不可忽視增值稅轉型對地方經濟的負面影響

不可忽視增值稅轉型對地方經濟的負面影響

從我國當前的形勢和稅收實際情況看，生產型增值稅轉變為消費型增值稅的改革勢在必行，一旦增值稅轉型在全國范圍推行后，會對地方經濟產生怎樣的，這是值得深入的課題。增值稅轉型帶來的積極影響，如消除重復征稅因素，解決不同行業因資本有機構成差異造成的稅負失衡，稅負減輕，刺激了投資增長從而進一步帶動經濟增長；優化產業結構，促進高新技術企業的；提高出口產品的國際競爭力，有利于出口貿易的發展等正面作用是毋庸置疑的，而對其可能產生的負面效應認識還不夠，本文就增值稅轉型對地方經濟中財政收入、投資和就業這幾個主要因素可能產生的負面影響進行了，提出了一些政策建議。　　一、增值稅轉型導致地方財政收入的減少　　增值稅轉型改革后，首先對地方財政收入產生重要影響�，F行的生產型增值稅由于對固定資產所含稅額不予扣除，給中央和地方帶來了較高的財政收入。實行消費型增值稅后。在短期內必然引起稅收收入的減少，尤其是在經濟結構以第二產業為主的地區，這種影響更為明顯。以江蘇省為例。江蘇省是以制造業為主的地區，第二產業所占比重較大，增值稅一直居于其財政收入的主導地位。近幾年江蘇財政總收入中平均80％來源于稅收，其中增值稅收入占稅收收入比重都超過50%，因此增值稅轉型之初勢必會造成江蘇財政收入的大量減收。按東北地區增值稅改革試點方案（僅允許扣除新增設備投資所含增值稅稅款）測算，2002年江蘇省八大行業購入固定資產（剔除購入免稅固定資產、國內采購享受退稅的固定資產）為598.43億元，如實行消費型增值稅則可抵扣進項稅額為86.95億元，占當年全省實現國內增值稅收入612.92億元的14.1％。如以2002年八大行業增值稅占全省增值稅收入54.87%的比例為基準換算全行業2002年購入的固定資產（剔除購入免稅固定資產、國內采購享受退稅的固定資產），則為1 090.63億元，如全行業實行消費型增值稅則可抵扣進項稅額為158.47億元，占當年全省實現國內增值稅收入的25.85％。假定以1996～2003年江蘇省全固定資產投資年平均增長率15.86％，作為八大行業年購入固定資產平均增長率，如果實行消費型增值稅，近5年間全省平均每年增值稅至少減收138.18億元。同樣，用此口徑推算如果在全行業實行消費型增值稅，開始的5年間全省年平均增值稅至少減收近250億元，再加上同步減少的城市維護建設稅等，總數將超過270億元。但是由于江蘇省新增設備中，外商投資企業所占比重為18％，外商進口國外機器設備進口環節增值稅免稅，剔除這一因素，江蘇省增值稅和城市維護建設稅每年減少至少100億元左右。而2000-2005年6年間江蘇稅務部門實際入庫的所有稅收收入年均增加只有224.46億元，這意味著實行消費型增值稅將使江蘇省增值稅收入減少50%左右�！　∮纱丝梢姡�增值稅轉型，短期內將對地方稅收收入產生一定的負面影響，雖然增值稅轉型后稅收收入中所得稅，消費稅的增收因素潛力較大，但因消費稅征稅范圍過窄，所得稅增長一般需要在5～10年中逐步體現，故在一定時期內對地方財政收入來講還不足以彌補增值稅減少的損失。并且由于許多市縣級第三產業發展較慢，其財政對增值稅的依賴性較強，所以增值稅轉型形成的財政壓力對于市縣級財政而言，比全省更大。　　增值稅轉型對財政收入的影響大小還取決于固定資產抵扣方式的選擇。上述增值稅減收數額的計算是假定限制在對當年購進固定資產中機器設備所含稅款的抵扣；如果允許抵扣當年全部購進固定資產所含稅款，且維持現行增值稅稅率不變。則增值稅的減收數額將大大增加；如果對現存固定資產所含增值稅稅款全部予以抵扣。增值稅減收額將在前者基礎上大幅度提高。然而實行消費型增值稅就不能回避固定資產存量如何處理的問題。