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企業內部會計控制存在的問題及對策
摘 要：內部會計控制作為企業生產經營活動自我調節和自我約束的內在機制，其建立、健全及實施是企業生產經營成敗的關鍵。加強會計監督，強化內部會計控制，是解決當前會計秩序混亂、會計信息失真和維護所有者權益的重要措施，也是社會進步、經濟發展的必然趨勢。本文在論述內部會計控制基本理論的基礎上，分析了企業內部會計控制中存在的問題和企業內部會計控制失效的成因，并提出了加強和改進企業內部會計控制應當采取的措施。
關鍵詞：內部會計控制;法人治理結構;內部審計;內部會計控制制度
目 錄
摘 要……………………………………………………………………………………Ⅰ
目錄……………………………………………………Ⅱ
一、緒 論………………………………………………………………………………………1
二、內部會計控制理論…………………………………………………………………………2
(一)內部控制…………………………………………………………………………………2
(二)內部會計控制的含義……………………………………………………………………4
(三)內部會計控制的作用……………………………………………………………………4
(四)內部會計控制的方法……………………………………………………………………5
(五)實現內部會計控制的關鍵環節…………………………………………………………6
(六)企業內部會計控制的內涵………………………………………………………………7
(七)實現企業內部會計控制的必要性………………………………………………………8
(八)企業內部會計控制管理…………………………………………………………………9
二、企業內部會計控制存在的問題 …………………………………………………………10
(一)企業沒有內控會計制度 ………………………………………………………………10
(二)制定了完備的內部會計控制制度但不執行 …………………………………………10
(三)精心設計的假控制 ……………………………………………………………………10
(四)內部會計控制制度缺乏科學性和連貫性 ……………………………………………11
(五)管理當局認識不足和有章不循的現象較為突出 ……………………………………11
(六)缺乏有效的監督機制 …………………………………………………………………11
(七)會計信息系統失真 ……………………………………………………………………12
三、企業內部會計控制失效的成因 …………………………………………………………12
(一)企業內部會計控制體制不順 …………………………………………………………12
(二)企業內部會計控制制度不完善和執行不得力 ………………………………………12
(三)考核企業干部政績和業績機制不完善 ………………………………………………12
(四)會計人員素質較低 ……………………………………………………………………12
(五)外部監督乏力 …………………………………………………………………………13
四、加強和改進企業內部會計控制應當采取的措施 ………………………………………15
結 語………………………………………………………………………………16
參考文獻……………………………………………………………………………17
致 謝……………………………………………………………………………18
一、 緒論
(一)課題研究背景及目的
對于內部會計控制的概念的提出，最早產生于1958年，美國會計師協會下屬審計程序委員會為了劃分注冊會計師審計責任，將內部控制分為內部會計控制和內部管理控制。建立內部控制標準體系是保證財務報告可靠性與企業遵循法律法規的重要條件。1999年全國人民代表大會通過新《會計法》,將內控制度當作保障會計信息“真實和完整”的基本手段之一;新修訂的《會計法》十分重視企業內控制度的建設;財政部于2001年2月14日頒發的《內部會計控制基本規范(征求意見稿)》和《加強貨幣資金會計控制的若干規定(征求意見稿)》,以及中國證監會于2000年11月發布的《公開發行證券公司信息披露編報規則》,都對企業建立健全內部控制制度作了硬性的規定。
轟動全世界的“巴林銀行倒閉案”的一個最主要的教訓就是內部會計控制的松散，也就是缺乏嚴密的、行之有效的內部會計控制。此外，美國“安然事件”、“世通公司造假案”、我國證券市場上的“瓊民源案”、“銀廣廈事件”，以及“亞細亞的破產”、“巨人集團的倒閉”等案例，究其原因，大都是屬于內部會計控制。實實在在的經驗和教訓證明了內部會計控制對一個單位的生存與發展的重要性，也進一步說明了在我國建立和健全各個單位內部會計控制體系的必要性。
研究此課題的主要目的是想引起企業和社會的關注，針對目前存在的問題，制定相應的對策，采取措施加強企業內部會計控制。
