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企業(yè)稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意的若干問題
一、稅務(wù)籌劃方案的合法性 稅務(wù)籌劃是按照合法和非違法的手段使稅收負(fù)擔(dān)最小化或企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)函數(shù)最大化的涉稅規(guī)劃,它決不是以偷稅為代表的稅款流失。因此,在進(jìn)行折舊選擇時應(yīng)注意遵守現(xiàn)行的稅收法規(guī)與其他法律規(guī)定。一般而言,各個國家之間的稅法、核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面存在著不同,同一國家的稅收法規(guī)、財會制度在不同行業(yè)、不同地區(qū)之間也存在著相當(dāng)大的差異,這些差異要求企業(yè)在進(jìn)行籌劃時必須對這些具體而復(fù)雜的法律條款十分清楚,并把握好籌劃方法選擇的尺度,否則不僅會喪失稅務(wù)籌劃收益,還會因?yàn)榉椒ㄟx擇不當(dāng)而可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅而遭受不必要的處罰。 二、稅務(wù)籌劃方案的可行性 在籌劃稅務(wù)方案時,也不能一味地考慮稅收負(fù)擔(dān)的降低,而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須綜合考慮所采用的方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?梢哉f,任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,納稅人在取得部分稅務(wù)利益的同時,必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時,該項(xiàng)籌劃方案才是合理的,當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗的。更重要的是,由于稅務(wù)籌劃方案在很多情況下會企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的較長期間,存在著收益的不確定性和資金支付的時間性差異,因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃成本和收益的比較時,必須考慮稅務(wù)籌劃決策的風(fēng)險和資金的時間價值。 三、稅務(wù)籌劃方案的綜合性 稅務(wù)籌劃方案的綜合性取決于對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識,如果從狹義上理解,稅務(wù)籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化,雖然說這種理解抓住了關(guān)鍵的一個方面,但這種理解也過于簡單,不利于稅務(wù)籌劃方案的有效設(shè)計和整體權(quán)衡。 一方面,企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動,都會涉及多個稅種的課征,在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計時,應(yīng)將其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的所有稅種都加以考慮,選擇某種總稅負(fù)最小方案為實(shí)施對策。而且在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,除了要考慮自身直接所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)之外,還要同時兼顧經(jīng)濟(jì)活動參與各方的課稅情況及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性,否則會影響交易各方真實(shí)稅收負(fù)擔(dān)的反映,甚至導(dǎo)致該項(xiàng)經(jīng)營活動的終止。 另一方面,對于企業(yè)而言,稅收負(fù)擔(dān)最小只是企業(yè)經(jīng)營管理者所考慮的一個方面,投資報酬率、投資風(fēng)險、投資回收速度、資本結(jié)構(gòu)等也都是其考慮的因素。稅務(wù)籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)是稅收負(fù)擔(dān)的最小化,但并非恒定不變,它應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)函數(shù)的最大化為目的,而并非只考慮稅款負(fù)擔(dān)最低。換句話說,應(yīng)將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)財務(wù)管理的總體考慮范圍之中,從更高的層次對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行設(shè)計。一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是多種稅務(wù)方案的優(yōu)化選擇,我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案,一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降,犧牲企業(yè)整體財務(wù)利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的。 總之,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,必須從全局出發(fā),把企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動作為一個動態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來考慮,才能選擇出最優(yōu)的涉稅方案。 四、稅務(wù)籌劃方案的適應(yīng)性 稅務(wù)籌劃的生命力在于它不是僵硬的條款,而是具有極強(qiáng)的適應(yīng)性,情況的復(fù)雜決定了稅務(wù)籌劃方案的變化。因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,不能生搬硬套別人的作法,也不能停留于固定的模式,而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化,因人、因時、因地,具體情況具體,才能使稅務(wù)籌劃有效地進(jìn)行。 五、稅務(wù)籌劃方案的前瞻性 在現(xiàn)實(shí)中,通常容易將稅務(wù)籌劃認(rèn)定為只是對現(xiàn)行稅收政策及運(yùn)行環(huán)境的籌劃,這種認(rèn)識并不全面。稅務(wù)籌劃雖然從上看是在對現(xiàn)有政策十分了解的基礎(chǔ)上,進(jìn)行最有利的涉稅規(guī)劃,但由于稅制自身的變動及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變,囿于既定背景的稅務(wù)籌劃并不一定是最高明的方案。例如我國企業(yè)所得稅率一直穩(wěn)定不變,幾乎所有的稅務(wù)籌劃都是以此為背景,但隨著加入WTO后,國內(nèi)稅法必將受到國際稅收的變化與國際間的稅收競爭挑戰(zhàn),可以預(yù)見,今后我國稅制將會出現(xiàn)比以往較為頻繁的調(diào)整。如果預(yù)期未來稅率可能上升,則直線折舊法對企業(yè)的稅款減少更有利,因?yàn)樵诙惵噬仙那闆r下,即期減少的稅前所得將在遠(yuǎn)期適用更高的稅率征收,從而可能導(dǎo)致延期納稅收益小于稅收負(fù)擔(dān)的增長幅度(當(dāng)然,這種比較也是基于現(xiàn)金價值貼現(xiàn)的)。反之,如果預(yù)期今后稅率可能下降,則使用加速折舊有利,這將從兩方面取得稅務(wù)籌劃收益:一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠(yuǎn)期納稅的稅負(fù)絕對比重下降;二是延期納稅的時間收益。因此,對于我國所得稅稅率的調(diào)整一定要加強(qiáng)分析,盡早籌劃。 再比如折舊基金主要是用于固定資產(chǎn)價值補(bǔ)償,但由于我國現(xiàn)行稅法對固定資產(chǎn)的成本補(bǔ)償主要根據(jù)賬面成本,在補(bǔ)償期間如果物價水平發(fā)生劇烈變動,將對其有效投資產(chǎn)生,可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重或稅務(wù)籌劃收益喪失。如果預(yù)期物價將長期上升,則應(yīng)盡快采用加快折舊法,一方面可以加快投資收回速度,將收回的價值補(bǔ)償用于再投資,減少物價水平上升的投資風(fēng)險;另一方面可以利用稅收擋板效應(yīng),延緩稅收支付現(xiàn)金流出量,從而使企業(yè)在物價上漲前擁有較多的現(xiàn)金進(jìn)行投資,獲得收益再用于稅款支付。而預(yù)計物價將持續(xù)下降,則應(yīng)采用直線法折舊,這時候可以保證緊縮時期企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的平均,相對于加速折舊,折舊年限在緊縮后期的稅收負(fù)擔(dān)較低,稅后利益較大,可以利用其貨幣價值較高的購買力進(jìn)行投資更新。 由此可見,在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,由于所涉及的經(jīng)營期間較長,一般為數(shù)年甚至十幾年,在運(yùn)用稅務(wù)籌劃策略的過程中,我們除了要了解各種決策因適用已有的不同其產(chǎn)生的法律效果或安全程度隨之有異外,設(shè)計的籌劃方案還應(yīng)該具有一定的前瞻性和預(yù)見性,對于經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)展和稅法修正的趨勢,必須加以密切注意并適時對籌劃方案作出調(diào)整,以防止一些不可控因素的變化而導(dǎo)致籌劃方案結(jié)果的不理想甚至功虧一簣【企業(yè)稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意的若干問題】相關(guān)文章:
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