例如，2003年江蘇省僅規模以上企業固定資產凈值就達到5 591.47億元，所含增值稅進項稅額將在812.44億元左右，而2004年和2005年前三季度固定資產投資增長率又分別高達28％和27.7%.由于江蘇省中小企業數量眾多，如果包括全部工業企業，預計所含增值稅進項稅額將超過1 000億元，如此巨大的存量固定資產若全額抵扣勢必對江蘇省的財政收入產生嚴重影響。但如果對于這部分固定資產采取不予抵扣的做法，又會出現存量固定資產與新購進固定資產在抵扣上的銜接問題，以及新辦企業與老企業之間存在著不公平競爭的問題，特別是不利于企業兼并等資產重組的進行，違背了實行消費型增值稅的初衷�！　‘斎粡拈L期看，因增值稅轉型帶來的投資增長和經濟增長，將促使稅收收入總量隨之逐步增加，增值稅轉型的正效應終究會大于負效應。　　二、增值稅轉型可能導致投資規模擴大，引發投資過熱　　增值稅轉型改革客觀上能夠發揮鼓勵投資的作用。因為消費型增值稅比生產型增值稅擴大了抵扣范圍，能夠有效地降低投資成本，使企業獲得額外收益，企業設備投資的NPV（凈現值）和IRR（內含報酬率）值會比在生產型增值稅條件下有所提高，企業的投資周期會明顯縮短。從而增加了可投資性項目的范圍，有利于刺激企業加大投資的力度，提高企業的有機構成。然而從經濟周期的角度來看，在經濟出現蕭條時，消費型增值稅可以起到保護投資，刺激經濟增長的作用，在經濟繁榮時期，消費型增值稅的實施，對投資的促進有可能加劇通貨膨脹的趨勢�！　∧壳�，我國出現局部投資過熱現象，在此情況下進行增值稅轉型改革，對江蘇省的經濟將是一個嚴峻的考驗。因為推行消費型增值稅，勢必會從總量上激勵投資。這在當前我國對投資主體的產權和權益約束機制還很不規范、一些行業仍存在“投資饑餓癥”的現實條件下，將不利于解決業已存在的投資結構嚴重失衡的矛盾�，F階段我國既要防止出現經濟過熱的局面，又要維持經濟良性增長的勢頭，盡量避免經濟“硬著陸”的風險。而消費型增值稅在有利于促進企業固定資產投資的同時，是否會對已經過熱的經濟再“火上加油”，這是令人擔憂的。因此，在目前投資較熱的情況下實行消費型增值稅可能引起地方投資需求過旺，可能導致需求拉動型通貨膨脹的迅速蔓延。　　從江蘇省情況看，2003年全社會固定資產投資增長率以GDP增長率2.86倍的速度快速增長，部分行業在某種程度上出現投資過熱的跡象。全省國有及其他投資中工業投入1 445.55億元，同比增長75.8％，增幅高于上年44.3個百分點。以城市建設為主體的社會服務業、電力工業、運輸業三項投資分別增長111.6％、80.9％和43.2％。江蘇省投資率一直較高，1995-2003年江蘇省的年均投資率為46.24％，同期全國年均投資率為38.72％，江蘇省的年均投資率高于全國7.5個百分點，也明顯高于發達國家和發展家的水平。在重點調控背景下，2004年江蘇省全社會固定資產投資增長率有所下降，以GDP增長率1.88倍的速度增長，2005年前三季度以GDP增長率1.96倍的速度增長，但江蘇的平均投資率仍高于全國四個百分點。在如此高的投資率下，如果突破資源條件的限制，就會使宏觀經濟發生過熱，導致通貨膨脹，而且會使得投資增長大大快于消費增長，致使許多投資項目建成后形成的新生產能力是沒有市場需求的無效供給。這種長期高度依賴資本投入拉動經濟增長的模式也不利于經濟增長方式由粗放型向集約型轉變，給經濟的可持續發展帶來了嚴峻挑戰。　　三、實行消費型增值稅，可能增加勞動就業的壓力　　當前造成失業的原因主要有四個方面：一是國企改革釋放出計劃經濟下形成的大量企業冗員；二是產業結構升級產生大量的富余人員；三是企業優勝劣汰導致失業增加；四是剩余勞動力向城鎮轉移加大了城鎮就業矛盾等。