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      2. 論增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)的影響

        時間:2024-10-18 19:08:57 財稅畢業(yè)論文 我要投稿
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        論增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)的影響

        摘要:增值稅是中國第一大稅種,作為流通稅的一種,其本意是對企業(yè)新增的價值收稅,而不對購進的價值征稅。增值稅轉(zhuǎn)型改革意味著企業(yè)有更多的資金,可以刺激擴大企業(yè)投資,也是國家擴大內(nèi)需和適應當前經(jīng)濟形式增強經(jīng)濟實力的重要手段,還是我國稅制改革的一項重要舉措。從我國增值稅演變過程入手,論述轉(zhuǎn)型對企業(yè)會計核算及納稅的影響。
          關鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;生產(chǎn)型;消費型
          
          1我國增值稅的演變與轉(zhuǎn)型的必然
          
          自2004年7月1日起,經(jīng)國務院批準,在東北地區(qū)“三省一市”的八個行業(yè)開始試點,取得預期成效,2007年7月起又延伸到中部六省二十六個城市繼續(xù)試點,為增值稅改革推向全國不斷積累經(jīng)驗,做好充分準備。從2009年1月1日起,開始在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。
          這次轉(zhuǎn)型改革主要內(nèi)容是:允許企業(yè)抵扣新購入設備所含增值稅,同時,取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策,將小規(guī)模納稅人的增值稅率統(tǒng)一調(diào)低至3%,將礦產(chǎn)品增殖稅率恢復到17%。增值稅轉(zhuǎn)型,一方面可使我國的增值稅與國際慣例接軌,另一方面有利于鼓勵企業(yè)投資,促進企業(yè)技術革新和技術進步,促進高新技術企業(yè)發(fā)展,促進產(chǎn)業(yè)升級,可使技術密集型、資本密集型企業(yè)得到更多進項稅額的抵扣,獲得更多的減稅收入,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構,增強我國企業(yè)競爭力。從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅,主要表現(xiàn)為增值稅稅基的縮減。核心是允許企業(yè)購進機器設備等固定資產(chǎn)所含的進項稅額可以在銷項稅金中抵扣,從而避免重復征稅,最大限度地減少稅收對市場機制的扭曲。
          
          2增值稅轉(zhuǎn)型對宏觀經(jīng)濟影響
          
          實行增值稅轉(zhuǎn)型改革后,經(jīng)測算,2009年全國財政將減少增值稅收入約1200億元,減少城市維護建設稅收入約60億元,減少教育費附加約36億元,增加企業(yè)所得稅約63億元,增減相抵后減少企業(yè)說負約1233億元。
          但是,對不同行業(yè)、不同經(jīng)營周期的行業(yè)的影響不盡相同。在實行生產(chǎn)型增值稅時,勞動密集型企業(yè)因固定資產(chǎn)投資少,不予抵扣的進項稅額少所以稅負較輕;而資本密集型企業(yè)資本有機構成高,產(chǎn)品成本中不予抵扣稅金的固定資產(chǎn)所占比重較大,稅負相對較重。改革為消費型增值稅后,勞動密集型企業(yè)輕稅負的優(yōu)勢不復存在。通過《中國固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計年鑒》中各個行業(yè)的新購置工器具設備數(shù)據(jù)按照不同行業(yè)的增值稅稅率計算增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠,發(fā)現(xiàn)橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)、木材加工及其制品、金屬制品業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)、家具業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應業(yè)、非金屬礦物制品等產(chǎn)業(yè)受益最為明顯。那些處于穩(wěn)定經(jīng)營期或衰退期的企業(yè),由于大規(guī)模的產(chǎn)能擴張投資已經(jīng)結束,因而收益程度并不大;而新辦企業(yè)如果仍處于基建投資期,未投產(chǎn)形成銷售,也不能馬上享受到轉(zhuǎn)型政策,只有產(chǎn)能膨脹型企業(yè)是最大的受益者。
          
