具體方面，影響力大，如果存在特定內部控制缺陷，審計師會增加投入進行測試。一般缺陷相對特定缺陷而言比較虛化，涵蓋范圍廣，沒有特定內容，是否存在一般缺陷，審計師需要進行必要的控制測試，公司特定缺陷比一般般缺陷對審計收費影響更大。在控制變量中公司規模、流動比率、四大事務所審計在1%的水平上顯著。相關系數如表4所示。
(三)回歸分析
表5列示假設H1a和H1b模型回歸結果，調整后的R2結果顯示，兩個模型的擬合程度較高。模型1回歸結果與假設一致，表明內部控制缺陷與審計收費存在顯著正相關關系，說明我國上市公司存在的內部控制缺陷會引起審計收費增加。審計收費與會計師事務所變更、ROA、公司規模、是否被“四大”審計、資產負債率等存在顯著相關關系，與上市時間、營業收入增長等不顯著相關。模型2回歸結果(見下頁表6)顯示修正內部控制缺陷與審計費用存在負相關關系，說明修正內部控制缺陷會在一定程度上降低審計費用，但效果并不顯著。本文從跨期視角提出公司識別和修正內部控制缺陷存在預期效益，這將導致審計師調整評估風險和減少審計費用，但是數據顯示修正內部控制缺陷之后對審計收費的影響并不顯著。原因在于修正內控缺陷之后，缺陷的種類及個數減少了，但修正的是否為重大缺陷這一疑問干擾了回歸結果。此外，如果修正缺陷的發生接近期末，內部控制缺陷可能在本年度的大部分時間內一直存在，也會造成特定賬戶錯報風險，但該公司仍然可以披露一個無內控缺陷的報告。審計師為確保其修正控制缺陷的有效性可能不會明顯降低審計收費。表6列示H2模型回歸結果，數據顯示特定內部控制缺陷與審計收費顯著正相關，一般缺陷系數并不顯著相關。內部控制特定缺陷涉及公司特定賬戶或某一具體方面，影響力大。審計師在審計過程中更多地圍繞特定賬戶的具體問題，如果上市公司存在特定內部控制缺陷，審計師會面臨較高的審計風險。為此，審計師會增加審計投入和審計時間，充分執行審計程序和實質性測試范圍，在審計過程中勢必會根據審計風險來決定審計收費，因此會導致審計收費的增加。一般缺陷相對特定缺陷而言比較虛化，涵蓋范圍廣，沒有體現特定內容。無論公司存在或者不存在一般缺陷，審計師都要進行必需的控制測試，因此一般缺陷不會對審計收費產生較大的影響。
研究結論與局限
本文以我國20xx年和20xx年1097家A股上市公司為研究對象，從截面和跨期兩個視角檢驗了內部控制缺陷對審計收費的影響。研究發現，上市公司存在內部控制缺陷會導致審計收費增加，特定缺陷與一般缺陷對審計收費的影響存在差異，特定內部控制缺陷對審計收費的影響相對一般內部控制缺陷對審計收費影響更大，導致審計收費更高。本文進一步研究發現修正內部控制缺陷對降低審計費用有影響但是影響并不顯著。我國公司剛剛開始披露內部控制信息，管理層可以選擇是否自愿性披露內部控制缺陷信息，這種選擇體現了管理層動機從而達到在資本市場上引起不同反應的目的。實際上從長遠看，上市公司充分詳細披露內部控制缺陷信息，逐步改善內部控制制度，表明管理層重視內部控制管理、積極識別內部控制缺陷、動態完善控制程序。
本文的研究還存在一些局限與不足之處。從目前的實際情況看，上市公司在披露內部控制自我評價報告的內容、指標、缺陷分類、影響程度等方面千差萬別。本文基于內部控制評價報告，手工搜集統計內部控制缺陷種類個數，可能帶有一些主觀性。本文尚未研究自愿披露內部控制缺陷與強制披露對審計收費影響的差異，以及內部控制規范實施前后內部控制缺陷對審計收費的影響，這些問題留待今后進一步研究。
內部控制審計經典論文13
一、引言
內部控制審計是會計師事務所接受委托，對特定基準日被審計單位內部控制設計與運行的有效性所進行的審計。雖然內部控制審計面臨著執行成本較高等爭議，但在美國《薩班斯- 奧克斯利法案》( 以下簡稱SOX) 的示范作用帶動下，聘請外部審計師對公司內部控制進行審計并出具審計報告的做法，逐漸被許多國家和地區所借鑒。我國財政部等五部委分別于20xx 年和20xx 年發布了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，要求上市公司評價其內部控制有效性并披露自我評價報告，聘請會計師事務所對其內部控制的有效性進行審計并出具審計報告，上述要求區分不同情形分期分批實施。自此，我國上市公司逐步進入了內部控制審計的時代。
內部控制審計作為一項新興的審計業務，引起了學術界的廣泛重視。近年來，我國的內部控制審計處于逐步強制推行的進程之中，部分上市公司陸續開始在年報中公開披露內部控制審計報告。根據深圳迪博DIB 內部控制與風險管理數據庫的統計，20xx—20xx 年，滬深兩市主板披露內部控制審計報告的公司總計3803 家( 20xx—20xx 年分別為373 家、947 家、1093 家、1390 家) ，其中，單獨披露內部控制審計收費的公司已達2788 家( 20xx—20xx 年分別為34 家、692 家、883 家、1179 家) 。