(二)研究現狀
目前國內對于企業內部會計控制的研究文章和著作都比較多。內部會計控制的理論也是各有說法[1，5，7]，關于企業內部會計控制存在問題，有企業制定了完備的內部會計控制制度但不執行[15]，管理當局認識不足和有章不循的現象較為突出等[14]，為了解決當前存在問題，有學者研究指出建立健全內部控制制度，健全內部會計控制制度體系[16]。還有學者認為，通過產權制度改革，建立現代企業制度，使企業領導人與企業興衰息息相關，企業領導者才會有動力去實施企業內部會計控制。
(三)研究方法
本課題主要采取的是資料調查法，通過報紙、雜志及網絡查到一些與本課題有關的資料，并結合當前財政部文件，綜合參考了各類文獻。
(四)研究內容
本課題在系統的論述內部會計控制基本理論的基礎上，比較全面詳細的分析了企業內部會計控制中存在的問題和企業內部會計控制失效的成因，提出了加強和改進企業內部會計控制應當采取的措施。
二、 內部會計控制理論
(一)內部控制
1.內部控制的定義
內部控制是單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法，實質上內部控制是一種管理控制。具體而言內部控制主要有內部會計控制、內部管理控制、內部審計控制三種。
內部控制的概念可以概括為四個方面：內控制度首先是一種授權體系和責任體系。內控制度是一種最優化、最簡捷和最理性(合乎邏輯)的作業方式或作業標準。在外延上，內部控制包括會計(財務)控制、管理控制、業務控制和法規執行控制。內部控制是衡量組織風險的基礎。
內部控制分為兩個層次：第一個層次是經營者對公司生產經營過程的控制，第二個層次是所有者對經營者本身實施的監控。
2.內部控制的目標
內部控制的目標是內部控制存在及存在形式的根本，也是建立內部控制框架以及考核、評價內部控制的指導性參照物。內部控制的目標，按照我國原有相關規范中的內容，包括：保證業務活動的有效進行;保證資產的安全完整;防止、"發現、糾正錯誤與舞弊;保證會計資料的真實、合法、完整。按照COSO報告，內部控制的目標包括：取得經營效果和效率;保證財務報告的可靠性;保證遵循適當的法規。可以看出COSO委員會報告中對內部控制的目標包括的內容更為寬泛，尤其是取得經營的效果和效率，企業達到這一目標要涉及到企業方方面面的活動，也涉及到對經營取得效果的考核和對經營效率評價標準的確定問題。[3]
3.內部控制系統的構成
一般由五個部分組成： 權責分明的組織架構系統、內部信息發布系統、風險確認與分析系統、恰當地控制運營過程及減少相關風險的活動、對內部控制程序的持續監督檢查系統。[4]
4.內部控制理論的發展
內部控制理論的發展大致可以區分為內部牽制、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架等幾個不同階段。
內部牽制理念以賬目間的相互核對為主要內容并實施崗位分離，這在早期被認為是確保所有賬目正確無誤的一種理想方法。
內部控制制度理念認為內部控制應分為內部會計控制和內部管理控制(或稱內部業務控制)兩部分，前者在于報告企業資產、檢查會計數據的準確性和可靠性;后者在于提高經營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。
20世紀80年代提出了內部控制結構的理念。認為“企業的內部控制結構包括為合理保證企業特定目標的實現而建立的各種政策和程序”，并且明確了內部控制結構的內容為控制環境、會計制度和控制程序三個方面。
20世紀90年代，美國又提出了內部控制整體框架的理念，并將各種對內部控制的認識串聯起來。1992年，財務報告委員會附屬的內部控制專門研究委員會發起機構委員會(簡稱COSO委員會)發布報告《內部控制———整體框架》，也稱COSO報告。不久美國注冊會計師協會全面接受了COSO報告的內容， COSO報告定義內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工制定和實施的，為達到經營的效果和效率、財務報告的可靠性以及相關法律法規的遵循性等三個目標而提供合理保證的過程。它認為內部控制整體框架主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五大要素構成。這”三個目標”和”五大要素”各自含有豐富的內容，又相輔相成，共同構成了COSO報告內部控制的整體框架說，統一了人們對內部控制的認識，并為評價內部控制系統提供了一套完整的評價標準。
5.如何加強企業內部控制
企業的內部控制不僅限于會計、審計的范疇，它是企業科學決策、科學管理的一個完整系統。做好企業內部控制，觀念的轉變十分重要，管理者應當對內部控制的建設負責，同時也要加強研究，豐富理論，建立標準，示范指導。