這四個方面造成的失業是改革過程中不可避免的。我國許多地方的企業構成中勞動密集型企業所占比重較大，在實行生產型增值稅時，勞動密集型企業因為固定資產投資少，不予抵扣的進項稅額小而稅負較輕；而資本密集型企業資本有機構成高，產品成本中不予抵扣稅金的固定資產所占的比重較大，稅負相對較重。消費型增值稅則截然相反，在實行消費型增值稅情況下，勞動密集型企業的輕稅負優勢將不復存在。在市場經濟條件下，企業資金追求的是利潤最大化，這就使得社會資金總是流向高利潤的行業，但勞動密集型的行業往往是利潤率較低的行業。增值稅轉型會引起對勞動密集型企業投資的減少，從而可能影響勞動密集型企業的發展并進而影響到勞動就業。在這種情況下，增值稅轉型改革就面臨著一方面由于設備更新和技術進步，會淘汰掉一部分技術水平不能滿足要求的員工；另一方面，隨著我國的經濟發展和社會保障制度的不斷完善，以及對員工高水平和高素質的要求，企業人力資源的成本在不斷升高，且實行消費型增值稅使得機器設備的成本相對有所降低，從而導致人力資源成本與機器設備成本之比相對于增值稅轉型前有所上升，企業更愿意以機器代替人工。這些使得勞動就業壓力加大，稅制改革的社會成本增加。因此。在增值稅轉型過程中，地方經濟更多的是面臨產業結構調整和技術進步帶來勞動就業壓力的大幅度增加。例如。2003年末和2004年末以及2005年第三季度末，江蘇省城鎮登記失業率分別為4.1％和3.9%和3.62％，這已經屬于較高的失業水平，實行消費型增值稅后。這個比例可能還會提高。因此增值稅轉型對就業可能帶來的影響必須引起足夠重視。　　四、政策建議　　對上述增值稅轉型改革中可能存在的負效應。應積極采取措施。以防患于未然。具體建議如下：　�。ㄒ唬┰鲋刀愞D型應分步實施，以減輕地方財政壓力，控制投資過度　　增值稅轉型是一項復雜的系統工程，牽一發而動全身，不能操之過急，應該循序漸進，分步實施，方能減輕地方財政的巨大壓力，并避免出現投資過度的情況。具體而言，第一步，可配合國家的產業政策，在一部分鼓勵的行業，如高新技術產業等先行實施增值稅轉型，允許抵扣當年全部購進固定資產所含稅款，而且對于制度實行前兩年內購進的固定資產所含稅款給予扣除，這樣既能將投資方向引導到國家急需發展的行業，符合我國產業發展的要求，又能緩解財政壓力，還有利于平衡新老投資間的稅負；第二步，在所有行業實行抵扣當年購進全部固定資產所含稅款政策，并分5年逐年抵扣存量固定資產所含稅款，直至實行完全意義的消費型增值稅�！　。ǘ�）慎重對待增值稅征稅范圍的擴大，降低地方財政對增值稅的依賴　　近幾年將增值稅征稅范圍擴大到全部第三產業的呼聲較高，筆者認為需要慎重。其理由是：第一，在增值稅轉型的同時，如果進一步擴大增值稅征稅范圍，勢必會侵蝕營業稅的稅基，也就是把增值稅的增加建立在營業稅減少或取消營業稅的基礎上，這又會造成中央和地方稅收利益重新分配的矛盾，而分享體制的大調整可能導致的財政風險將會更大，時機并不成熟。當前只宜將增值稅運行中矛盾較突出的運輸業、建筑安裝業納入增值稅征稅范圍，其他行業待增值稅轉型改革完成，再結合中央與地方分稅體制的調整，進行改革。這樣在改革前期降低財政對增值稅的依賴，使財政有消化適應的過程，才能將財政風險降到最低。第二，從世界范圍看，凡實行增值稅的國家其增值稅收入占全部財政收入一般都控制在25％以內，因為增值稅雖然是價外稅，但從消費者的角度看，增值稅始終是構成消費價格的組成部分，增值稅收入過高，對促進消費，拉動國內消費需求不利。第三，從目前征收營業稅的一些項目和行業看，暫時也不宜改征增值稅。