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淺析農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策
摘要：農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的發(fā)展,增加了廣大農(nóng)民的收入,推動了農(nóng)村經(jīng)濟的繁榮。論述了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題,提出了完善對策,以期提高農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的市場競爭力。
關鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè);內(nèi)部控制;存在問題;對策
我國作為農(nóng)產(chǎn)品加工和出口大國,農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的發(fā)展,增加了廣大農(nóng)民的收入,推動了農(nóng)村經(jīng)濟的繁榮。但現(xiàn)階段我國農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在發(fā)展中仍面臨著不少問題,主要表現(xiàn)在多數(shù)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)缺乏健全有效的內(nèi)部控制制度,私營企業(yè)家族色彩濃厚,內(nèi)部監(jiān)督不力,風險評估缺乏,現(xiàn)代企業(yè)制度不健全,管理水平低下,從而使企業(yè)缺乏市場競爭力,難以創(chuàng)立名優(yōu)品牌,只能在低層次運行。因此,研究新形勢下農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題很有必要。
1農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
1.1權(quán)責不清
由于我國部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)是由國有企業(yè)改制而成,原國有企業(yè)的高級管理人員由上級主管部門委派,成為公司的董事或經(jīng)理人員,并且公司董事長與總經(jīng)理二職合一的現(xiàn)象也屢見不鮮。這種責權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu),導致所有者對經(jīng)營者不能實施控制,作為代表公司股東控制主體的董事會也就形同虛設,沒有人以所有者的身份對企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)督;股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡主要是由于公司大多數(shù)由國家或國有企業(yè)法人控股,股權(quán)過于集中。許多公司的大股東集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身。而股權(quán)集中度與內(nèi)部控制效果成正比,股權(quán)過于集中導致治理結(jié)構(gòu)失衡,缺乏對大股東的制約,相應的內(nèi)部控制也就流于形式。
1.2風險預警及管理機制不健全
內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復發(fā)生的業(yè)務而設置的,而且一旦設置就具有相對穩(wěn)定性。因此,如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的經(jīng)濟業(yè)務,原有控制就可能不適用,臨時控制則可能不及時,從而影響內(nèi)部控制的作用。無論是2008年的“三聚氰胺”事件,還是2009年的“特侖蘇”事件,都證明農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在內(nèi)控方面還存在諸多不足。如果各企業(yè)建有完善的內(nèi)控機制,就會在產(chǎn)品的研發(fā)和生產(chǎn)前期的風險評估中,有效識別和控制將來有可能給企業(yè)帶來巨大風險的因素,并可以制定相應的應對預案。這樣就會從源頭上控制和預防風險的發(fā)生,避免這種威脅企業(yè)生存局面的發(fā)生。
1.3質(zhì)量保障體系重視程度不夠
目前,我國普遍缺乏加工專用性的農(nóng)產(chǎn)品原料品種,同時也缺乏從產(chǎn)地到市場一整套完善的質(zhì)量保障體系。以蘋果果汁加工為例,山東省是全國蘋果生產(chǎn)大省,種植面積、總產(chǎn)量、出口量和果品品質(zhì)均在全國名列前茅,但適宜加工果汁的高酸型蘋果品種和種植基地卻很少。即使有些加工型品種,但在品種栽培、病蟲害防治、采后處理上缺乏相應的標準化體系;同時,在農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)中相關的質(zhì)量控制體系如GMP、HACCP、ISO9000等尚未得到普遍的應用,嚴重影響了產(chǎn)品的質(zhì)量和國內(nèi)外競爭力。另外,部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在知識產(chǎn)權(quán)保護上,特別是地域性優(yōu)勢農(nóng)產(chǎn)品地理標志保護上缺乏有效的措施和辦法,使得特色農(nóng)產(chǎn)品加工出來的產(chǎn)品體現(xiàn)不出地方特色。
1.4缺乏和諧有效的氛圍
