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增值稅轉(zhuǎn)型的財(cái)務(wù)影響分析
增值稅稅收政策由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型的改革將在我國(guó)的部分地區(qū)進(jìn)行，其主要是：購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅稅款，不再計(jì)進(jìn)固定資產(chǎn)本錢，而是確以為進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣當(dāng)期產(chǎn)品銷售過(guò)程中的銷項(xiàng)稅額。該政策的實(shí)施將對(duì)企業(yè)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生。本文擬對(duì)增值稅政策轉(zhuǎn)型前后的影響進(jìn)行比較。 一、轉(zhuǎn)型前后資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的比較 固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，因此，其價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響，并引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)，如固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值等。為分析方便，以下僅以設(shè)備為例，并假設(shè)各種固定資產(chǎn)的價(jià)格不會(huì)由于增值稅政策的轉(zhuǎn)型而變化。 例：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，不含稅價(jià)格為100 000元，增值稅稅率為17％。該筆款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。增值稅政策轉(zhuǎn)型前后的會(huì)計(jì)分錄和相關(guān)分析如下： 轉(zhuǎn)型前（生產(chǎn)型增值稅政策）： 借：固定資產(chǎn)117 000元； 貸：銀行存款117 000元。 轉(zhuǎn)型后（消費(fèi)型增值稅政策）： 借：固定資產(chǎn)100 000元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000元； 貸：銀行存款117 000元。 以上會(huì)計(jì)處理對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的影響見(jiàn)表1. 若考慮當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，情況有兩種： 1.當(dāng)期該企業(yè)的銷項(xiàng)稅額足夠抵扣。接上例，假設(shè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減其他進(jìn)項(xiàng)稅額后余額為20 000元，則轉(zhuǎn)型前應(yīng)交增值稅為20 000元，轉(zhuǎn)型后為3 000元。會(huì)計(jì)處理如下： 轉(zhuǎn)型前： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）20 000元 貸：銀行存款20 000元。 轉(zhuǎn)型后： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）3 000元 貸：銀行存款3 000元。 以上會(huì)計(jì)處理對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的影響見(jiàn)表2. 由以上分析可知，按照消費(fèi)型增值稅政策，在當(dāng)期新增稅額不能完全抵扣時(shí)，轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前，資產(chǎn)和負(fù)債均按照未抵扣金額減少，而凈資產(chǎn)的變化相同。此時(shí)，為企業(yè)減輕活動(dòng)資金壓力的政策效果盡管不如第一種表現(xiàn)明顯，但究竟節(jié)約了貨幣資金，同時(shí)造成固定資產(chǎn)價(jià)值降低，這在一定程度上進(jìn)步了活動(dòng)資產(chǎn)與非活動(dòng)資產(chǎn)的比例。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶谩N項(xiàng)稅額越多，則得以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，當(dāng)期獲得的政策優(yōu)惠就越多。 二、轉(zhuǎn)型前后利潤(rùn)表項(xiàng)目的比較 與固定資產(chǎn)價(jià)值直接相關(guān)的利潤(rùn)表項(xiàng)目是折舊用度，即治理用度。由于增值稅政策的轉(zhuǎn)型，使得固定資產(chǎn)的原價(jià)降低，折舊用度相應(yīng)減少，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加，利潤(rùn)總額增加。盡管會(huì)造成應(yīng)納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤(rùn)的盡對(duì)上升趨勢(shì)。 假設(shè)某固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格為C，增值稅稅率為17％，折舊率為R，所得稅稅率為33％，則轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前：固定資產(chǎn)原價(jià)的變動(dòng)：－C×17％；年折舊額的變動(dòng)：－CR×17％；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：－（－CR×17％）＝CR×17％；利潤(rùn)總額：CR×17％；所得稅：CR×17％×33％；凈利潤(rùn)：CR×17％×67％＝0.113 9CR. 通過(guò)上述分析可得出結(jié)論：固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格C越高、折舊率R越大，對(duì)利潤(rùn)表中項(xiàng)目尤其是對(duì)凈利潤(rùn)項(xiàng)目的影響越大。 三、轉(zhuǎn)型前后現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的比較 按照活動(dòng)的性質(zhì)不同，現(xiàn)金流量表項(xiàng)目分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。在生產(chǎn)型增值稅政策下，根據(jù)《準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，購(gòu)買固定資產(chǎn)的所有支出均計(jì)進(jìn)投資活動(dòng)下的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，而改按消費(fèi)型增值稅處理后，購(gòu)買設(shè)備時(shí)支出的現(xiàn)金則需分項(xiàng)列示。其具體列示方法及理由舉例說(shuō)明如下： 續(xù)前例，購(gòu)買設(shè)備造成現(xiàn)金流出117 000元。采用消費(fèi)型增值稅政策后，上述現(xiàn)金流出中，100 000元作為固定資產(chǎn)的本錢，其余的17 000元盡管是伴隨固定資產(chǎn)的購(gòu)置而支出，但是卻作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中增值稅稅額的抵減部分。