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民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題探討
[摘要] 改革開放以來，民營(yíng)得到了較快，民營(yíng)企業(yè)在整個(gè)國(guó)民中的地位越來越重要，其管理水平和內(nèi)在素質(zhì)有了較大提高，部分民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、財(cái)務(wù)管理水平有了較大提高。但由于各方面原因，民營(yíng)企業(yè)仍存在資金短缺、人才缺乏等，造成了其內(nèi)部控制不健全。因此，規(guī)范和提高民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)可持續(xù)增長(zhǎng)的重要現(xiàn)實(shí)問題。本文就是通過民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀，找出民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全的原因，并提出相關(guān)建議。[關(guān)鍵詞] 民營(yíng)企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 控制環(huán)境
民營(yíng)企業(yè)實(shí)質(zhì)上就是非國(guó)有企業(yè)，它與國(guó)有企業(yè)相對(duì)應(yīng)。民營(yíng)企業(yè)主要包括新型的集體企業(yè)、部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、個(gè)體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商和港澳臺(tái)僑胞投資企業(yè)等。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)是具有特色的經(jīng)濟(jì)，是特定條件下的經(jīng)濟(jì)形式。在我國(guó)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們生活水平的不斷提高，民營(yíng)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位、作用顯得越來越重要。改革開放近20多年的實(shí)踐表明，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，在這個(gè)過程中，民營(yíng)企業(yè)從無到有，從弱到強(qiáng)，為整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)不僅是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，而且已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支生力軍。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)工商注冊(cè)的企業(yè)約1000萬個(gè)，國(guó)有企業(yè)約20萬個(gè)，其余的為民營(yíng)企業(yè)約占98%，非國(guó)有企業(yè)即民營(yíng)企業(yè)對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)率已達(dá)到60%。雖然民營(yíng)企業(yè)數(shù)量眾多，總產(chǎn)值較高，但許多民營(yíng)企業(yè)面臨一個(gè)成長(zhǎng)危機(jī)，缺少持久成長(zhǎng)的能力。許多民營(yíng)企業(yè)仍然依賴傳統(tǒng)的家族管理思想；經(jīng)營(yíng)決策與投資決策上僅憑經(jīng)驗(yàn)感性判斷，缺乏必要的指導(dǎo)和定量分析；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資源未能得到充分利用。民營(yíng)企業(yè)普遍存在著重銷售、輕理財(cái)?shù)默F(xiàn)象，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)管理體制不協(xié)調(diào)，沒有建立行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和確保資產(chǎn)安全、完整。但大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)由于投資規(guī)模小，自有資金有限，缺乏高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層次低，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全，造成財(cái)務(wù)制度不規(guī)范、管理水平低下。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象狹小
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指對(duì)與會(huì)計(jì)有關(guān)的所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體就是會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行主體，即包括管理者在內(nèi)的所有企業(yè)成員。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象是指與會(huì)計(jì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)所要控制的對(duì)象。由于我們所說的會(huì)計(jì)控制是指對(duì)和會(huì)計(jì)有關(guān)的所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的控制，因而，從廣義上說會(huì)計(jì)控制的主體是包括管理者在內(nèi)的所有企業(yè)成員，控制的對(duì)象也是企業(yè)所有的成員，控制的主體也可以說就是控制的對(duì)象，即控制全員和全員控制。但由于受傳統(tǒng)的思想的，民營(yíng)企業(yè)的管理者向來把控制作為約束下層人員的工具，是為自己服務(wù)的，自己不應(yīng)該受會(huì)計(jì)控制，自己是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，企業(yè)員工則是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象。因此，民營(yíng)企業(yè)中對(duì)高層管理人員的控制是最薄弱的環(huán)節(jié)，由于高層管理人員不遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，其他人也紛紛效仿，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難免會(huì)失敗。
2. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)狹隘
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是多層次的，應(yīng)當(dāng)包含保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、公允；保證資產(chǎn)的安全、完整；保證國(guó)家法律、規(guī)章的遵守；提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率、效果。會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)相一致。但民營(yíng)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的認(rèn)識(shí)還停留在較淺的層次上，沒有把提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果看成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，因而也就沒有把會(huì)計(jì)控制和經(jīng)營(yíng)管理真正結(jié)合起來。然而，隨著我國(guó)進(jìn)一步的改革開放，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，迫使民營(yíng)企業(yè)要提高其管理水平。
3. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的職能弱化
長(zhǎng)期以來，民營(yíng)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要作用缺乏正確的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)不過是記賬、算賬，會(huì)計(jì)不能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值。這是對(duì)會(huì)計(jì)的偏見，沒有認(rèn)清會(huì)計(jì)的控制職能，實(shí)際上會(huì)計(jì)最重要的職能就是控制職能。會(huì)計(jì)不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中的各種可能錯(cuò)誤、舞弊等進(jìn)行記錄的過程控制，而且可以通過對(duì)資料的進(jìn)一步分析來控制控制企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)的控制職能使得會(huì)計(jì)能發(fā)揮其管理專長(zhǎng)，從而提高經(jīng)濟(jì)效益，給企業(yè)帶來價(jià)值。但由于在民營(yíng)企業(yè)中會(huì)計(jì)人員沒有被賦予和他的職責(zé)相匹配的權(quán)力，會(huì)計(jì)控制在管理方面就難以有所作為。會(huì)計(jì)控制職能的弱化具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