內(nèi)部控制環(huán)境是指一個企業(yè)的風氣或氛圍,是內(nèi)部控制各要素的基礎�？刂骗h(huán)境失效,將直接影響企業(yè)集團內(nèi)部控制制度的實施以及實施的效果。某些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)集團與所屬企業(yè)之間以及企業(yè)相互之間產(chǎn)權(quán)關系模糊;組織結(jié)構(gòu)不完善,權(quán)責不明,職責不清;企業(yè)管理層價值觀扭曲,缺乏敬業(yè)精神,執(zhí)行力欠缺;人事制度缺乏透明度;規(guī)章制度無法可依,或者不嚴格執(zhí)行規(guī)章制度,有法不依;信息溝通渠道不暢,缺乏應有的信息生成與傳遞系統(tǒng),各自為政,使得各項政令難以貫徹實施。
2對策
2.1完善公司治理結(jié)構(gòu)
一是優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。必須通過培育有效的國家股持股主體、扶植理性成熟的機構(gòu)投資者,采取市場配售、協(xié)議轉(zhuǎn)讓等形式,多渠道推動國有股減持。二是優(yōu)化董事結(jié)構(gòu),完善獨立董事制度。針對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的特點逐步建立和完善獨立董事制度的相關法律法規(guī),改進獨立董事選任程序,使獨立董事不僅在公司中占有一定的比例,其主體也多元化又不失活力。三是強化監(jiān)事會的監(jiān)控職能。為使監(jiān)事會有效擔負起監(jiān)督董事會及經(jīng)理層的職責,要加強立法,明晰和完善監(jiān)事會的職權(quán),并使權(quán)力有較強的可操作性;要建立監(jiān)事資格認定制度,推選有知識、有能力、懂經(jīng)營、懂法律、會理財?shù)膶I(yè)人士為監(jiān)事;要設立獨立監(jiān)事制度,保證監(jiān)事會對業(yè)務監(jiān)督做出的判定是獨立的,不受其他因素的干擾。四是完善經(jīng)理層管理機制。一方面,建立長期有效的經(jīng)營者激勵機制。完善經(jīng)理層薪酬結(jié)構(gòu),使經(jīng)理層薪酬中固定報酬與績效報酬比例合理,又能在不同層級之間形成合理的收入級差。此外,對經(jīng)營者的激勵還可采取非貨幣的激勵方式,如較高的社會地位和榮譽、帶薪休假等。另一方面,建立健全有效的經(jīng)營者約束機制。在強化股東及董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督約束的同時,要強化對經(jīng)理層的信息披露機制,使股東和董事會能及時全面、準確地得到公司經(jīng)營的信息,防止經(jīng)理層隱瞞事實、欺騙投資者[1,2]。
2.2規(guī)范內(nèi)部控制評估體系
我國有關部門制定了內(nèi)部控制標準,對內(nèi)部控制進行了規(guī)范,也對審計人員提出了新的要求。內(nèi)部控制評估包括控制環(huán)境評估、會計系統(tǒng)評估和控制程序評估3個方面。一是控制環(huán)境的評估。內(nèi)控機制能否發(fā)揮作用受外部環(huán)境影響較大。審計人員首先了解控制環(huán)境,以評價被審計單位管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。其次調(diào)查了解管理層對內(nèi)部控制采取的措施,企業(yè)組織機構(gòu)和人員配備是否健全,企業(yè)管理制度是否健全,企業(yè)是否建立了內(nèi)部審計機構(gòu)并發(fā)揮作用,會計信息及相關業(yè)務信息的報告制度是否健全[3,4]。二是會計系統(tǒng)的評估。審計人員充分了解會計賬務處理系統(tǒng),以識別和理解被審計單位交易和事項的主要類別和業(yè)務發(fā)生過程;了解重要的會計憑證、賬簿、原始記錄以及會計報表項目,了解重大交易事項的會計處理過程,了解企業(yè)的或有事項等。三是控制程序的評估。建章立制是內(nèi)控制度的基礎,但能否發(fā)揮作用關鍵在執(zhí)行。審計人員在評估控制程序執(zhí)行情況時,主要采取業(yè)務循環(huán)評估辦法。根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點,將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動分為倉儲與存貨、銷售與收款、生產(chǎn)、投融資、薪酬五大業(yè)務循環(huán)。具體包括:①倉儲與存貨業(yè)務內(nèi)控評估。由于農(nóng)產(chǎn)品原材料的采購對象主要是農(nóng)民,因此需重點了解大額的存貨采購是否簽訂購貨合同,有無審批制度;存貨的入庫是否嚴格履行驗收手續(xù),對規(guī)格、數(shù)量、價格等是否逐項核對,并及時入賬;存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理,是否及時登記并與會計記錄核對;存貨的采購、驗收、保管、運輸、付款等職責是否嚴格分離;由于農(nóng)產(chǎn)品的特殊性,嚴格了解發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損是否及時按規(guī)定審批處理。②銷售業(yè)務內(nèi)控評估。核對銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一致;抽取一定時期內(nèi)的銷售發(fā)票,檢查其是否連續(xù)編號,有無缺號,作廢發(fā)票的處理是否符合規(guī)定,對收款收據(jù)同樣核對,避免企業(yè)設立小金庫;抽查送貨單,并與相關的銷售發(fā)票核對,檢查已發(fā)出的商品是否均已開具發(fā)票;由于農(nóng)產(chǎn)品有嚴格的保質(zhì)期,所以嚴格檢查銷售退回的核準。
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