部分上市公司公開披露了內部控制審計收費情況，向資本市場傳遞了內部控制審計服務的價格信息，這在增加披露透明度的同時，也為我們深入分析和考察內部控制審計收費的影響因素和作用機理提供了難得的契機。針對該問題的深入研究能夠為相關的后續研究奠定必要的基礎，有助于深入了解內部控制審計服務的供需狀況和定價規律，有利于加深對內部控制審計服務市場的認識，也便于監管部門掌握和觀察市場主體和中介機構的策略性行為，進而為制定科學的監管政策提供依據。本文以20xx—20xx 年滬深主板單獨披露內部控制審計收費的公司作為研究對象，利用可公開獲取的數據，分析和考察內部控制審計收費的影響因素，無疑具有重要的理論探索意義和實踐參考價值。
二、文獻回顧
(一) 國外文獻回顧
國外關于內部控制審計的研究大致可以SOX 實施為標志分為兩個階段。SOX 施行前的研究多集中于內部控制評價方法和內部控制審計報告; SOX 施行后的研究集中于內部控制審計方法、執行成本及審計報告的信息特征。SOX 404 條款及相關規則要求將財務報表審計和內部控制審計整合起來實施，但SOX 施行后美國公眾公司在年度財務報告中公開披露的審計費用結構各不相同，單獨列示內部控制審計收費的公司更是鳳毛麟角，這成了研究內部控制審計收費的實質性障礙。國外已有文獻研究SOX 施行后的審計費用( 即包含兩類審計收費的綜合審計費用) ，結果表明執行內部控制審計后，顯著增加了審計費用。由于數據可獲得性方面的障礙，至今還沒有專門針對內部控制審計收費的研究。鑒于SOX 實施后的審計收費實際上涵蓋了財務報表審計收費、內部控制審計收費等相關費用，故本文文獻回顧主要集中于SOX 法案施行后審計收費的影響因素。
1. 內部控制審計與SOX 施行后的審計收費
關于內部控制審計與SOX 施行后審計收費( 總審計費用，一般包含財務報表審計與內部控制審計兩類審計收費) 的研究，主要包括兩類話題，即SOX 施行后審計收費的影響因素( 主要涉及公司規模、資產增長率、內部控制質量、內部控制有效性、審計師變更及變更方向、審計意見等) ，以及SOX 施行后審計收費的變化情況。Eldridge 和Kealey 針對入選《財富》1000 強上市公司的審計收費進行研究，發現由于執行內部控制審計，研究樣本20xx 年的審計收費較上一年度顯著增加，并發現公司規模、資產增長率、內部控制建設的有效性以及上一年度的審計收費與SOX 施行后的審計收費顯著正相關。Ettredge 等研究SOX 施行后外部審計師變更及變更方向對審計收費的影響，發現SOX 施行初期審計收費顯著增加的公司為降低高額的審計成本，傾向于變更外部審計師，且變更方向是從“四大”變更為“非四大”。Krishnan 等針對20xx—20xx 年自愿披露審計收費的公司進行研究，發現公司規模、內部控制質量與SOX 施行后的審計收費顯著正相關。Hoag 和Hollingsworth 以20xx—20xx年SOX 施行后的審計收費為研究樣本，發現審計收費呈逐年下降趨勢，并且審計意見類型對審計收費有顯著影響，收到非標準審計意見公司的審計收費更高。Ghosh 和Pawlewicz 驗證了SOX 法案的施行對審計收費的影響，研究發現實施SOX 后的審計收費顯著增加，平均增長率高達74% ，其中，“四大”審計收費上漲幅度更高。Kinney 和Shepardson 的研究印證了Ghosh 和Pawlewicz 的結論，他們發現施行AS5 條款后，內部控制審計收費均值高達SOX 施行后審計收費的54%。
2. 內部控制缺陷與SOX 施行后的審計收費
國外關于SOX 施行后的內部控制缺陷與審計收費的相關研究，主要涉及內部控制缺陷的披露、缺陷的嚴重程度以及缺陷的彌補與審計收費之間的關系。Raghimandan 和Rama 以20xx 年制造行業上市公司為研究樣本，直接驗證審計收費與內部控制缺陷披露之間的關系，發現內部控制缺陷披露與審計收費正相關，但是尚未發現審計收費與缺陷類型之間的相關關系。Hogan 和Wilkins 進一步發現審計收費與內部控制缺陷的嚴重程度呈正相關關系，內部控制缺陷嚴重程度越高，即缺陷越重大，審計收費越高，與Hoitash 等人的研究結論一致。Munisf 等人研究上市公司重大內部控制缺陷的披露和矯正與SOX 施行后審計收費之間的`關系，研究發現，與持續披露缺陷的公司相比，矯正缺陷公司的審計收費顯著下降，但仍顯著高于未披露內部控制缺陷的公司。
( 二) 國內文獻回顧
我國內部控制的建設、發展和監管滯后于國際進程，有關研究也相對滯后，對內部控制審計收費的研究尚處于起步階段。張宜霞實證考察我國91 家在美上市的公司，利用綜合審計收費系數進行調整估算，分離出內部控制審計收費，并根據該數據來研究影響內部控制審計收費的因素，結果發現: 公司規模、外部審計師聲譽以及非常規業務流程內部控制設計的復雜性與內部控制審計收費顯著正相關; 不同于以往的研究結論，在風險導向審計模式下，內部控制失效風險與內部控制審計收費顯著負相關，出現“極反效應”。黃秋菊以我國A + H 股上市公司為研究對象，發現公司的行業特征、資產規模以及風險程度會對內部控制審計收費產生顯著影響。傅紹正以20xx 年滬深主板公司為樣本，借鑒經典的審計收費模型，發現上市公司規模、業務復雜程度、會計師事務所聲譽以及行業專長與內部控制審計收費顯著正相關。