          3增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)會計核算的影響
          
          3.1生產(chǎn)型增值稅下的會計核算
          (1)購進(自建)固定資產(chǎn)的增值稅計入成本。
          例1:甲企業(yè)屬一般納稅人,購入一不需安裝設備,取得增值稅專用發(fā)票,價款10萬元,進項稅額1.7萬元,款項已付,設備投入使用,其會計核算為;
          借:固定資產(chǎn)117000
          貸:銀行存款117000
          顯而易見,將購進設備所含增值稅一并計入固定資產(chǎn)成本中。
          (2)建造領用一般貨物必須轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額。
          例2:甲企業(yè)領用本企業(yè)原材料5萬元用于設備建造,會計處理為;
          借:在建工程58500
          貸:原材料50000
          應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出8500
          我國稅法規(guī)定,購進貨物改變用途(即用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費等)時,進項稅額不允許抵扣,在會計核算上具體表現(xiàn)為其支付的進項稅額必須轉(zhuǎn)出。
          (3)銷售固定資產(chǎn)一般免征增值稅。
          我國銷售固定資產(chǎn)免征增值稅,在會計處理時,只涉及“固定資產(chǎn)清理”,不涉及增值稅。
          例3:甲企業(yè)銷售固定資產(chǎn)取得收入1萬元,款項收到,會計處理為:
          借:銀行存款10000
          貸:固定資產(chǎn)清理10000   3.2產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型后的會計處理
          (1)購進的增值稅進項稅額不計入成本,而是單獨核算。
          增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型后,對購進的固定資產(chǎn)所含進項稅允許抵扣,在會計核算上具體體現(xiàn)就是購進固定資產(chǎn)的增值稅同一般貨物一樣,可以作為進項稅額單獨核算,不計入固定資產(chǎn)成本。沿用上文例1,會計處理為:
          借:固定資產(chǎn)100000
          應交稅費-應交增值稅-進項稅額17000
          貸:銀行存款117000
          (2)建造領用一般貨物不需轉(zhuǎn)出增值稅的進項稅額。
          轉(zhuǎn)型后對購進的一般貨物和固定資產(chǎn)不加區(qū)分,因此建造固定資產(chǎn)領用一般貨物就和一般生產(chǎn)或銷售領用一般貨物的會計處理相同,其進項稅額允許抵扣。會計核算具體表現(xiàn)為支付或負擔的進項稅額無須轉(zhuǎn)出。沿用上文例2,其會計處理為:
          借:在建工程50000
          貸:原材料50000
          (3)銷售固定資產(chǎn)應相應的交納增值稅。
          增值稅轉(zhuǎn)型后,銷售固定資產(chǎn)與銷售一般貨物相同,應計算并交納增值稅,所以在會計核算上,清理固定資產(chǎn)時,必須同時考慮增值稅。沿用上文例3,其會計處理為:
          借:銀行存款11700
          貸:固定資產(chǎn)清理10000
          應交稅費-應交增值稅-銷項稅額1700
          
          4增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)納稅影響
          
          增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)納稅到底有什么影響?下面以實例對轉(zhuǎn)型前和轉(zhuǎn)型后企業(yè)所繳稅金進行比較說明。
          乙企業(yè)屬一般納稅人,購入一臺機器設備取得增值稅專用發(fā)票,價值100萬元,增值稅17萬元,凈殘值為0,使用期10年,按平均年限法計提折舊。企業(yè)所得稅率25%,城建稅率為7%,教育費附加率為3%。
          增值稅轉(zhuǎn)型前即實用生產(chǎn)型時:每年計提折舊11.7萬元,少繳所得稅11.7*25%=2.9250萬元,折算成年金現(xiàn)值為2.9250*6.1446(年金現(xiàn)值系數(shù))=17.9730萬元,多繳城建稅及教育費附加17*(7% 3%)=1.7萬元,隨著機器設備的使用,它的價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中,并隨著產(chǎn)品的銷售形成銷項稅額,這部分銷項稅雖不是由本企業(yè)負擔而是由購買產(chǎn)品方負擔,但稅務機關確實就該機器設備重復征收了增值稅。實際繳納增值稅17萬元,城建稅及教育費附加1.7萬元,折舊抵減收入少繳所得稅17.9730萬元。
          增值稅轉(zhuǎn)型后即應用消費型時:每年計提折舊10萬元,少繳所得稅10*25%=2.5萬元,折算成年金現(xiàn)值2.5*6.1446=15.3615萬元,由于購入設備時增值稅已作為進行稅額抵扣,不存在重復計征問題,企業(yè)沒有負擔增值稅,折舊抵減收入少繳所得稅15.3615萬元。
          通過以上實例可以一目了然看出,生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變對企業(yè)的納稅不僅影響到增值稅及在流轉(zhuǎn)稅基礎上征收的城建稅和教育費附加,還涉及到所得稅,不僅涉及到購買機器設備的當期,而且涉及到機器設備的整個壽命期。這種轉(zhuǎn)變可使企業(yè)因為避免重復計征增值稅而少繳17萬元,少繳城建稅及教育費附加1.7萬元。但從折舊抵減收入使得少繳所得稅的好處卻減少2.6115萬元(15.3615-17.9730)。因此,綜合起來,共可獲得稅收上的好處是16.0885(17 1.7-2.6115)萬元,而不是17萬元。
          增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義在于完善稅制建設、征稅更加公平合理。增值稅改革意味著企業(yè)有更多的資金,可以刺激擴大企業(yè)投資,也是國家擴大內(nèi)需、降低企業(yè)設備投資稅收負擔、促進企業(yè)技術進步、產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的重要手段。從以上所舉實例可看出,轉(zhuǎn)型會減少增值稅基,從而為企業(yè)減負,增加企業(yè)投資積極性,長期來看可以刺激投資,拉動內(nèi)需,促進企業(yè)技術更新改造,有利于中國經(jīng)濟結構轉(zhuǎn)型。

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