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，計(jì)進(jìn)固定資產(chǎn)本錢的100 000元應(yīng)作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，列示在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，而確以為進(jìn)項(xiàng)稅額的17 000元應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出項(xiàng)目。考慮到原有現(xiàn)金流量表項(xiàng)目中均不包含購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的增值稅這一，并且該項(xiàng)現(xiàn)金流量一般較大，根據(jù)重要性原則，應(yīng)對(duì)此內(nèi)容單列項(xiàng)目“購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額”表示。具體為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額17 000元；投資活動(dòng)現(xiàn)金流量：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金100 000元。由此造成現(xiàn)金流量表中以下項(xiàng)目的值發(fā)生變化： 1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目。 （1）新增加一個(gè)現(xiàn)金流出項(xiàng)目“購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額”，其數(shù)額為新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)。 （2）在新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能全部抵扣的情況下，由于實(shí)際繳納的增值稅額等額減少，因此“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)”沒(méi)有變化，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量”亦沒(méi)有變化。 根據(jù)前述資料，增值稅政策轉(zhuǎn)型前后各相關(guān)項(xiàng)目的值對(duì)照見(jiàn)表4（不考慮其他現(xiàn)金流量）： 在新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額只能部分抵扣時(shí)，由于實(shí)際繳納增值稅稅額只按照抵扣數(shù)額減少，因此，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)”按照未抵扣掉的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)增加，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量”亦按照未抵扣掉的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)減少。 根據(jù)前述資料，增值稅政策轉(zhuǎn)型前后各相關(guān)項(xiàng)目的值對(duì)照見(jiàn)表5（不考慮其他現(xiàn)金流量）： 2.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目。“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的值在轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前減少，減少數(shù)額為新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)，“投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)”以同樣數(shù)額減少，“投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量”以同樣數(shù)額增加。 3.“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目。在新確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額能全部抵扣的情況下，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的值在轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前增加，增加數(shù)額為新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)；在新確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能全部抵扣的情況下，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的值按照可抵扣的新確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)增加。 四、轉(zhuǎn)型前后財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較 1.資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)的變化。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是一項(xiàng)重要的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營(yíng)業(yè)收進(jìn)÷固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越大，資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率越高。在營(yíng)業(yè)收進(jìn)不變的情況下，由于轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)減少，將使該比率上升。 2.盈利能力指標(biāo)的變化。凈資產(chǎn)報(bào)酬率能反映企業(yè)的盈利能力。由于轉(zhuǎn)型后凈資產(chǎn)不變、凈利潤(rùn)增加，因此，凈資產(chǎn)報(bào)酬率增加。 3.償債能力指標(biāo)的變化。 ①在進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的情況下，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額使活動(dòng)負(fù)債減少，活動(dòng)資產(chǎn)不變，活動(dòng)比率增加； ②在進(jìn)項(xiàng)稅額能全部抵扣的情況下，全部抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額使得活動(dòng)資產(chǎn)增加，活動(dòng)負(fù)債不變，活動(dòng)比率增加； ③在進(jìn)項(xiàng)稅額不能完全抵扣的情況下，不能抵扣部分造成活動(dòng)負(fù)債減少，得以抵扣的部分使得活動(dòng)資產(chǎn)增加，活動(dòng)比率增加。由于銀行存款是企業(yè)的速動(dòng)資產(chǎn)，銀行存款及活動(dòng)負(fù)債的變化將引起活動(dòng)比率與速動(dòng)比率同方向的變化。【增值稅轉(zhuǎn)型的財(cái)務(wù)影響分析】相關(guān)文章：
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