內部控制不只是企業的內部事務，也是社會和國家的責任。企業是社會經濟管理的一個細胞，是社會經濟管理體制的微觀反映。因此我們應充分借鑒國際慣例，借鑒COSO報告的做法，對企業內部控制進行全面深入的研究，建立一套范圍廣、操作性強的內部控制示范體系。同時，還應突出企業的主體地位。
內部控制示范體系建立之后，企業能否建立完善的內部控制系統并切實予以實施，需要有監督力量。所以，在強化監督，督促實施的基礎上，也要深化改革，健全機制。對于我國企業而言，現階段應主要強化建立現代企業制度，完善法人治理結構、改善人力資源管理機制，提高企業員工素質、強化企業經營的風險意識，提高風險管理水平、建立有效的管理信息系統等。[6]
(二)內部會計控制的含義
按2001年6月22日，財政部以財會[2001]41號文件正式發布的《內部會計控制規范——基本規范(試行)》將內部會計控制定義為單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。此定義中是將內部會計控制定位為以單位內部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制。[7]
(三)內部會計控制的作用
當前，一些單位由于管理松弛，內部會計控制環節薄弱，賬目不清、財產不實、數據失真、會計資料散失，費用支出預算得不到控制、潛在虧損增加，違法違紀現象時有發生，如挪用公款賭博、炒股，買基金投資，采購、銷售等業務中假公濟私，取回扣等等，給單位和國家帶來了巨大損失。內部會計控制制度作為企業正常生產經營活動的自我調節和自我約束的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置，因此，其健全與否，關系到一個單位的經營成敗。具體來講，企業內部會計控制的作用主要有以下幾方面：
1. 保證會計信息等資料的真實性和完整性
健全的內部會計控制，要求規范會計行為，保證會計信息在采集、記錄、匯總的過程能真實反映生產經營活動的實際情況，發現問題及時糾正，從而確保會計信息的真實性和完整性。
2. 保護單位資產的安全、完整及防止資產流失
完善的內部會計控制制度要求對資產的接觸、處理均按嚴格的授權審批要求進行，它能科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，從而有效地糾正各種浪費現象，減少損失，確保財產物資的安全、完整。
3. 有效防范經營風險、提高經營管理效率及實現管理層的經營目標
有些企業在生產經營活動中，風險意識薄弱，不能對各類風險進行有效的預防和控制，從而不能很好地實現生產發展的目標，甚至于遭受巨大損失。內部會計控制作為企業管理的中樞環節，是防范經營風險的最行之有效的一種手段。它通過對企業風險的有效評估，不斷加強對企業經營薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽之中，是企業風險防范的一種最佳方法。健全有效的內部會計控制，能使企業的生產、營銷、財務等各部門密切配合，充分發揮整體的作用，以順利達到企業的經營目標。同時，由于嚴密的監督和考核，能真實地反映工作實績，再配合合理的獎勵制度，便能激發員工的工作熱情及潛能，從而促進整個企業經營效率的提高。
(四)內部會計控制的方法
1.人員素質控制
內部會計控制的一切措施、方法和程序，都要由人來完成，為了保證職工具備相應的工作勝任能力，應做到：采用有效的用人政策;建立會計人員正確的職業道德觀;提高會計人員業務水平，進行定期繼續教育;定期崗位輪換，以加強會計監督。
2.組織機構控制
把控制功能結合到組織機構中，使其具有防護性功能。具體包括三方面內容：
(1)獨立的會計機構，以提高會計控制的有效作用
會計組織要相對獨立。會計組織機構設置一般是根據單位經濟業務規模和會計業務需要而決定的，規模較大，業務較多的單位應當設置會計機構。規模很小，業務和人員都不多的單位，可以在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員，或者實行代理記賬。不論是否單獨設置會計機構，承擔會計業務的會計人員群體———會計組織應相對獨立。會計機構的獨立性是影響內部會計控制系統職能發揮的重要因素。
(2)職權的明確劃分，即劃清財務與會計工作
會計的職責主要負責記錄財務收支、資產變動、進行納稅申報，編制報告提供會計信息;財務的職責是籌劃資金、制定信用政策，辦理現金收支款項等。
(3)使不相容職務分離，以利于相互監督
其中主要包括：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與業務稽核、授權批準與監督檢查等職務。
3.會計記錄控制
會計記錄控制是整個會計控制的核心，包括可靠的憑證制度，完整的簿記制度，嚴格的核對制度，科學的預算制度，合理的會計政策和程序等。
