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淺析農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策
摘要：農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的發(fā)展,增加了廣大農(nóng)民的收入,推動(dòng)了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的繁榮。論述了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題,提出了完善對(duì)策,以期提高農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè);內(nèi)部控制;存在問(wèn)題;對(duì)策
我國(guó)作為農(nóng)產(chǎn)品加工和出口大國(guó),農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的發(fā)展,增加了廣大農(nóng)民的收入,推動(dòng)了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的繁榮。但現(xiàn)階段我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在發(fā)展中仍面臨著不少問(wèn)題,主要表現(xiàn)在多數(shù)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)缺乏健全有效的內(nèi)部控制制度,私營(yíng)企業(yè)家族色彩濃厚,內(nèi)部監(jiān)督不力,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏,現(xiàn)代企業(yè)制度不健全,管理水平低下,從而使企業(yè)缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,難以創(chuàng)立名優(yōu)品牌,只能在低層次運(yùn)行。因此,研究新形勢(shì)下農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題很有必要。
1農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
1.1權(quán)責(zé)不清
由于我國(guó)部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)是由國(guó)有企業(yè)改制而成,原國(guó)有企業(yè)的高級(jí)管理人員由上級(jí)主管部門委派,成為公司的董事或經(jīng)理人員,并且公司董事長(zhǎng)與總經(jīng)理二職合一的現(xiàn)象也屢見不鮮。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu),導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者不能實(shí)施控制,作為代表公司股東控制主體的董事會(huì)也就形同虛設(shè),沒(méi)有人以所有者的身份對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督;股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡主要是由于公司大多數(shù)由國(guó)家或國(guó)有企業(yè)法人控股,股權(quán)過(guò)于集中。許多公司的大股東集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身。而股權(quán)集中度與內(nèi)部控制效果成正比,股權(quán)過(guò)于集中導(dǎo)致治理結(jié)構(gòu)失衡,缺乏對(duì)大股東的制約,相應(yīng)的內(nèi)部控制也就流于形式。
1.2風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及管理機(jī)制不健全
內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的,而且一旦設(shè)置就具有相對(duì)穩(wěn)定性。因此,如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),原有控制就可能不適用,臨時(shí)控制則可能不及時(shí),從而影響內(nèi)部控制的作用。無(wú)論是2008年的“三聚氰胺”事件,還是2009年的“特侖蘇”事件,都證明農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在內(nèi)控方面還存在諸多不足。如果各企業(yè)建有完善的內(nèi)控機(jī)制,就會(huì)在產(chǎn)品的研發(fā)和生產(chǎn)前期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中,有效識(shí)別和控制將來(lái)有可能給企業(yè)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)的因素,并可以制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)預(yù)案。這樣就會(huì)從源頭上控制和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,避免這種威脅企業(yè)生存局面的發(fā)生。
1.3質(zhì)量保障體系重視程度不夠
目前,我國(guó)普遍缺乏加工專用性的農(nóng)產(chǎn)品原料品種,同時(shí)也缺乏從產(chǎn)地到市場(chǎng)一整套完善的質(zhì)量保障體系。以蘋果果汁加工為例,山東省是全國(guó)蘋果生產(chǎn)大省,種植面積、總產(chǎn)量、出口量和果品品質(zhì)均在全國(guó)名列前茅,但適宜加工果汁的高酸型蘋果品種和種植基地卻很少。即使有些加工型品種,但在品種栽培、病蟲害防治、采后處理上缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)化體系;同時(shí),在農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)中相關(guān)的質(zhì)量控制體系如GMP、HACCP、ISO9000等尚未得到普遍的應(yīng)用,嚴(yán)重影響了產(chǎn)品的質(zhì)量和國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)力。另外,部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)上,特別是地域性優(yōu)勢(shì)農(nóng)產(chǎn)品地理標(biāo)志保護(hù)上缺乏有效的措施和辦法,使得特色農(nóng)產(chǎn)品加工出來(lái)的產(chǎn)品體現(xiàn)不出地方特色。
1.4缺乏和諧有效的氛圍
內(nèi)部控制環(huán)境是指一個(gè)企業(yè)的風(fēng)氣或氛圍,是內(nèi)部控制各要素的基礎(chǔ)。控制環(huán)境失效,將直接影響企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度的實(shí)施以及實(shí)施的效果。某些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)集團(tuán)與所屬企業(yè)之間以及企業(yè)相互之間產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊;組織結(jié)構(gòu)不完善,權(quán)責(zé)不明,職責(zé)不清;企業(yè)管理層價(jià)值觀扭曲,缺乏敬業(yè)精神,執(zhí)行力欠缺;人事制度缺乏透明度;規(guī)章制度無(wú)法可依,或者不嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度,有法不依;信息溝通渠道不暢,缺乏應(yīng)有的信息生成與傳遞系統(tǒng),各自為政,使得各項(xiàng)政令難以貫徹實(shí)施。