國內已有的關于內部控制審計收費影響因素的研究存在以下問題:較早年度內部控制審計收費的實際數據并未公開披露，已有研究多采用替代變量或是估算模型來衡量內部控制審計收費，而這會導致研究的可靠性和有效性大打折扣;已有研究都是單年度研究，時間窗口短促，也會影響信度和效度。
三、理論分析與研究假設
依據經濟學原理，產品價格受供需雙方的影響。內部控制審計服務是一種產品，提供者( 供給方) 為接受委托的審計師，接受者( 需求方) 為被審計的上市公司，其價格為審計師向被審計單位提供審計服務所獲得的報酬。價格的形成過程必然包含供給、需求雙方的“討價還價”，因而是審計市場上供需雙方相互博弈的結果。有效的需求是內部控制審計業務誕生的前提條件，因此內部控制審計是客戶需求導向的服務產品。內部控制審計需求是內部控制審計產品的預期使用者在特定時間內，依據偏好以及支付能力，愿意且能夠購買的內部控制審計服務數量。作為被審計單位的上市公司是內部控制審計服務的潛在需求方，需求方特征是影響審計服務定價的關鍵因素，其中需要重點納入考慮的特征包括公司規模、產權性質、業務復雜程度以及內部控制質量等。
內部控制審計服務的價格高于其生產成本是保證內部控制審計產品持續供給的必要條件。
依據經濟學的供求理論，定價低于產品成本一般會導致供給下降，直至供給方完全退出市場。審計市場上短期內可能會出現審計收費低于審計服務生產成本的情況，例如審計折扣、低價攬客等現象，但是審計折扣僅僅是事務所在特定情況下的定價，低價攬客的價格虧損也會在未來的利潤中得到彌補。因此，長期來看，供給方的定價必須高于其生產成本，才能在市場中獲得利潤進而持續經營。會計師事務所是內部控制審計服務產品的供給方，其自身特征對內部控制審計服務的供給和成本起著重要作用，這些特征中需要重點納入考慮的特征包括連續內部控制審計年限、會計師事務所聲譽以及是否由同一家會計師事務所施行整合審計等。此外，內部控制審計不僅是服務產品，而且是準公共產品，其自身的經濟特質是導致定價復雜性的主要根源之一。舉例來說，保證程度是集中體現內部控制審計服務產品特征的因素之一，它可能會影響內部控制審計收費決策。
由此可見，在內部控制審計產生和實現經濟價值的過程中，社會需求僅僅是必要條件，經濟價值的實現還要受到作為供給方的會計師事務所的特征以及內部控制審計服務自身特質的影響。因此，被審計單位( 需求方) 特征、會計師事務所( 供給方) 特征以及內部控制審計業務自身的特性是影響內部控制審計收費的共同決定因素。下面我們分別予以剖析。
( 一) 被審計單位特征對內部控制審計收費的影響
被審計單位規模越大，涉及的經濟業務與會計事項越多，內部控制系統越復雜，內部控制審計過程中需要執行的內部控制測試程序就越多。在內部控制審計實務中，會計師事務所依據被審計單位的經營規模來評價項目的重要程度，制訂時間預算，合理確定收費基準，并根據公司規模來安排內部控制審計測試的范圍。規模大的公司一般經營風險較高，在審計高經營風險的公司時，事務所會投入較多的審計資源，以期合理保證被審計單位的內部控制不存在重大缺陷。對于事務所無法消除的風險，只有通過向高風險的客戶收取高額審計溢價作為補償。因此，本文提出假設H1a。
H1a: 公司規模越大，內部控制審計收費越高。
被審計單位業務和組織的復雜性在一定程度上決定了內部控制審計服務的難度。被審計單位經營的復雜程度越高，業務流程以及內部控制系統越復雜多變，審計難度越大，事務所需要派出越多具備更高執業能力的專業人員，因此人工成本越高，審計成本的增加會導致內部控制審計收費增加。舉例而言，納入合并報表的子公司數量是集中體現業務復雜程度的因素之一，納入合并報表的子公司的數量越多，越可能發生“灰色”關聯交易，合并與抵消集團內部交易的工作量越大，對固有風險的評價越高，就需要搜集越多的審計證據，會計師事務所需要耗費越多的審計資源，從而直接導致更高的審計收費。因此，本文提出以下假設H1b。
H1b: 公司業務復雜程度越高，內部控制審計收費越高。
上市公司實際控制人的身份會影響會計師事務所的選擇，國有上市公司存在選擇高質量會計師事務所的動機。原因之一在于國有公司普遍存在的所有者缺位及特殊的代理問題。國有控股上市公司所有者人格化主體缺位，實際控制人委托管理人員執行相關的控制職能，增加了公司代理鏈條的長度，復雜化的委托代理問題加劇了內部控制建設的難度。被委托的管理人員大多具有政治背景，可能引發管理層凌駕于內部控制之上的風險，抑制了內部控制職能作用的發揮，導致內部控制流于形式。為緩解代理沖突，樹立良好的公司形象，國有公司更傾向于選擇高質量的事務所。另一個重要原因是國有公司普遍面臨更嚴格的風險監管要求。20xx 年國務院國資委印發的《中央企業全面風險管理指引》對國有上市公司的內部控制和風險管理做出了更為嚴格的規定。國有控股上市公司出于向利益相關者傳遞高質量內部控制信號的目的，一般更傾向于選聘規模大、聲譽好、質量高的會計師事務所，并且愿意支付更高的費用，以便向市場傳遞積極信號。高質量的會計師事務所面臨自身聲譽機制和上市公司的雙重壓力，會促使其提升審計努力程度，進而增加審計成本，提高內部控制審計收費。事務所在進行內部控制審計定價時，對不同產權性質的上市公司具有差別化收費的傾向。因此，本文提出以下假設H1c。