一是可靠的憑證制度，其基本要求是種類齊全，內容完整，連續編號。種類齊全是要求一切經濟業務都要通過合法的原始憑證加以反映，不應使某一活動處于憑證的監督之外;內容完整指憑證具有良好的設計格式，不僅能夠全面反映經濟業務的情況，還須能夠反映出幾個部門共同處理的手續。連續編號指所有憑證都應順序編號，防止偽造和銷毀，以掩飾劣跡行為。所有憑證要按月裝訂成冊，妥慎歸檔保管。
二是完整的簿記制度，是指在可靠的憑證制度基礎上，依據設置的科目建立賬戶，并遵守會計原則進行核算和登記賬薄，做到不重不漏，明晰可靠。同時還可按責任會計的賬戶分類，將其經營成果與有關負責決策人加以記載，不僅確保會計記錄的嚴密性，更重要的是達到有效的成本費用控制。
三是嚴格的核對制度，包括憑證之間的核對，憑證和賬簿之間的核對，賬簿之間的核對，賬薄與報表之間的核對。通過核對做到證、賬、表相符。
四是科學的預算制度，要求明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達、執行和考核程序。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出。
五是合理的會計政策和程序，在國家制訂的會計準則的指導下，從本單位會計工作的實際出發，建立合理的會計政策和程序，進行協調工作和相互控制。
4.風險控制
樹立風險意識，針對各風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。
第一明確規定授權批準的范圍、權限、程序、責任等相關內容。
第二建立和完善內部管理報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。
第三運用電子信息技術手段建立控制系統，減少和消除內部人為控制的影響，確保內部控制的有效實施，同時要加強對電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。
(五)實現內部會計控制的關鍵環節
內部會計控制的目標是保證業務按照適當的授權進行;保證賬面資產與實有資產定期核對，并揭示薄弱環節;保證企業經濟活動依法、有效、有序地進行。為此企業應根據內部會計控制的內容，建立一套實施控制的辦法。
完善公司法人治理結構并建立多層次的會計控制體系。主要包括所有經營者的控制、財務總監控制和會計部門、會計人員控制。
加強企業內部會計控制管理。主要包括組織結構控制、授權批準控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、財務人員素質控制、內部報告控制和計算機會計信息系統控制。通過多方面的措施，切實加強企業內部會計控制。
充分發揮內部審計的作用。在保證內部審計機構設置合理且具有獨立性的前提下，要進一步加大工作力度。由內部審計部門來完成評價企業內部會計控制的效果是符合企業實際情況的。
強化外部監督與約束機制。一是要發揮政府在建立內部會計控制方面的作用。在管理者內部會計控制觀念較弱的情況下，應依靠政府的權威性，按照法律法規來規范企業建立健全內部會計控制并使之有效實施。要加大執行力度，對不能加強企業自身內部會計控制、違犯法律法規導致企業目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任。二是通過中介組織，依法獨立審計，站在公正的立場上對企業的財務報告進行評估，及時發現有失”公允”及其他不當的會計行為，對企業實施會計控制。
(六)企業內部會計控制的內涵
企業經營和業務過程的會計控制，主要包括三個控制功能模塊，即預算控制、責任控制和評價報告控制。它把業務活動的控制與企業的目標聯系起來，經過系統的層層反饋來實現企業效益最大化的控制目標。
1.預算控制
預算控制是將企業的目標及其資源的配置以預算方式加以量化，并使之得以實現的企業內部控制活動。預算控制系統的功能主要表現在：
第一，預算控制是企業會計控制系統的一部分，是一個相對獨立的系統，是一種全過程、全方位、全員的管理方式。預算是對某企業在未來一段時期中有關經營活動的管理定量標準，它要對所有可能發生的交易進行總體的預測。
第二，預算是決策管理過程的一部分，它能夠對決策權進行劃分并進行相關的行為控制。在全面預算的基礎上，進而形成公司各部門的責任控制主體，使各責任控制中心據此進行業務活動，而公司也據此對各部門的業績進行衡量。
第三，預算還是一個業績評價體系和業績獎懲系統。預算為各層管理機構或各責任中心提供了衡量企業經營業績的最基本標準。預算由預算編制、預算執行與控制、預算考評等環節構成。預算是從編制開始的，在銷售預測的基礎上從單項預算開始，將這些單項預算匯總和聯系起來，便形成了完整的預算系統——總預算。
2.責任控制
責任會計是以企業內部的各個責任中心為會計主體，并能夠對各責任中心進行控制和業績考核的一種會計控制系統。通常，按照責任對象的特點和責任范圍的大小，責任中心可分為成本、費用中心、利潤中心和投資中心等主要形式。責任會計系統擔當會計事中控制的重任，具有承上啟下的控制樞紐作用。責任會計控制系統具備以下功能：