2對(duì)策
2.1完善公司治理結(jié)構(gòu)
一是優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。必須通過(guò)培育有效的國(guó)家股持股主體、扶植理性成熟的機(jī)構(gòu)投資者,采取市場(chǎng)配售、協(xié)議轉(zhuǎn)讓等形式,多渠道推動(dòng)國(guó)有股減持。二是優(yōu)化董事結(jié)構(gòu),完善獨(dú)立董事制度。針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的特點(diǎn)逐步建立和完善獨(dú)立董事制度的相關(guān)法律法規(guī),改進(jìn)獨(dú)立董事選任程序,使獨(dú)立董事不僅在公司中占有一定的比例,其主體也多元化又不失活力。三是強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控職能。為使監(jiān)事會(huì)有效擔(dān)負(fù)起監(jiān)督董事會(huì)及經(jīng)理層的職責(zé),要加強(qiáng)立法,明晰和完善監(jiān)事會(huì)的職權(quán),并使權(quán)力有較強(qiáng)的可操作性;要建立監(jiān)事資格認(rèn)定制度,推選有知識(shí)、有能力、懂經(jīng)營(yíng)、懂法律、會(huì)理財(cái)?shù)膶I(yè)人士為監(jiān)事;要設(shè)立獨(dú)立監(jiān)事制度,保證監(jiān)事會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)監(jiān)督做出的判定是獨(dú)立的,不受其他因素的干擾。四是完善經(jīng)理層管理機(jī)制。一方面,建立長(zhǎng)期有效的經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制。完善經(jīng)理層薪酬結(jié)構(gòu),使經(jīng)理層薪酬中固定報(bào)酬與績(jī)效報(bào)酬比例合理,又能在不同層級(jí)之間形成合理的收入級(jí)差。此外,對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)還可采取非貨幣的激勵(lì)方式,如較高的社會(huì)地位和榮譽(yù)、帶薪休假等。另一方面,建立健全有效的經(jīng)營(yíng)者約束機(jī)制。在強(qiáng)化股東及董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督約束的同時(shí),要強(qiáng)化對(duì)經(jīng)理層的信息披露機(jī)制,使股東和董事會(huì)能及時(shí)全面、準(zhǔn)確地得到公司經(jīng)營(yíng)的信息,防止經(jīng)理層隱瞞事實(shí)、欺騙投資者[1,2]。
2.2規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)估體系
我國(guó)有關(guān)部門制定了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了規(guī)范,也對(duì)審計(jì)人員提出了新的要求。內(nèi)部控制評(píng)估包括控制環(huán)境評(píng)估、會(huì)計(jì)系統(tǒng)評(píng)估和控制程序評(píng)估3個(gè)方面。一是控制環(huán)境的評(píng)估。內(nèi)控機(jī)制能否發(fā)揮作用受外部環(huán)境影響較大。審計(jì)人員首先了解控制環(huán)境,以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。其次調(diào)查了解管理層對(duì)內(nèi)部控制采取的措施,企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和人員配備是否健全,企業(yè)管理制度是否健全,企業(yè)是否建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并發(fā)揮作用,會(huì)計(jì)信息及相關(guān)業(yè)務(wù)信息的報(bào)告制度是否健全[3,4]。二是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的評(píng)估。審計(jì)人員充分了解會(huì)計(jì)賬務(wù)處理系統(tǒng),以識(shí)別和理解被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)的主要類別和業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程;了解重要的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、原始記錄以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,了解重大交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程,了解企業(yè)的或有事項(xiàng)等。三是控制程序的評(píng)估。建章立制是內(nèi)控制度的基礎(chǔ),但能否發(fā)揮作用關(guān)鍵在執(zhí)行。審計(jì)人員在評(píng)估控制程序執(zhí)行情況時(shí),主要采取業(yè)務(wù)循環(huán)評(píng)估辦法。根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為倉(cāng)儲(chǔ)與存貨、銷售與收款、生產(chǎn)、投融資、薪酬五大業(yè)務(wù)循環(huán)。具體包括:①倉(cāng)儲(chǔ)與存貨業(yè)務(wù)內(nèi)控評(píng)估。由于農(nóng)產(chǎn)品原材料的采購(gòu)對(duì)象主要是農(nóng)民,因此需重點(diǎn)了解大額的存貨采購(gòu)是否簽訂購(gòu)貨合同,有無(wú)審批制度;存貨的入庫(kù)是否嚴(yán)格履行驗(yàn)收手續(xù),對(duì)規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格等是否逐項(xiàng)核對(duì),并及時(shí)入賬;存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理,是否及時(shí)登記并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì);存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)是否嚴(yán)格分離;由于農(nóng)產(chǎn)品的特殊性,嚴(yán)格了解發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損是否及時(shí)按規(guī)定審批處理。②銷售業(yè)務(wù)內(nèi)控評(píng)估。核對(duì)銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致;抽取一定時(shí)期內(nèi)的銷售發(fā)票,檢查其是否連續(xù)編號(hào),有無(wú)缺號(hào),作廢發(fā)票的處理是否符合規(guī)定,對(duì)收款收據(jù)同樣核對(duì),避免企業(yè)設(shè)立小金庫(kù);抽查送貨單,并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對(duì),檢查已發(fā)出的商品是否均已開具發(fā)票;由于農(nóng)產(chǎn)品有嚴(yán)格的保質(zhì)期,所以嚴(yán)格檢查銷售退回的核準(zhǔn)。
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