H1c: 與其他產權性質的公司相比，針對國有控股上市公司的內部控制審計收費更高。
根據相關準則的規定，會計師事務所在審計計劃階段需要對被審計單位的內部控制進行了解、評估和測試，依據其結果決定需要搜集的審計證據的數量和質量，進而合理配置審計資源。公司的內部控制質量越高，審計證據的可靠程度越高，外部審計耗費的審計成本與承擔的審計風險越低。內部控制質量較高的公司，存在內部控制缺陷的可能性和嚴重程度就會降低，從而降低會計師事務所的執業風險，減少審計工作量，進而降低內部控制審計收費。內部控制質量較低的公司，其內部控制審計風險較高，會計師事務所需要花費額外的審計投入，諸如采取擴大控制測試范圍、增加審計程序、與客戶管理層溝通等措施，從而導致增加審計努力程度。內部控制質量越低，公司的整體風險水平越高，會計師事務所面臨的訴訟風險越高，由于需要收取審計風險溢價，從而導致內部控制審計收費越高。因此，本文提出以下假設H1d。
H1d: 內部控制質量越高，內部控制審計收費越低。
( 二) 會計師事務所特征對內部控制審計收費的影響
以往研究一般按照會計師事務所規�；蚵曌u將其劃分為“四大”與“非四大”。Simunic 對事務所規模與審計收費之間的關系提出了三個假說: ( 1) 壟斷勢力假說。大規模的會計師事務所擁有高的市場份額或壟斷勢力，為獲取高于平均水平的壟斷利潤，可以依據對市場的影響力制定較高的審計定價。( 2) 異質產品假說。會計師事務所的聲譽會在很大程度上代表其審計質量，國際四大會計師事務所提供的審計服務質量，其總體水平顯著高于非四大，因此，聲譽高的事務所的收費溢價涵蓋了更高的審計質量。( 3) 規模經濟假說。差異化服務的市場中，聲譽高的會計師事務所在人力資源、客戶資源以及行業專長等方面具備規模經濟效應，大所審計收費可能較低。國際四大會計師事務所具備較強的職業素養、高水平的專業能力，且聲譽機制是促使其提高審計質量的推動力。依據“深口袋”理論，外部審計師是上市公司披露信息的“保險人”，選擇高聲譽的會計師事務所可以幫助公司降低甚至轉嫁風險。事務所的聲譽會被內部控制審計報告的使用者看作是內部控制審計質量的重要指示器，較高的聲譽意味著事務所有能力為其審計服務提供擔保、有動力提供高質量的審計服務。從這個角度看，會計師事務所為維持其良好的聲譽，可能向被審計單位收取審計溢價。因此，本文提出以下假設H2a。
H2a: 會計師事務所聲譽越高，內部控制審計收費越高。
內部控制審計業務屬于公司與會計師事務所之間的契約行為，雙方需要在審計業務開展前簽訂正式契約。審計雙方之間的長期合作有助于雙方在審計過程中形成默契和好感。會計師事務所為了維持良好的客戶關系、獲得穩定的收入、保持市場份額，一般會將審計收費控制在既定區間。會計師事務所在與客戶首次合作時，存在較高的交易費用以及契約成本，依據經濟學的學習曲線理論，會計師事務所任期越長，隨著時間的推移，越熟悉公司的組織結構、經營狀況、交易流程及內部控制系統等，越能更好地識別和應對審計風險。由于審計本身所具備的這種學習效應，需要付出的審計努力將伴隨著連續審計年限的增加而減少，進而降低審計收費。因此，本文提出以下假設H2b。
H2b: 會計師事務所連續提供內部控制審計的年限越長，內部控制審計收費越低。
中國注冊會計師協會鼓勵會計師事務所將財務報表審計與內部控制審計整合進行，兩類審計整合的重點在于控制測試，內部控制審計包含的控制測試范圍更廣、可靠性更高，用它來替代財務報表審計中的控制測試，有利于降低審計成本。而財務報表審計中通過實質性程序得出的審計結論，則可以用來驗證內部控制審計中控制測試的結果，或者進一步指明控制測試的方向和領域。將兩類審計整合進行，有助于優化資源配置，共享工作成果，提高審計效率，進而可以為降低審計收費提供一定的空間。因此，本文提出以下假設H2c。
H2c: 與其他情況相比，由同一家會計師事務所進行整合審計的公司，內部控制審計收費更低。
( 三) 內部控制審計業務特征對內部控制審計收費的影響
盡管我們一般將會計師事務所為被審計單位提供的內部控制保證服務泛稱為內部控制審計，但是現實中有少數業務從嚴格意義上講，并不屬于提供合理保證的內部控制審計，而只是提供有限保證的內部控制審核，還有個別業務甚至屬于含糊其辭的內部控制鑒證。內部控制審核屬于有限保證( 低程度保證) ，審計師執行的程序較少，且以消極的方式提出結論，相應地，審計師所需承擔的執業責任也較為有限。內部控制審計屬于合理保證( 高程度保證) ，審計師執行的程序較為充分，且以積極的方式提出結論，相應地，審計師所需承擔的執業責任也較大。內部控制鑒證事實上也可以根據所執行的程序及提出結論的方式來進行分類，歸入審核和審計之中�？傮w而言，會計師事務所提供的保證程度越高，所需耗費的審計成本越高，所需承擔的執業責任越大，因此所要求的審計收費也會越高。從客戶的角度看，會計師事務所針對其內部控制所出具報告的保證程度不同，意味著對其財務報表使用者所傳遞的可信賴程度存在差別。針對更加積極的保證，被審計單位也會愿意支付更高的報酬。因此，綜合供需雙方可能考慮的上述因素，會計師事務所提供的保證程度越高，內部控制審計收費也就越高。據此，本文提出假設H3。