以責任中心作為核算、控制及評價的基本單位，建立責任中心控制模式;
對責任中心的成本、費用、收入及利潤等做到實時信息輸出和信息查詢，以便對經營過程進行實時及動態的控制;
把客戶需求和企業內部的制造活動、以及供應商的制造資源整合在一起，體現完全按用戶需求制造的現代管理思想，增強企業適應市場與客戶需求快速變化的能力;
在系統結構和技術方面，把分散在各個部門、各分支機構、各工廠的數據匯集到一起，并利用數據倉庫的技術加以處理;
系統建立面向客戶管理的銷售模塊和面向供應商管理的采購模塊，并做到與中心控制模塊的集成;
采用最先進的成本核算和控制方法——作業成本計算和控制。
3.業績評價系統
業績評價系統是運用科學、規范的管理學、財務學、數理統計學方法對企業或各責任中心一定經營期間內的生產經營狀況、資本運營效益、經營者業績等進行定量與定性的考核、分析，做出客觀、公正的綜合評價。業績評價作為一個系統是由評價目標、評價對象、評價指標、評價標準和評價報告五個基本要素構成，在會計循環中，業績評價是一個重要環節。一方面，在財務活動、預算編制過程中，通過業績評價信息的反饋及相應調控，隨時發現和糾正實際業績與預算的偏差，從而實現對財務經營活動過程的控制;另一方面，預算的編制、執行、評價作為一個完整的系統，相互作用，周而復始地循環以實現對整個企業經營活動的最終控制�？捎嬃康臉I績評價的過程是將經過系統挑選和整理的數據與可計量的業績評價指標相比較。該體系包括以下主要業績評價指標：獲利能力的計量指標，包括凈銷售利潤率、銷售毛利率、資產運用利潤率、股東權益報酬率、總資本報酬率等;公司成長性的計量指標，包括銷售額增長率、凈收益增長率、每股盈余增長率等;其他非財務計量指標，包括人均創利增長、生產率的提高、市場份額增加、顧客服務質量提高、新產品開發、企業文化和企業在所處行業聲譽提升等方面�？刂圃u價系統的另一個重要內容就是定期編制“成就報告”，即通過實際控制結果同可計量的評價指標進行對比，來評價控制過程的效果和效率。 [11]
(七)實施企業內部會計控制的必要性
目前，我國經濟正在向社會主義市場經濟邁進，正在和世界經濟接軌。高質量的財務會計信息對中國經濟發展和維護社會主義市場經濟秩序尤為重要。然而，我國部分企業、事業單位當前的會計造假行為嚴重，財務會計信息嚴重失真，各種違法亂紀現象愈演愈烈，嚴重擾亂了社會主義市場經濟秩序。造成這些問題的原因有很多，但各單位內部會計控制制度不健全，或者沒有真正意義上的內部會計控制是最重要的原因之一�？陀^環境和單位內部會計活動以及經濟管理的現狀都迫切需要每一個單位建立和健全內部會計控制。其必要性，主要體現在以下三個方面：
實施內部會計控制是加強會計核算，抑制會計造假行為，提高財務會計信息質量的必然要求。我國建立和健全社會主義市場經濟體制是一個漫長的過程，在這個過程中，受利益的驅使，出現了各種各樣的違規現象。要杜絕各種違法違紀現象，抑制各種會計造假行為，一方面國家有關部門要盡快建立和健全財經法規，嚴厲制止和打擊各種造假行為，維護正常的社會經濟秩序和公平競爭的市場環境，使各單位在保證自身利益的同時，確保整個社會經濟效益的提高;另一方面，在各個單位要建立和健全內部會計控制制度，及時發現和制止單位內部的各種舞弊現象和會計造假行為，提高財務會計信息的質量。
實施內部會計控制是我國企業深化改革，建立現代企業制度，強化內部管理，提高經濟效益的客觀要求。內部會計控制是現代企業管理的重要組成部分，它對確保企業管理各項工作的正常進行、促進企業經營管理效率的提高以及建立現代企業制度都有著非常重要的作用。要使企業的產權關系清晰、權責明確、政企真正分開，就必須建立和完善相應的財產、物資的核算、監督、保管等內部管理制度，處理好受托經濟責任和利益分配關系。
(八)企業內部會計控制管理
首先是組織結構控制。按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業內部各部門的職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務主要包括授權批準、業務主辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。確保資產保管與會計核算相分離、經營責權與會計責任相分離、授權與執行、保管、審查、記錄等相分離。
第二是授權批準控制。明確各職能部門授權批準范圍、權限、程序、責任等，保證企業權責分明，管理科學。
第三是預算控制。要以營業收入、成本費用、現金流量為重點，推行全面預算管理。要科學規范企業預算的編制、審定、下達、執行程序、對預算結果及時進行分析，對預算差異進行控制。
第四是財產保全控制。嚴格限制未授權人員對財產直接接觸，采取定期盤點，賬實核對，財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。
