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增值稅轉(zhuǎn)型對我國企業(yè)的影響芻議
摘要:在全球經(jīng)濟金融危機持續(xù)蔓延的背景下,我國于2009年1月1日開始實施由“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)型的“消費型增值稅”。增值稅轉(zhuǎn)型改革是我國新一輪稅制改革最重要的內(nèi)容。在介紹增值稅轉(zhuǎn)型的含義和內(nèi)容的基礎(chǔ)上,探討了增值稅轉(zhuǎn)型對我國企業(yè)帶來的影響。關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;生產(chǎn)型增值稅;消費型增值稅;企業(yè)
一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的含義
增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。從計稅原理上說,增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅,實行價外稅,也就是由消費者負(fù)擔(dān),有增值才征稅,沒增值不征稅,但在實踐中,商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的。因此,我國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法,即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額,按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額,然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款,也就是進項稅額,其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額,這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。
按照“進項稅額”的扣除方式,增值稅可分為兩種類型:一是只允許扣除購入的原材料等所含的稅金,不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅金;二是所有外購項目包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi),所含稅金都允許扣除。通常把前者稱為“生產(chǎn)型增值稅”,后者稱為“消費型增值稅”,我國在2009年以前實行的是“生產(chǎn)型增值稅”。所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。
二、2009年增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容
此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是:自2009年1月1日起,在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額,未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞,將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān),且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時,作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施,將相應(yīng)取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。本次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案最大亮點是全額抵扣,全行業(yè)轉(zhuǎn)型,取消增量限制。經(jīng)測算,2009年實施該項改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1 200億元、城市維護建設(shè)稅收約60億元、教育費附加收入約36億元、增加企業(yè)所得稅約63億元,增加相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1 233億元。
三、增值稅轉(zhuǎn)型對我國企業(yè)的影響
(一)降低固定資產(chǎn)成本,減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)
我國生產(chǎn)型增值稅的法定稅率為17%,換算為消費型增值稅稅率為23%,這一稅率高于西方國家平均水平,企業(yè)的稅負(fù)明顯過高。一方面,消費型增值稅允許企業(yè)一次性全部扣除固定資產(chǎn)中所含稅款,即廠商外購的生產(chǎn)資料,不算入產(chǎn)品增加值,而只是對消費資料征稅,從而降低投資成本,提高企業(yè)利潤。對于同一個企業(yè),生產(chǎn)型增值稅的實際稅負(fù)要大于消費型增值稅的稅負(fù)。另一方面,生產(chǎn)型的增值稅,生產(chǎn)單位開票就要交稅,甚至,根據(jù)增值稅的實施規(guī)則,發(fā)貨就要交稅。也就是說,生產(chǎn)單位貨款并未收到就先墊交了稅款。從全國來看,大約平均要三個月后才能收到貨款。全國每年按8 000億元增值稅款,三月期,年息4%計,生產(chǎn)企業(yè)將承擔(dān)80億財務(wù)費用(利息)。眾所周知,貨款總有一部分永遠(yuǎn)不能收回(呆壞賬,儲運損失,陳舊報廢等),據(jù)有關(guān)方面統(tǒng)計,全國已達(dá)3 300多億元。如果以年500億元估計企業(yè)白白多交了約85億元的增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型之后,以上兩項全國企業(yè)將年減稅約200億元。
(二)企業(yè)會計科目設(shè)置和會計核算發(fā)生變化
實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目,并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等專欄。實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè),應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄,用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。