H3: 會計師事務所提供的內部控制服務的保證程度越高，內部控制審計收費越高。
四、結論與啟示
長期以來，上市公司內部控制審計定價的過程和機理并不為外界所知。伴隨著內部控制審計相關規范與指引的實施，內部控制審計收費情況開始公開對外披露，這為研究內部控制審計收費的影響因素和作用機理提供了難得的機遇。本文以20xx—20xx 年滬深兩市分別披露內部控制審計收費的上市公司為研究樣本，從被審計單位特征、會計師事務所特征以及內部控制審計業務自身特征三個方面出發，對內部控制審計收費的影響因素和作用機理進行分析和考察。研究發現內部控制審計收費與公司規模、業務復雜程度、公司的國有產權性質、事務所的聲譽、事務所提供的內部控制服務的保證程度顯著正相關，與公司的內部控制質量、連續內部控制審計年限、整合審計顯著負相關。由此不難發現，內部控制審計收費的影響因素與財務報表審計收費的影響因素頗有相似之處，這也為進一步的深入研究奠定了基礎。
本文的研究可以帶來如下啟示:
( 1) 內部控制審計收費實際上是被審計單位與會計師事務所市場勢力博弈的結果。因此，會計師事務所應樹立品牌形象，不斷提升專業勝任能力和執業質量，提升競爭力。在市場競爭機制的約束下，內部控制審計收費會更加公正、公開。
( 2) 關于內部控制審計收費影響因素的研究在揭示內部控制審計服務定價規律的同時，也便于監管部門洞察市場主體的策略性行為，審視內部控制審計服務定價政策的合理性，為制定科學的監管政策提供依據�？傮w上講，內部控制審計服務的供給與需求結構仍需進一步優化，如綜合權衡內部控制審計收費的相關因素，建立市場定價機制為主導、監管機構合理引導的定價模式，制定合理的收費標準，形成合理的定價區間，避免“劣幣驅逐良幣”的不合理定價，以促進和保障公平競爭，實現審計資源的優化配置，維護內部控制審計服務市場的良好秩序。
內部控制審計經典論文14
［提要］在企業發展過程中，內部審計有著非常重要的作用。為此，本文選擇企業內部審計風險及其控制作為研究對象，對內部審計中存在的風險進行更為詳細的分析，進而提高企業的風險控制能力，促進自身更好地發展。
關鍵詞：審計職能；審計監督；內部審計
一、內部審計概述
（一）內部審計的內涵。
作為企業管理中重要的一部分，企業內部審計就是在企業內部建立的一個獨立的審計機構，對企業的經營管理實行全面的經濟監督。從大的角度來看，內部審計的對象不僅包括各個經濟活動開始前的監督，還包括經濟活動進行中以及經濟活動結束后的監督。而通過這些監督，可以對企業的各種經濟活動進行綜合的評估，然后為企業未來的發展提供相應的支持，進而使企業能夠選擇更好的發展戰略，進一步提升自身的經濟效益；從另一個角度來說，內部審計的工作范圍還包括了對企業的監督，監督企業經濟活動有條有理地進行，與此同時防止危害祖國和企業財產安全的違法亂紀行為產生。
（二）內部審計的特點
1、相對獨立性。獨立性對于企事業監督工作是非常必要的，是內部審計的屬性，沒有了獨立性就沒有審計可言，沒有了審計也就不存在所謂的監督了。作為內部審計服務于企事業單位的領導層，一般企事業單位的內部審計工作也是有其領導層發起并展開工作的。審計部門及審計工作人員的工作有其特殊性，他們不參與其他部門或機構的其他活動。因此，從這個層面來說，審計工作是具有獨立性的。然而，這種獨立性只能說是相對的，因為內部審計單位機構畢竟是企事業單位自己內設的從屬機構，放開手腳進行嚴格的審計也是相當困難的，因而這里所說的內部審計的獨立性是相對的。2、服務內向性。內部審計之所以存在，是根據企事業單位內部經營管理的需要，加強設備的管理和控制，以更好地實現本機構服務的目標。內部審計需要做到認真的監督工作，能夠給領導提供必要的具有參考價值的建設性建議，同時也只需要對本單位的領導層負責。3、及時性和廣泛性。由于內部審計部門根據內部審核和管理操作需要以及活動或信息的一切事物的范圍內進行審查和評估單位的，這必然就涉及到經濟活動的各個單位。審計工作可以說是靈活有效的，因為審計工作的實施時間是不受限制的，可以在一次活動開始之前，或者結束之后，當然在活動的進行過程中進行審計工作也是沒有問題的，同時審計工作可以及時地提供給企業單位全方位、多層次的信息。
二、內部審計存在的風險
在企業經濟發展過程中，已經以市場經濟代替了原來的計劃經濟，在逐漸的發展和變革過程中，現代企業制度已經建立，但企業內部審計仍有很多問題沒有解決。
�。ㄒ唬┱J識不足。
