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淺論施工企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題與對(duì)策
摘要：建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度并切實(shí)實(shí)施，是施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的有力保證，是提高施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部控制；以人為本；會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制
1 施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的作用與必要性
1.1 施工企業(yè)的特點(diǎn)
施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定著內(nèi)部控制的方式和方法，制定企業(yè)的內(nèi)部控制必須考慮這一點(diǎn)才能發(fā)揮作用。施工企業(yè)由于其自身特點(diǎn)。使得其在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)各方面與其他企業(yè)都有明顯的區(qū)別，主要表現(xiàn)在：①工程點(diǎn)多，施工企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分布地域范圍很廣。不可能集中在總部統(tǒng)一管理。②露天作業(yè)。沒(méi)有固定場(chǎng)所。許多的經(jīng)濟(jì)交易的計(jì)量或確認(rèn)，都必須在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行。③產(chǎn)品的單件性，施工企業(yè)一般不會(huì)重復(fù)生產(chǎn)同一產(chǎn)品；④施工周期長(zhǎng)。以上特點(diǎn)給施工企業(yè)的內(nèi)部控制確定帶來(lái)了很大困難。同時(shí)，由于市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)業(yè)主天生的牟利性，使企業(yè)的利潤(rùn)空間越來(lái)越小，因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制好壞已經(jīng)成為危及企業(yè)生存的關(guān)鍵問(wèn)題。
1.2 施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的作用
1.2.1 能夠確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)
內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，在實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程中起著重要的作用。但是，我們也應(yīng)該意識(shí)到，內(nèi)部管理控制不是孤立的，單獨(dú)的內(nèi)部管理控制并不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，只有與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相結(jié)合為一個(gè)有機(jī)整體，才能發(fā)揮其在內(nèi)部控制中應(yīng)有的作用
1.2.2 能夠企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平
內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)目標(biāo)的過(guò)程中所起到的作用無(wú)可否認(rèn)，但由于成本限制、串通舞弊、人為錯(cuò)誤、管理越權(quán)等因素的影響，內(nèi)部控制自身的作用并不能完全發(fā)揮出來(lái)，只有通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制，就可以在一定程度上加以解決。如通過(guò)建立完善的組織，可以提高施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，從而降低施工企業(yè)的成本支出。
1.3 施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性
當(dāng)前國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，施工企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種不確定因素增加，使施工項(xiàng)目微利化趨勢(shì)越來(lái)越明顯，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增大和復(fù)雜化。施工企業(yè)內(nèi)部控制制度目的在于根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，建立權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，堵塞漏洞，消除隱患，防止、發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正各種錯(cuò)誤，保證企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整。
2 施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施
2.1 優(yōu)化施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境
2.1.1 優(yōu)化企業(yè)制度
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和法人治理機(jī)構(gòu)的完善，董事會(huì)在企業(yè)內(nèi)部控制體系中起著核心的作用。因此建立專業(yè)化和社會(huì)化的董事會(huì)制度將會(huì)更好發(fā)揮核心作用。專業(yè)化是指在董事會(huì)設(shè)置、預(yù)算委員會(huì)、施工項(xiàng)目管理委員會(huì)、財(cái)務(wù)委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、投資委員會(huì)等專門(mén)委員會(huì)負(fù)責(zé)各方面的工作。社會(huì)化是指設(shè)立外部獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督約束力，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，維護(hù)企業(yè)的權(quán)益不受侵害。
2.1.2 樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)
規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部控制，進(jìn)而提高整個(gè)企業(yè)管理水平是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。要想規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制，真正落到實(shí)處，就會(huì)涉及到對(duì)企業(yè)的管理流程的整合，改變?cè)S多現(xiàn)行的做法甚至觸及到許多人的既得利益。因此，內(nèi)部控制制度是否能得到有效的完善和規(guī)范。首先取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人的意識(shí)及決心。企業(yè)負(fù)責(zé)人的意識(shí)理念如果超前、決心堅(jiān)定，企業(yè)相應(yīng)的管理和內(nèi)控也就先進(jìn)和完善。因此。企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的理念及決心是重要前提。