（1）的控制職能沒有發(fā)揮作用
近年來，由于民營(yíng)管理職能的落后，使得會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息質(zhì)量普遍不高。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)，記賬人員、保管人員、業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等現(xiàn)象；重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行，沒有很好的分離制約，存在“重大”無標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無民主的現(xiàn)象；財(cái)產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；內(nèi)部審計(jì)沒有形成制度化，該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè)，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置。尤其在資金和采購(gòu)環(huán)節(jié)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最薄弱的環(huán)節(jié)，資金使用隨意性較大，大量使用現(xiàn)金交易致使大量資金循環(huán)在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。
（2）違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生
許多民營(yíng)企業(yè)沒有設(shè)置合理的會(huì)計(jì)工作崗位，沒有建立規(guī)范的賬務(wù)體系，如不按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)科目運(yùn)用不合理，會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)，賬證、賬賬、賬實(shí)嚴(yán)重不符；記賬結(jié)轉(zhuǎn)不及時(shí)，現(xiàn)金和銀行存款不日清月結(jié)，記賬錯(cuò)誤更改不規(guī)范，憑證、賬簿、報(bào)表隨意更改；白條借款較多且長(zhǎng)時(shí)間不處理，造成白條頂庫(kù)的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重；應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款處理不當(dāng)，造成企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債不實(shí)。
二、完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的相關(guān)建議
鑒于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的，筆者認(rèn)為建立和完善民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度需要民營(yíng)企業(yè)管理當(dāng)局從民營(yíng)企業(yè)的控制環(huán)境入手，來改善其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
1. 加強(qiáng)董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和控制
企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)顯著特征就是經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離。雖然，從上說，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制機(jī)制可分為兩大類：一是以資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)及規(guī)章制度為主體的外部控制機(jī)制；二是以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制。但理論和實(shí)踐均已證明，外部控制機(jī)制并不能取代內(nèi)部控制機(jī)制的功能。因?yàn)�，董事�?huì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，它負(fù)責(zé)為公司經(jīng)理制定搏弈的規(guī)則。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而言，一個(gè)積極、主動(dòng)參與的董事會(huì)是相當(dāng)重要的。但是，只有當(dāng)董事會(huì)擁有技術(shù)、才能和智慧，并能進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾頃r(shí)，才能適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。，我國(guó)很多民營(yíng)企業(yè)在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)在表現(xiàn)上還存在許多誤區(qū)，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只是一個(gè)“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。有的民營(yíng)企業(yè)公司董事會(huì)與從事公司日常經(jīng)營(yíng)事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實(shí)際管理中職責(zé)重復(fù)、“一套人馬兩塊牌子”。加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，必須要加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，董事的任職資格應(yīng)當(dāng)經(jīng)過嚴(yán)格的篩選，董事必須具備優(yōu)良的品格和較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力，內(nèi)部董事和外部董事的比例要適當(dāng)。同時(shí)董事會(huì)下面還應(yīng)設(shè)立有不同的董事組成的委員會(huì)，比如審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)直接指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。董事會(huì)應(yīng)當(dāng)敦促管理人員建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并根據(jù)內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)果作為考核民營(yíng)企業(yè)管理業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)。
2. 塑造健康的、強(qiáng)凝聚力的企業(yè)文化。
管理者的素質(zhì)、操守和管理等對(duì)于塑造企業(yè)文化具有直接的。企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代文明的，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維和行為方式。在企業(yè)成長(zhǎng)過程中，文化對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的許多影響都被埋入企業(yè)行為的原始部位，處于行為動(dòng)機(jī)的意識(shí)層面之下，以致于文化的作用往往被人們所忽視。但由于文化本身所具有的特性（無形性、軟約束性、相對(duì)穩(wěn)定性和連續(xù)性），使企業(yè)文化始終以一種不可抗拒的方式影響著企業(yè)。它具有一種很強(qiáng)的凝聚力，不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時(shí)還可以優(yōu)化企業(yè)的資源配置。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，民營(yíng)企業(yè)在培養(yǎng)自身的文化時(shí)，應(yīng)避免一種只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與民營(yíng)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。
3. 樹立以人為本的企業(yè)管理理念。
人力資源是企業(yè)的最可寶貴的資源，一切內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度都是有人來執(zhí)行并作用于人，因此，企業(yè)員工的素質(zhì)高低將直接決定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率和效果。一個(gè)企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每一個(gè)人的業(yè)績(jī)和表現(xiàn)。良好的人力資源政策，對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有很大的幫助。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)形成一種重視人才、利用人才、培養(yǎng)人才的管理理念，具體體現(xiàn)在客觀、公正地選拔人才，任人唯賢，關(guān)心人才，尊重人才，培養(yǎng)人才，形成以人為本的管理氛圍。
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