企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅務(wù)籌劃淺析

企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅務(wù)籌劃淺析

企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅務(wù)籌劃淺析

　　一、完整解讀稅法對研究開發(fā)活動定義。

　　稅法上所指研究開發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)�公開的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。

　　按照以上規(guī)定，稅法上所規(guī)定的研究開發(fā)活動比企業(yè)通常意義上的科技進(jìn)步投入范圍要小，條件也相對嚴(yán)格。也就是說，企業(yè)的科技進(jìn)步投入中，既包括國家稅收政策所規(guī)定的研究開發(fā)項目，也包括對促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的一般意義上的投入。兩者都構(gòu)成企業(yè)的成本，但優(yōu)惠政策規(guī)定不一致。符合稅法規(guī)定的研究開發(fā)活動，能夠享受優(yōu)惠政策；其他一般項目，則不能享受優(yōu)惠政策。

　　二、準(zhǔn)確把握研發(fā)費(fèi)用支出內(nèi)容界限。

　　按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用內(nèi)容包括：新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼；專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)；研發(fā)成果的論證、評審、驗收費(fèi)用。

　　三、研究開發(fā)費(fèi)用享受稅務(wù)優(yōu)惠政策條件。

　　目前，稅法對研究開發(fā)費(fèi)用給予的優(yōu)惠政策主要是企業(yè)所得稅前加計扣除。方式為，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，如果符合稅法規(guī)定條件的，可以按實(shí)際發(fā)生額再加計扣除50%。即實(shí)際發(fā)生1元錢的費(fèi)用，稅收上可以扣除1.50元。

　　但必須同時符合以下條件：開發(fā)活動符合稅法規(guī)定，即企業(yè)的開發(fā)活動必須符合前述稅法對研究開發(fā)活動的定義；技術(shù)范圍符合規(guī)定，企業(yè)只有從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用支出，才允許享受優(yōu)惠政策；研究開發(fā)費(fèi)用內(nèi)容符合規(guī)定，即企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用必須在前述研發(fā)費(fèi)用支出內(nèi)容規(guī)定的范圍內(nèi)；資料完整，企業(yè)要享受研究開發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交符合要求的資料。

　　四、企業(yè)研究開發(fā)活動稅務(wù)籌劃要點(diǎn)。

　　綜合前述規(guī)定，為了保證公司充分享受研究開發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策，依法維護(hù)公司合法權(quán)益，在研究開發(fā)活動中必須把握以下要點(diǎn)：第一，把好立項關(guān)。由于企業(yè)目前的科技進(jìn)步投入范圍很廣，既包括稅法上所指的研究開發(fā)活動，也包括企業(yè)一般的技術(shù)推廣活動等。

　　因此，在科技進(jìn)步項目立項時，首先要將研究開發(fā)項目與其他一般項目進(jìn)行區(qū)分，對確認(rèn)為研究開發(fā)項目的，按照稅法規(guī)定的要求進(jìn)行管理。在立項時，應(yīng)按照《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定明確確定技術(shù)領(lǐng)域。同時，立項資料必須包括研究開發(fā)項目計劃書、研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算、研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。所有立項必須以企業(yè)正式文件下達(dá)。第二，規(guī)范管理外包外協(xié)項目。對外包外協(xié)項目必須規(guī)范簽定協(xié)議，同時明確應(yīng)由委托方提供研發(fā)項目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。第三，規(guī)范費(fèi)用支出管理。對費(fèi)用支出內(nèi)容，必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定列支。

　　同時，注意費(fèi)用發(fā)生的均衡性。第四，規(guī)范驗收管理。項目必須進(jìn)行驗收，并出具研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

　　五、強(qiáng)化協(xié)同確保政策落實(shí)到位企業(yè)財務(wù)部門、研究開發(fā)部門以及項目執(zhí)行部門（單位）要加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，確保政策落實(shí)到位。關(guān)鍵如下：

　　第一，項目立項環(huán)節(jié)。立項時要征求財務(wù)部門意見。尤其對于項目范圍、立項資料要求，要符合稅法規(guī)定要求。立項資料要完整提供給財務(wù)部門。

　　第二，費(fèi)用歸集環(huán)節(jié)。費(fèi)用歸集必須符合財務(wù)部門要求，具體如下：研究開發(fā)費(fèi)用按項目進(jìn)行歸集，費(fèi)用報銷時必須注明項目立項名稱；對研究開發(fā)項目，必須由科技部門區(qū)分研究階段、開發(fā)階段。

　　研究階段的費(fèi)用直接計入當(dāng)期費(fèi)用；開發(fā)階段費(fèi)用要進(jìn)行區(qū)分，符合條件的要形成無形資產(chǎn)，不符合條件的直接計入當(dāng)期費(fèi)用。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。對研究開發(fā)項目開發(fā)階段的費(fèi)用，科技部門要界定是否形成無形資產(chǎn)。

　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，對研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，科技部門進(jìn)行界定后能夠證明同時符合下列各項條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。界定后，其中只要有一項條件不符合的，就不需要形成無形資產(chǎn)。

　　第三，項目驗收環(huán)節(jié)。項目竣工結(jié)項時，應(yīng)將項目評審資料移交財務(wù)部門一套。

　　參考文獻(xiàn)：

　�。�1］高金平：《稅收籌劃操作實(shí)務(wù)》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。

【企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅務(wù)籌劃淺析】相關(guān)文章：

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因及避免方法08-04

淺析中小企業(yè)招聘存在的問題及對策研究04-21

當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的問題與對策論文（精選7篇）07-01

企業(yè)成功實(shí)施ＥＲＰ內(nèi)部因素淺析06-06

淺析公路客運(yùn)企業(yè)并購戰(zhàn)略分析05-02

鄉(xiāng)村旅游飲食文化資源開發(fā)淺析論文04-13

淺析企業(yè)資金管理的重要性論文04-28

對長陽鄉(xiāng)村旅游資源開發(fā)的研究06-02

淺析零售企業(yè)自有品牌戰(zhàn)略06-03

淺析加強(qiáng)施工企業(yè)作業(yè)層建設(shè)的實(shí)踐與思考05-09