如無形資產開發所耗用的外購設備和材料較少，如果按增值稅基本稅率征收，稅負太重，會挫傷開發無形資產的積極性，阻礙高新技術產業的發展；再如保險業、郵政電訊業、中介服務等服務業，同樣按17％的基本稅率征收，稅負不堪承受，不利于現代服務業發展，與優化產業結構背道而馳，如果另設稅率，檔次太多，又違背增值稅的中性原則。第四，從這幾年地方稅收收入來源看，相當多的市縣對重點企業增值稅收入的依賴程度很高，甚至一部分市縣的稅收70％來源于一個大型企業的增值稅，如果重點稅源企業發生大規模的投資行動。在一段時期內實際繳納稅款為零，地方財政必然發生危機，無法周轉。而且這種可能性是長期存著的，如果再擴大增值稅的征稅范圍。則更加大了財政風險，所以從預防財政風險的角度出發。也不能在增值稅轉型時急于擴大增值稅的征稅范圍。　�。ㄈ�）規范增值稅的稅收優惠政策　　在推行增值稅轉型改革的同時，應規范增值稅的稅收優惠政策。增值稅作為體現中性原則的稅種。本來就不應該有太多的稅收優惠。實行消費型增值稅后，原有的一些優惠規定如對進口和境內采購機器設備給予減免等，已經失去保留的意義。而且現行的“先征后返”、“即征即退”、“以產頂進”、“以出頂進”等種類繁多的增值稅優惠方式都是不規范的做法。應予取消。增值稅轉型后。對稅收優惠要嚴格控制，并采用國際通行的規范做法，維持原有兩檔稅率以體現差別，對出口產品實行真正的零稅率。以便與國際接軌，增強出口產品在國際市場的競爭力�！　。ㄋ模┓e極推行配套改革　　為保證增值稅轉型的順利推進以及消費型增值稅的有效運行。必須積極推行一些配套改革�！　�1.相應調低小規模納稅人的征收率。由于增值稅轉型后逐步擴大了進項稅金的抵扣范圍，因而增值稅一般納稅人的實際稅負將有所下降。但是這一稅負減輕不會惠及按征收率實行簡易征收的小規模納稅人，在沒有調高增值稅法定稅率的情況下。只有相應降低小規模納稅人征收率，稅負才能公平。考慮到現行小規模納稅人征收率普遍高于一般納稅人實際稅負。以及不同行業實行增值稅轉型后實際稅負變化不一樣的情況，建議可將小規模企業的征收率降為40／0，商業企業降為3％。從長遠來看，我們認為。應廢除區分一般納稅人和小規模納稅人的規定，以減輕中小企業的稅收負擔，使大量小規模納稅人不再被排斥在增值稅鏈條之外，給企業創造公平競爭的稅收環境�！　�2.完善分稅制管理體制，適當擴大地方稅權，調整中央與地方的收入分配利益，以保證增值稅轉型的順利推行。增值稅轉型的變化帶來了各種稅收收入結構的變化。必然會引起地方與中央財力分配關系的調整。特別是一些大省，對中央財政的貢獻率一直比較高，而地方財力尤其是地方可用財力相對不足，借增值稅轉型之機�？梢钥紤]在中央與地方之間重新確定一個更為合理的財力分配辦法。適當提高地方對增值稅的分成比例。同時。也可考慮通過稅權的調整。讓地方因地制宜地開征遺產稅、財產稅、保障稅等稅種。為增值稅轉型提供財力支持�！　�3.加強稅收征管。緩解增值稅轉型的財政壓力。從上，增值稅轉型使稅基減小。增值稅收入下降。但同時也將減輕企業的稅負。增加企業利潤。從而企業所得稅會有一定的增長。因此必須加強稅收征管，包括增值稅、企業所得稅、個人所得稅以及其他各稅的征管。堵住漏洞。通過加強征管。一方面可以增加財政收入，彌補財政短收：另一方面可以降低增值稅在整個稅收收入中的過高比重，更好地優化稅制。

【不可忽視增值稅轉型對地方經濟的負面影響】相關文章：

土地增值稅籌劃探析06-09

淺談當代美學轉型與藝術批評08-24

土地增值稅的基礎知識08-28

試論漢語言文化對英語學習的負面影響及其對策05-28

有關轉型期社會利益格局失衡的原因分析06-03

土地增值稅征管現狀及加強管理的措施06-01

“可研”為啥不可行？05-12

重慶市第三產業轉型問題探討04-29

新常態下旅游業成為山西轉型發展新亮點08-18

企業內部控制不可或缺06-02