在當前，在會計界以及理論界中，對于內部審計的了解有著諸多的不同點，所以導致很多企業都不能有效重視內部審計制度的建設，認為內部審計與普通的內部控制沒有太大的差異。同時，一些領導人員將內部審計財務信息的真實、準確控制以及成本控制混為一談，所以其對于內部審計的重要性認識方面是完全不合格的。其對于審計控制執行力度方面更為混亂。
（二）內部審計機構及內部審計人員的地位不明確。
在當前企業發展的過程中，內部審計部門雖然是獨立的，但是與其他的部門往往處于同一等級，這樣就會因為利益或者人際關系的影響而使得內部審計無法完全實現，使得審計部門不能夠保證審計工作的完整性和獨立性。其次，在企業內部審計的發展過程中，其最為主要的功能是監督，以總經理或者董事長的意志來對各種經濟活動、財務收支等進行監督和管理。審計人員在一般情況下都會將工作過多傾注在財務數據的合法性、真實性方面的審查上，并不會做出過多的評價和分析，更不會提出管理方面的相關建議。由于企業內部審計工作只是以財務審計方面的查漏補缺為主，所以其會將財務部門當作自己的“敵人”，進而在審計的過程中不能得到財務部門的配合，不僅給企業內部審計造成了一定的困難，甚至會產生相應的風險。
�。ㄈ﹥炔繉徲嬋藛T的專業素質有待提高。
內部審計人員作為企業開展內部審計的基礎，其自身素質的高低對于審計的結果有著直接的影響。尤其是隨著企業之間競爭的加劇，職業化的審計人員成為一種新的發展需求，但是在實際的發展中，很多審計人員遠遠不能滿足企業的發展需求。即便有的企業有審計部門，但是并沒有形成良好的審計管理機制，進而不能充分發揮審計的'作用。而且就大多審計人員而言，并沒有良好的風險控制意識，進而在審計風險發生的時候，不能有效地進行控制，導致企業的發展受到影響。
（四）內部審計機構設置不健全。
對于內部審計的重要性，我們很多國有企業都有著一個共同的認識。那就是認為內部審計就是自己對自己的審計，其存在的目的是為了應付一些相應的檢查。這就導致企業的領導對于內部審計沒有充分的認識，進而沒有完善的內部審計機構設置。為此，內部審計在執行的過程中，就會涉及到企業自身的利益，進而無法有效地去執行相應的內容。少數企業自私自利，工作的態度是不正確的，在審計過程中，也只是流于形式，并沒有起到審計應有的作用。就企業的監督體系而言，一般都是由企業的內部人員擔任，這就容易形成利益的共同體，進而形同虛設，不能起到應有的監督作用。
三、企業內部審計風險的控制
企業內部審計風險的發生，是受多種因素影響的，其中既有環境的影響，也有企業自身和審計人員的不足。為此，企業要想更好地控制內部審計風險的發生，就要針對存在的問題提出針對性的建議。
�。ㄒ唬┨岣邔炔繉徲嫷恼J識。
首先，必須要在思想上對于內部審計工作有著高度的重視。企業管理者必須要使得內部審計人員的地位提升，從而獲得更高的權限，對于企業的各個方面進行監督和管理。此外，企業內部審計工作必須要有良好的審計環境，才能夠使內部審計有更高的權威性和獨立性；其次，很多企業雖然制定了相應的審計制度，但是并沒有相應的執行監督方式。為此，企業要想真正發揮內部審計的作用，加強對內部審計風險的控制，就要建立相應的監督部門。并且這一部門在工作的過程中必須要有較高的權限，對于企業的營銷、生產、管理、財務、環境等各個方面都進行有效地控制，站在企業管理者的角度來提出相關的建議，統籌企業的發展。同時，應該以輪崗制度來規范企業審計人員，還可以聘請外部會計師來協助企業的審計，從而使審計師的獨立性得以保證，內部審計工作的缺陷可以被克服。
（二）完善內部審計管理體制。
首先，一個完善的內部審計環境，是建立在控制環境基礎上的，而人作為控制環境的主體，不僅是主要的執行者，還是審計管理機制的制定者和完善者。由此可見，對人的控制是建立在內部審計管理機制上的；其次，要注重企業文化的發展。因為企業文化與企業的發展戰略是緊密聯系的。審計作為其中的一部分，通過企業文化的宣傳，可以使員工更好地了解審計管理機制的重要性，進而使審計能得到更多人的支持，進而更好地發揮自己的作用。
�。ㄈ┡μ岣邔徲嬋藛T素質。
企業只有不斷提高審計人員自身的專業素質，提升其對內部審計的認識，才能在具體的審計活動中更好地發揮自身的職能。為此，就要求企業根據自身的實際需求，建立以領導為主其他人員積極參與的學習管理機制，通過后期教育、培訓等方式，不斷提高審計人員的專業素質和職業道德建設，進而能對企業的財務管理部門實現有效的監督，進而更好發揮審計部門的職能。
（四）加強企業內部審計獨立性建設。
內部審計作為約束企業內部審計自我發展的重要制度，也是企業管理中重要的一部分。而要完善企業內部審計，就必須在保持審計部門獨立性的同時，還要避免不相干的監管，保證審計時不受任何人的影響；其次還可以通過監督的形式保持審計部門的獨立性，如在審計結果產生后，進行第一時間公布，保證數據的及時性和透明性，在提高內部審計執行力度的同時，還可以促進審計人員自身發展。而在企業全體人員的監督下，也可以有效預防錯誤的產生，進而提高企業生產效率。
主要參考文獻：
［1］吳中意.淺析企業內部審計中的審計風險及對策［J］.財經界，20xx（6）.