第五是風險控制。各單位要樹立風險意識，建立有效的風險管理系統，通過風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。
第六是財會人員素質控制。通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質。
第七是內部報告控制。在真實、完整地對外披露企業財務信息的前提下，借助管理會計手段，完善內部管理報告制度，提高企業會計信息的相關性。
第八是計算機會計信息系統控制。利用計算機信息技術手段，建立內部會計控制系統，減少和消除人為控制因素，確保內部會計控制的有效實施;同時要加強對財會電子信息系統的開發和維護、數據輸出入、文件儲存和保管、網絡安全等方面的控制。[13]
二、企業內部會計控制存在的問題
為應對會計領域的“泛假主義”，必須“兩手抓” 一手抓結果，即財務會計報告;另一手抓過程，即生成會計信息的內部控制。而加強會計信息生成過程的內部控制是杜絕會計信息失真的治本之策，因此內部會計控制的建設已迫在眉睫。要建設好內部會計控制制度，目前我國企業存在的下述問題，必須首先解決。
(一)企業沒有內控會計制度
這種情況在民營中小型企業和“內部人控制”較嚴重的企業都有存在。在我國，大多數民營企業家依靠著自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多對會計不太熟悉也不太重視。因市場對他們來講才是最重要的，內部會計控制會束縛他們的手腳，所以，這些企業往往不制定會計控制制度，老板一個人說了算，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮。在“內部人控制”的企業，經營者體會到沒有內部會計制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚。這類企業如何要建立有效的內部會計控制制度是當務之急。
(二)制定了完備的內部會計控制制度但不執行
有制度不執行比沒有制度更可怕。沒有制度必將引起投資者、監管者的關注，相關各方會督促企業完善內部會計控制制度，并監督執行。而有制度不執行的欺騙性更大，容易釀成大禍。如中航油新加坡公司，因從事石油期貨投資造成5.54億美元的巨額虧損。而它的風險控制制度是委托國際著名安永會計公司制定的。其控制規定每名交易員虧損20萬美元時，交易員要向風險管理委員會匯報;虧損達37.5萬美元時要向CEO匯報;虧損達50萬美元時，必須斬倉。中航油 新加坡公司有10名交易員，也就是說按風險控制制度，虧損的最高額為500萬美元。這套獲得國家級企業管理現代化創新一等獎的風險控制制度為什么沒能阻止中航油新加坡 的失敗呢 因為再好的內控制度不執行，只能是放在抽屜里，掛在墻上的紙面介質。中航油新加坡的總經理陳久霖在公司內一手遮天，一切內控制度在他眼里都是廢紙一張，內控制度只是用來應付投資者和監管者。有制度不執行教訓是多么慘痛。
(三)精心設計的假控制
為了企業包裝上市，精心設計一套假的內部會計控制制度。像銀廣廈表面上有關憑證審核、批準等控制環節環環相扣、互相制約，背地里卻是不折不扣的造假鏈，這些只為了虛報利潤或其他目的，不惜精心設計假控制來欺騙投資者。
(四)內部會計控制制度缺乏科學性和連貫性
難以發揮應有的功效目前我國雖然有些企業也建立了相關的內部會計控制制度，但從總體上來看，仍缺乏科學性和合理性。
第一是內部會計控制制度組織不健全，把執行了規章制度完全等同于加強了內部會計控制。一些單位受利益驅動，重經營，輕管理，自我防范約束機制尚未建立起來，內部會計控制的組織網絡不健全，導致既定的內部會計控制失控。
第二是偏重事后控制。目前我國企業的內部會計控制從總體上來看，基本屬于以補救為主的事后控制。實際工作中，通常是等到違紀行為發生后才設法堵塞，或予以進行懲處，這樣導致內控成本較高，收效甚微，使內部控制失去效力。
第三是重錢財等有形資產的控制，輕員工素質、信息等無形資產的控制，有些企業甚至仍存在重錢輕物的現象，損失相當嚴重。
(五)管理當局認識不足和有章不循的現象較為突出
我國企業內部會計控制的基礎十分薄弱。目前相當一部分企業的管理當局對建立內部會計控制制度不夠重視;有的并未建立健全的內部會計控制制度，有的內部會計控制制度殘缺不全。甚至有些企業對內部會計控制還存有很多誤解，認為內部會計控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制等，更為嚴重的是有章不循、執法不嚴，使內部控制制度流于形式，而不管內部會計控制制度的執行情況如何;在經濟業務處理過程中，遇到具體問題，以強調靈活性為由而不按規定辦理，使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性;有時甚至為了謀取個人或小團體利益而不擇手段，弄虛作假，搞賬外賬等。