轉(zhuǎn)型對企業(yè)會計核算的影響集中于會計政策的變化上,主要包括機器設(shè)備的計量方法、增值稅繳納方法與折舊政策。但增值稅轉(zhuǎn)型對會計核算的影響遠(yuǎn)不止此。如轉(zhuǎn)型后由于增值稅與所得稅存在著此消彼長的關(guān)系,由于將增值稅額納入抵扣范圍,固定資產(chǎn)的入賬價值也因此發(fā)生變化,從而影響該資產(chǎn)日后的折舊額,進而影響到各期的成本、經(jīng)營成果以及所得稅的核算與數(shù)額繳納,而且增值稅抵扣額的變化還會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況以及資金的時間價值等。 (三)對企業(yè)財務(wù)報表的影響
1.對資產(chǎn)負(fù)債表的影響
轉(zhuǎn)型前后資產(chǎn)負(fù)債表項目的比較,固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資產(chǎn),因此,其價值變動對企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響,并引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項目的變動。如固定資產(chǎn)原價、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值等。
2.對企業(yè)利潤表的影響
(1)直接影響:投資當(dāng)年,新增固定資產(chǎn)的增值稅一次性全額抵扣,導(dǎo)致當(dāng)年利潤大幅上升,但以后各年的利潤不再受增值稅影響。
(2)間接影響:投資當(dāng)年由于消費型增值稅對投資的刺激力度較大,因此經(jīng)營收入可能有所增長,但同時固定資產(chǎn)的增加導(dǎo)致折舊費用上升,財務(wù)費用也可能由于貸款的增加而上升,從而抵消了部分由于增值稅抵扣所帶來的利潤上升好處。而以后各年的利潤狀況則主要取決于新增固定資產(chǎn)的投資回報與折舊和財務(wù)費用之間的關(guān)系,對于投資回收期較長的項目,其利潤在投資的最初幾年不一定上升。
3.對現(xiàn)金流量表的影響
(1)直接影響:投資當(dāng)年,經(jīng)營現(xiàn)金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升,但以后各年的現(xiàn)金流不再受增值稅的直接影響。
(2)間接影響:投資當(dāng)年,經(jīng)營現(xiàn)金流除了受增值稅抵扣影響而大幅上升外,還可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營現(xiàn)金流入有所增加,但當(dāng)年的投資現(xiàn)金支出一般會高于另兩種增值稅,融資現(xiàn)金流中的利息支付也會有所上升。以后各年的現(xiàn)金流變化,取決于新增固定資產(chǎn)對經(jīng)營現(xiàn)金流的增加作用與利息支付及債務(wù)償還所支出的融資現(xiàn)金流之差。
(四)對企業(yè)投資的影響
在增值稅轉(zhuǎn)型過程中,企業(yè)的設(shè)備投資將發(fā)生較大變化:
1.企業(yè)設(shè)備投資與配套投資將大幅增加。因為進項稅額抵扣對企業(yè)現(xiàn)金流的影響使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設(shè)備投資。另外,轉(zhuǎn)型降低了設(shè)備投資的回報要求,企業(yè)的設(shè)備投資計劃會有更大的可能性通過可行性分析。
2.企業(yè)的投資周期會明顯縮短。國家已經(jīng)出臺了許多鼓勵企業(yè)進行技術(shù)改造、更新的政策,這次國家推出的轉(zhuǎn)型政策給企業(yè)技術(shù)進步提供了更加有利的條件。這樣,企業(yè)設(shè)備、技術(shù)更新的加快自然會帶來企業(yè)投資周期的縮短。
3.企業(yè)投資行為會主動跟隨國家政策。例如,企業(yè)的投資方向?qū)⒁試艺咄菩羞^程為依據(jù)。但是,企業(yè)也會做出一些取巧行為,如企業(yè)的投資時間將會有意選在轉(zhuǎn)型開始之后。這些行為會給轉(zhuǎn)型政策的推行帶來影響,甚至影響轉(zhuǎn)型政策的效果。
(五)對企業(yè)籌資的影響
增值稅轉(zhuǎn)型將間接增加企業(yè)籌資。企業(yè)投資規(guī)模的增大,必然刺激企業(yè)的融資活動。設(shè)備投資所需的資金巨大,企業(yè)除了利用已有積累及內(nèi)部融資來進行投資外,一般還需要通過發(fā)行新股、銀行貸款、發(fā)行債券等外部籌資活動來籌集設(shè)備投資所需要的資金。
(六)對企業(yè)競爭力的影響
在企業(yè)主要財務(wù)指標(biāo)方面,稅收轉(zhuǎn)型帶來企業(yè)投資增加可能會使企業(yè)當(dāng)年相關(guān)財務(wù)指標(biāo)惡化,如資產(chǎn)負(fù)債率等,但在以后年度,隨著投資效果的逐步體現(xiàn),財務(wù)指標(biāo)可能好轉(zhuǎn),并給企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢。在市場競爭力方面,稅收轉(zhuǎn)型使企業(yè)設(shè)備投資增加,從而設(shè)備更新加快,生產(chǎn)規(guī)模擴大及經(jīng)營種類增加等,這很可能引起企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、數(shù)量提高,加之產(chǎn)品成本降低,使得企業(yè)市場競爭力增強,銷量提高,最終使利潤增加。
(七)對企業(yè)分配的影響
企業(yè)增加投資雖然可能會帶來收入與利潤的增加,但同時導(dǎo)致了企業(yè)自身積累的減少。而企業(yè)實際的利潤分配額度,取決于現(xiàn)金流量狀況。在投資當(dāng)年,由于轉(zhuǎn)型會減少企業(yè)的納稅額,從而減少了現(xiàn)金的流出。但轉(zhuǎn)型刺激企業(yè)增加投資力度,增加現(xiàn)金流出,兩者相抵以后企業(yè)總的現(xiàn)金凈流量反而會減少。因此,企業(yè)不會因為轉(zhuǎn)型而增加企業(yè)的利潤分配。在投資的以后年度,隨著企業(yè)不斷收到投資的回報,企業(yè)的現(xiàn)金流狀況會大為改善,此時企業(yè)的利潤分配會有所增加。
四、小結(jié)
增值稅轉(zhuǎn)型在全球金融危機、世界經(jīng)濟下滑的大背景下,對我國經(jīng)濟社會產(chǎn)生的影響是至關(guān)重要的,也是中國歷史上單項稅制減稅力度最大的一次改革。金融危機正在對實體經(jīng)濟產(chǎn)生重大的不利影響,在此形勢下,適時推出增值稅轉(zhuǎn)型改革,對于增強企業(yè)發(fā)展后勁,提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力,克服國際金融危機對中國經(jīng)濟帶來的不利影響具有重要作用。從長遠(yuǎn)看,實施增值稅改革,企業(yè)會有更大的積極性進行機械設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資,從而提高產(chǎn)品的競爭力,這將更有利于企業(yè)的長期發(fā)展。所以,我國增值稅轉(zhuǎn)型改革,對我國宏觀經(jīng)濟運行會產(chǎn)生積極的作用。
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