�。�2］侯彥波，張立煥.企業內部審計風險及控制研究［J］.經濟研究導刊，20xx（12）.
�。�3］孔繁榮.實現醫院內部審計信息化的作用與意義［J］.中小型企業改革與管理，20xx（15）.
內部控制審計經典論文15
摘要：我們認為內部審計和風險控制都是做好出口貿易活動的關鍵舉措，其中所包含和展現的不僅僅是完整的經營理念，同時也是一種科學、現代化的管理思維及意識。本文擬從當前茶葉企業出口貿易活動的實施狀況認知切入，探究當前茶葉企業出口貿易活動中內部審計與風險控制的問題不足，通過分析茶葉出口貿易活動中內部審計與風險控制的價值作用，從而全面探究做好茶葉企業出口貿易的內部審計與風險控制的具體策略。
關鍵詞：茶葉企業；出口貿易；內部審計；風險控制；現代化思維
客觀地看，我國的茶葉企業大多是由傳統的中小作坊轉化而來的，除了少數企業為規�；默F代茶葉企業外，實際上，多數茶葉企業仍然是中小型茶葉企業，而其在具體參與國際出口貿易活動時，其往往會由于經營風險管理的不當，加上其參與出口貿易活動的經驗相對薄弱，從而影響了茶葉企業參與整個國際貿易活動的積極性和效果，是茶葉企業出口貿易活動時，所不可缺失的重要訴求。
1當前茶葉企業出口貿易活動的實施狀況
隨著當前社會大眾對飲茶的健康認知不斷成熟，如今在整個茶葉產業經營發展進程中，出口貿易活動已經成為整個茶葉產業發展的重要方向和趨勢。不僅如此，我們也要充分認識到隨著國際間貿易交往活動不斷成熟，如今各國市場也更為開放，而這實際上就為整個出口貿易的開展提供了良好的空間，尤其是很多國家能夠以更為開發的姿態和理念來擁抱整個進出口貿易活動，從而大大推動了整個茶葉產業的出口貿易發展。對于茶葉產業的經營發展來說，其在當前有著成熟的市場認知和價值訴求，尤其是在全社會對茶葉認可的今天，圍繞茶葉的國際進出口貿易格局實際上已經形成。細致化分析茶葉企業出口貿易，我們看到其符合當前整個時代發展趨勢，并且與茶葉產業的現代化經營之間有著重要關聯。而對于茶葉企業來說，如何才能更好適應整個出口貿易訴求，其需要的將不僅僅是充分考慮茶葉產品出口貿易活動開展的特點，同時也要針對具體的出口貿易活動，充分做好內部審計和風險防范工作。如果我們對整個茶葉企業的經營發展狀況進行分析，我們看到其普遍缺乏風險意識和防控機制，這就大大影響和制約了茶葉企業的現代化經營體系。結合整個時代發展的趨勢和具體訴求看，完善的風險防控體系，實際上也是其現代化經營思維的重要展現。當前國際貿易活動日趨成熟，無論是出口貿易量，還是參與出口貿易的企業數量都在大量上升。但是我們應該看到受到政治、經濟等多種因素影響，茶葉企業出口貿易活動開展過程中，其面臨的具體風險和挑戰也在逐漸加大，尤其是在國家保護主義應用日益成熟的背景下，多數企業具體面臨的風險也在增加。對于參與國際貿易活動的企業來說，其只有嚴格參照國際貿易慣例，以及具體的法律規范，其能夠在積極參與國際市場的同時，適應出口貿易市場訴求，并且打造屬于茶葉企業的出口戰略，進而為企業發展謀取相應的優勢。但是我們也需要看到在茶葉企業經營發展中，出口貿易存在諸多不足，尤其是未能將我國經營思維與世界經營訴求之間相關聯，從而大大影響了茶葉出口貿易經營的價值與內涵。
2當前茶葉企業出口貿易活動中內部審計與風險控制的問題不足
在當前全球開放格局進一步構建，整個國際進出口貿易的熱度大增。在這一過程中，我國參與出口貿易活動的茶葉企業，也大大增加。如何維護好其發展利益，確保其能夠在參與出口貿易時，經濟利益得到系統化的維護，這就成為當前茶葉企業管理體系中的重要命題。因此，做好內部審計和風險管理與控制工作就成為一種常態化工作。在具體經營中，茶葉企業中存在諸多問題。具體而言，表現為：首先，審計人員是開展內部審計工作的基礎、主體，也是增加企業價值的綜合性活動。但是想要做好內部審計活動，其對審計人員的知識結構和能力素質也有著較高訴求，客觀地看，在目前茶葉出口貿易活動中，其企業多為中小型茶葉企業，其參與貿易經營的水平相對較差，缺乏專業的審計人才和風險防范控制人才。在當前會計電算化的系統化應用背景下，如今出口審計工作在開展時，需要充分注重結合這一時代模式，優化審計效果。其次，多數茶葉企業內部缺乏科學的審計機構。根據相關研究表明，在當前諸多茶葉企業出口貿易活動中，其設置的內部審計機構不僅水平較低，而且缺乏必要的權威認知，尤其是專業風險評估與企業內部評估之間的差距較大，甚至受人為因素的影響較大，而且難以確保其客觀性和精準性。