(六)缺乏有效的監督機制
為了加強財務領域及其他領域的躲督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，但由于監管體系中的工作人員對企業的重視程度普遍不高，加上有些監管工作人員本身素質不高，收賄賂賂，暗中也為企業接受監督不到位起到了一定作用。所以，這些外部監管體系對企業監督效果不盡如人意。有的企業雖然建立了內部審計機構卻不能充分發揮其職能，種種監管形同虛設。
(七)會計信息系統失真
企業內控制度的中心是財務會計控制，承擔內控職責的主要是會計人員。因此，財務會計人員要真正能擔當內部控制的重任，更新認識，提高操作能力就顯得刻不容緩。沒有相應的知識支持，內部控制不可能完全到位。
三、企業內部會計控制失效的成因
(一)企業內部會計控制體制不順
主要表現在：會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明;會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式;有相當一部分企業沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的企業也未能充分發揮應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持。
(二)企業內部會計控制制度不完善和執行不得力
目前相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理;更多的是有章不循，將已訂立的企業內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。
(三)考核企業干部政績和業績機制不完善
長期以來，對企業干部政績、業績考核以目標利潤完成情況為主要依據，缺乏對其他相關指標的綜合考察。有些企業領導為在任期內出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。還有些業務主管部門，為了加快本系統的經濟發展，在沒有進行科學論證的情況下，下達一些脫離實際的經濟增長考核指標，而部分企業領導者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現”上級主管部門下達的有關指標。
(四)會計人員素質較低
近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。突出表現在：一些根本不具備從業資格，靠人情關系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢;還有部分會計人員無視財經紀律，為了個人利益，順從領導意圖辦事，甚至為討好領導，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務報表被歪曲等。
(五)外部監督乏力
為了加強監督，我國已形成了包括政府監督(如財政、審計、稅務、證券監管等部門的監督)和社會監督(如注冊會計師、社會輿論等的監督)在內的企業外部監督體系。然而，如此大的一個監督體系其監督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：
一是各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力。
二是各種監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，監督弱化問題嚴重。
三是不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發揮出來。
四、加強和改進企業內部會計控制應當采取的措施
會計控制是現代企業各級管理主體根據財務會計制度規定，對企業的會計及經濟業務活動的各個環節、各個方面以及影響和制約公司經營目標的各種因素實施約束和監督的管理活動。會計控制不僅在于規范企業會計行為，保證會計信息質量，更對提升現代企業管理水平，實現企業經營目標具有重要作用。
提高企業領導重視程度。 只有使內部會計控制真正成為管理的內在需求，內部會計控制才不會流于形式，才能真正產生作用。假如，企業決策仍憑領導主觀臆斷，或者由于經營績效不佳，就發布虛假會信息來蒙騙社會，那么內部會計控制必然是形同虛設。 因此，一方面要強化企業領導的會計法規意識，使之自覺遵守法律規定：另一方面要建立內部會計控制管理領導責任制，將企業內部會計控制管理的好壞與主要領導的政績業績考核結合起來，一級抓一級，層層負責，將內部會計控制管理工作落到實處。
提高職工的素質。 任何內部會計控制制度的成效取決于其設計水平和高素質的人員貫徹執行。為此要對未來的職員進行認真審查，選出有經驗和才能去完成所在職務的人。對各種業務項目實施全面的訓練，同時經常檢查和評價每個職工的工作成績，會大大有助于提高內部會計控制制度的成效。