2.1.3 堅(jiān)持以人為本觀念
人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性來(lái)實(shí)現(xiàn)。施工企業(yè)內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對(duì)企業(yè)員工的研究，加強(qiáng)與員工的交流，了解員工的心理需求，消除管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，促進(jìn)整個(gè)施工企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。
2.1.4 加強(qiáng)員工誠(chéng)信和職業(yè)道德教育
的內(nèi)部控制是由人來(lái)操守和執(zhí)行的，有了嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度而無(wú)響應(yīng)素質(zhì)和品行的人去執(zhí)行任何科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，依然是一紙空文。所以企業(yè)員工的職業(yè)道德文化素質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的重要因素，因此應(yīng)經(jīng)常性進(jìn)行員工誠(chéng)信和職業(yè)道德教育，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，更好的發(fā)揮凝聚力、生產(chǎn)力、形象力的作用，企業(yè)才能樹(shù)立良好的團(tuán)隊(duì)精神，員工才能有共同的意愿，共同的行為規(guī)范，共同的奮斗目標(biāo)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能更好的貫徹執(zhí)行。
2.2 建立健全施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
2.2.1 制訂詳細(xì)的會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制
在合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，將各個(gè)部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為若干具體的工作崗位，并在不同的崗位上配備具體的會(huì)計(jì)控制人員，并規(guī)定其崗位職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其權(quán)限和責(zé)任進(jìn)行控制。為了防止會(huì)計(jì)人員的錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生，凡涉及款項(xiàng)的收付、結(jié)算及登記，均設(shè)置兩名或兩名以上的會(huì)計(jì)人員相互核對(duì)、相互制約，杜絕“一人頂兩崗、錢(qián)賬不分離”的現(xiàn)象。
2.2.2 完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制
其包括全面完善合同管理建立完善并嚴(yán)格執(zhí)行合同評(píng)審制。增強(qiáng)索賠意識(shí)，加強(qiáng)索賠管理。加強(qiáng)對(duì)業(yè)主和開(kāi)發(fā)商不良信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)部門(mén)對(duì)甲方資金狀況，履約能力，社會(huì)誠(chéng)信度及相關(guān)項(xiàng)目情況的考查責(zé)任，降低合同執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)，酌情減少施工開(kāi)發(fā)商項(xiàng)目，避免信譽(yù)不良的開(kāi)發(fā)商合作，嚴(yán)格控制墊資規(guī)模的期限，謹(jǐn)慎選擇短期融資方式，盡力降低籌資成本，嚴(yán)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確�；I資合理安全運(yùn)用。堅(jiān)決摒棄以包代管意識(shí)，禁止項(xiàng)目自行舉債籌資。關(guān)注授權(quán)代理風(fēng)險(xiǎn)，防止經(jīng)辦人越權(quán)辦理業(yè)務(wù)。
2.2.3 實(shí)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)資料控制
首先，構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)憑證控制。規(guī)范會(huì)計(jì)憑證格式，對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，規(guī)定合理的憑證流轉(zhuǎn)程序，保證憑證的簽章齊全、合法，合理地填制會(huì)計(jì)憑證，合法地復(fù)核會(huì)計(jì)憑證等。其次，構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)賬簿控制。會(huì)計(jì)賬簿按規(guī)定設(shè)置，賬簿啟用時(shí)填齊相關(guān)內(nèi)容，根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿，對(duì)賬簿或賬戶連續(xù)編號(hào)，按規(guī)定方法和程序登記和更正錯(cuò)賬，按規(guī)定時(shí)間和方法結(jié)賬等。
2.2.4 建設(shè)內(nèi)部控制信息渠道
當(dāng)今信息已成為決定企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素。按照CO-SO內(nèi)部控制框架的要求，施工企業(yè)構(gòu)建的信息溝通渠道應(yīng)當(dāng)保證各項(xiàng)管理信息的提供，而且保證信息的可靠性和及時(shí)性，保證履行法律義務(wù)，確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
2.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督工作
內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制整體的一部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式，內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)中扮演著越來(lái)越重要的角色。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從財(cái)務(wù)部門(mén)分離出來(lái)，保持其在企業(yè)中的相對(duì)獨(dú)立性，直接對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)。同時(shí)根據(jù)其對(duì)企業(yè)情況的了解，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，并分析原因和影響，找到改進(jìn)的措施和方法。在
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