正是由于茶葉企業對內部審計工作的認知水平相對有限，從而影響了整個內部審計工作的有效開展。最后，缺乏理性、科學的內部審計理念。實際上，當茶葉企業參與內部審計工作時，其需要的不僅僅是完善的審計體系，更重要的是要注重從審計活動的價值出發，營造良好的審計意識。但是目前多數茶葉企業本身就缺乏對內部審計工作的足夠重視，從而就很難使得整個內部審計工作融入實際。而從另外視角看，整個茶葉企業出口貿易活動經營時，其也未能構建系統化的風險控制體系。事實上，風險控制的基礎是風險防范，尤其是要求茶葉企業自身能夠將風險防范與自身經營活動的系統化實施相結合�？陀^地看，良好的風險防范控制是一種科學的經營思維，也是能夠將企業自身的經營風險和成本有效控制的途徑。而做好風險防范活動，其中所包含的'元素是多樣化的，除了清晰化的風險把控機制外，還要有完善的應對機制和策略。
3做好茶葉企業出口貿易的內部審計與風險控制的具體策略
從茶葉出口貿易活動經營狀況看，充分發揮內部審計與風險控制的價值作用，其將是整個茶葉企業經營發展的核心動力。對于茶葉企業來說，做好內部審計和風險控制工作，將是自身經營成本有效把控，經營效益持續提升的關鍵和重點。就目前茶葉企業出口貿易活動已經發展成為重要的時代詮釋看，想要做好這一工作，就需要：首先必須充分注重提升對內部審計工作和風險控制工作的重視。企業要完善配備專業的審計人才和風險防控隊伍，尤其是要從企業發展的戰略高度來設置該體系�？陀^地看，內部審計工作是一項系統化工作，其中所包含和詮釋的內容是多樣化的，不僅需要我們關注審計活動的各項內涵，同時也需要提高風險防范控制常態化的意識。就目前茶葉企業所參與的出口貿易活動而言，其中所面臨的風險是復雜多變的，除了法律風險外，合同風險、物流運輸等等都存在風險。而相對于茶葉企業本身來說，其風險防控水平相對有限，所以，在做好內部審計及風險控制時，可以借助外部力量來彌補自身不足。其次，要注重設置風險防范應對機制，事先梳理風險，始終把控風險，事后總結問題，確保茶葉企業能夠合理有效的應對其需要面對的各項風險問題。對于茶葉企業來說，要正面去應對其所面臨的各項風險，不逃避、不遲疑，而在管理風險時，也要注重對內部崗位進行必要的職責細化，從而打造高水平的風險防范與應對機制。最后，要充分注重完善和優化茶葉企業出口貿易活動的管理體系，將內部審計與風險控制同企業自身的經營相結合，提高重視意識和投入力度。我們看到在茶葉企業經營過程中，其實際上是一個產品營銷占主導的企業，其風險始終存在，并且貫穿于每一個細節之中。因此，想要有效滿足茶葉企業的經營發展，就必須注重利用各項元素，服務茶葉企業參與對外貿易。
4結語
就當前整個茶葉企業出口貿易活動的特點看，我國茶葉產品在國際市場中，占據一定優勢，尤其是在綠茶市場中，整個茶葉產品占有絕對性優勢，而茶葉出口貿易也成為茶葉產業對外經營過程中的重要內容。雖然我國茶葉產品對外貿易歷史悠久，但是大多情況下，其使用的依舊是傳統的經營思維，缺乏必要的現代化理念做鋪墊和支撐，這就大大影響了茶葉貿易活動的有效開展。也就說，多數茶葉企業在參與出口貿易活動時，其使用的更多是一種傳統思維和理念，缺乏現代化元素的融入體系，其未能對整個風險防范控制工作引起足夠重視和關注。
參考文獻
[1]姜延書,何思浩.內部審計質量與控制活動有效性研究———基于內部審計與內部控制的耦合關系及滬市上市公司經驗證據[J].湖北工業大學學報,20xx(3):219-222.
[2]孔淑紅,周甜甜.內部審計質量及其特征因素對外部審計費用的影響———來自深市主板的經驗證據[J].首都經濟貿易大學學報(社會科學版),20xx(12)：155-156.
[3]王天鳳,張珺.出口貿易技術外溢效應的地區差異與吸收能力的門限特征———基于非線性面板數據模型的實證分析[J].山西財經大學學報(社會科學版),20xx(11):111-113.
【內部控制審計經典論文】相關文章：
內部控制審計經典論文11-29
內部控制審計與組織效率的論文11-24
內部審計部門企業內部控制審計研究論文12-22
內部審計質量控制方法研究論文11-20
內部控制審計的探討12-08
淺論內部審計與內部控制的關系03-02
內部審計論文02-13
淺議內部控制和內部審計的關系03-23
對內部控制與內部審計關系的探討03-21
基于內部審計的內部控制監督研究03-23