走會計職業化之路，則可基本保證會計人員的素質。如成立具有相對獨立性和權威性的會計職業協會，具體負責會計人員資格考試(凡會計人員從業前必須通過職業協會組織的統一考試，會計人員持證上崗)、定期組織業務輪訓、制訂頒布職業道德守則、維護會計人員的正當權益，為遭受打擊報復的守法會計人員代理訴訟等。
改革會計人員管理體制。解決會計人員雙重身份、處境兩難的狀況，使會計監督落實到位。例如實行會計人員上級委派制度，就能較好的解決會計人員“不敢管”的問題。
職工實行休假和工作輪崗。職工崗位輪換，也許不能最有效地利用職工的專長，但日常工作中的差錯和不軌行為就容易暴露。這種輪換的成本，與因加強會計控制可能取得的效益是基本相當的。替代人不僅有機會揭露固定職工在其工作中發生的差錯和弊端，而且還有可能提出改進工作的新設想。
建立健全內部控制制度，健全內部會計控制制度體系。會計控制的主要形式就是制度控制。企業應依據財政部《內部會計控制規范——基本規范》(試行)的要求，結合自身實際，健全和完善適合本企業特點的內控制度，實現各級控制主體會計及經濟行為的規范化和有效化，以達到會計控制的目的。各項控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現相互矛盾的現象。
積極推行賬務總監控制。首先，財務總監是由于其人事和經濟利益獨立于企業經營管理之外，故可以客觀公正地提供經營者的真實信息，同時對企業重大交易、資產變動等擁有審批權：其次，財務總監能夠對經營者進行有效地監督控制，對不合理的會計行為予以及時制止，對重大財務問題及時向所有者匯報。
建立內部會計控制檢查考核和評價機制。充分發揮內部審計師的職能，對管理控制和會計控制進行調查和平價。內部審計師主要檢查、評價制度設計的效果及其實施的有效程度，并向公司最高管理部門提出報告，從而保證內部控制制度更加完善嚴密。在保證內部審計機構設置合理且具有獨立性的前提下，督促進一步加大工作力度。
強化外部監督約束機制。發揮政府在建立內部會計控制方面的作用。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律法規規范落企業建立健全內部會計控制制度并使之有效實施。要加大執行力度，對不能加強企業自身內部會計控制、違反法律法規導致企業目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任。
通過中介組織，依據獨立審計準則，站在公正的立場上對企業的財務報告進行評估，及時發現企業有失“公允”及其他不當的會計行為，對企業實施會計控制。
通過加強社會監督力量，促使企業循軌運行，重視和完善內部會計控制，提高企業經濟效益，確保國有資產的保值、增值，并有效防止國有資產流失。
針對內部會計控制中存在的問題，應該采取以下幾個措施：
第一，科學完善的企業內部會計控制體系需要培養造就一支高素質的會計人員隊伍。
第二，良好的信息和溝通系統能使企業及時掌握營運狀況，并在有關部門和人員之間進行溝通。會計電算化節省時間，提高了工作效率，減少了人為因素對內部會計控制的影響。應特別注意開發與引進先進的企業財務與管理軟件，逐步建立高質量的企業信息溝通系統。
第三，引入獨立董事制度，建立審計委員會和薪酬委員會，對提高董事會的質量，彌補目前公司法人治理結構上的欠缺是非常有實際意義的。
第四，內部會計控制制度為防止和發現差錯和舞弊提供的是“合理的”“必須的”而非“絕對的”保證。因此除了其自身應該不斷修訂、完善外，還要實施必要的內部審計和社會審計，以克服內部會計控制的局限性。
最后，通過產權制度改革，建立現代企業制度，使企業領導人與企業興衰息息相關，企業領導者才會有動力去實施企業內部會計控制，企業內部會計控制才會真正發揮其應有的作用。
結 語
企業內部會計控制是一個系統工程需要多方面的努力，企業的內部會計控制其基本目標應該是在保證企業經濟效益最大化的前提下，保證企業順暢運轉而又小失控制，同時，要能對非常規業務進行有效的反應，通過對內部控制的檢測和評價，保證企業內部控制能進行有效的自我調節。
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致 謝
經過三年的艱苦跋涉，兩個多月的精心準備，我的畢業論文終于劃上句號，大學本科也即將結束。從開始接到論文題目到系統的實現，再到論文文章的完成，每走一步對我來說都是新的嘗試與挑戰，經過不懈的努力，終于敲完最后一個字符，我感觸頗多。雖然其中沒有什么值得特別炫耀的成果，但對我而言，是寶貴的。
最后在此我謹向我的導師以及在畢業設計過程中給予我很大幫助的老師、同學們致以最誠摯的謝意!
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