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企業內部控制不可或缺
1996年9月，貴州省德江縣天麻酒廠這個曾紅極一時，主要以生產“天麻酒”、“頤年春酒”等系列產品而備受消費者青睞和喜愛，曾多次在國內酒產品評選會上獲獎，1992年在美國洛杉磯又一舉捧回兩項金獎，市場遠景看好的縣級支柱企業，愕然在巨額虧損、資不抵債的破產喪鐘聲中，終結了她摸爬滾打、風風雨雨近40年的生產經營旅程，留給了人們太多的惋惜和迷惑，也留給人們太多的反思與警示！
筆者曾受指派作為對該企業破產前一年資產、負債、損益情況進行審計的審計組組長和1996年對實在施破產清算的清算組負責人，在經歷了前后累計長達七個多月的審計和破產清算后，對該企業破產倒閉的成因有了較為深切的了解。
導致德江縣天麻酒廠嚴重虧損直至破產的原因是多方面的，不僅有企業在生產經營中不可控制或抗拒的諸如稅收、利率、價格等政策以及行政干預等外部環境條件方面的客觀因素，更有企業自身忽視或放松內部治理控制等諸多主觀因素。審計、破產清算以為，德江縣天麻酒廠從虧損到破產，更多地源于企業缺乏健全而有效的以崗位責任為核心的人、財、物內部治理機制，忽視或放松了企業內部控制職能作用的有效發揮。
一、信息控制被搞亂
審計發現，該企業的會計核算和監視等職能長期被弱化。企業在九年中更換七任法人代表的同時，企業本應保持相對穩定的隊伍也是“一朝天子一朝臣”，不僅一般會計職員，甚至會計主管職員，也是隨之更換頻繁！更換的動機和被更換人的思想素質如何姑且不談，其結果無疑導致了“新會計不理（管）舊賬”，會計核算缺乏規范化、連續性。企業財會工作多年處于混亂之中：職責分工不明確，各項審批手續和復核制度僅僅留于紙上，內部控制名存實亡，賬務處理漏洞百出，賬賬、賬表、賬證、賬實長期互不銜接，債權債務不明，企業家底不清，財務部分提供的企業資金營運狀況、經營成果等會計信息與實際情況差異懸殊。
企業在實際效益逐年下滑，虧損額（或潛虧額）不斷增大的情況下，會計職員屈從或聽命于企業領導或行政意圖，無視《會計法》及有關規章，大玩數字游戲，將“領導”本錢、“首長”用度、“主座”利潤等滲透會計核算，以虛盈實虧或多虧少報等手法謊報經營業績，隱瞞企業真實情況，掩蓋企業存在的。有關部分由于不能正確了解企業的真情實況，盲目地滿足企業“擴大再生產”要求，在短短兩年左右時間向企業注進了1200多萬元的銀行信貸資金和1400余萬元的上級一次性撥進地方財政的三年定補資金。破產清算時，該企業除上述兩項本金未回還外，另欠利息及占用費累計達1700多萬元。這既拖苦了銀行，更拖累了年均地方收進只有2000萬元左右的縣財政。在破產清算開始時，企業財務賬面僅反映”未彌補虧損”（而且是誤列“應付利潤”科目）308.1萬元，但破產清算結果反映，該企業“未彌補虧損”的實際數額競高達4261萬元，懸差近13倍！事實上，多年來在會計監視乏力、會計信息失真、企業應有的內審機構又一直未予建立和健全的情形下，一些銷售及經營治理職員借機慷國家或企業之慨，大手大腳、浪費浪費甚至鋌而走險、中飽私囊、挪用侵吞等現象愈演愈烈。1993年才開始先后設立的10個銷售組（其中含一個辦事處和一位受聘人）在短短兩年左右時間便累計拖欠貨款473.63萬元；企業內部職工80多人歷年累計拖欠各種款項68.75萬元，兩項合計達542.38萬元，占應收債權總額的56.3％，占企業資產評估總值的37.1％。這讓本來就極度匱乏的企業活動資金更是雪上添霜，加重了企業不應有的潛虧或虧損。
二、財產物資控制乏力
通過審計和破產清算還發現，該企業在材料物資購進、驗收、領用、退庫、保管等一系列內部控制制度方面，均不同程度地存在不健全、不協調等漏洞和缺陷。如：購進的原材料或包裝物、進庫的產成品或半成品等，長期不驗收進庫、進賬，或者采取估價進賬；有無發票或其真偽性如何也不加追究或難以追究；只見收不見出、或光出不收現象時有發生；退庫（貨）不沖往來，相應也不增庫存，形成大量的存貨和資金“體外循環”，導致總賬、明細賬或三級賬出現極不真實的大額藍字余額或紅字余額，造成了企業債權、債務及存貨的嚴重失實。在平時不及時核對賬賬、賬實等情況下，幾年又難得進行清查盤點一次，賬實長期不相吻合。即使進行盤點對賬，也是“賬隨實物定”，對大額的短少或長溢，不問是本錢差錯、記賬失誤，還是升損或責任人舞弊行為，使違規全額直接列進待處理盤虧或盤盈。由于不問“青紅皂白”，結果為不法職員洞開營私舞弊的方便之門，造成了國有資產的不正常流失或虛假增值。
1990年至破產清算前（1996年5月）的六年多時間，該僅在1992年清查盤點過一次，且對賬和處理的結果是：將極不正常的“盤虧”計420.92萬元和“盤盈”計377.03萬元進行相抵的差額（即“盤虧”）43.89萬元，直接列進“待處理財產損失”科目后，便再也不予“過問”直至破產，導致了巨額的應由責任人個人承擔的過失損失也轉嫁由企業負擔！此類積累而成的“待處理”包袱到破產時競高達1118萬元之巨！另外，對包裝物等的租出借出，固定資產的購置、變賣或轉讓，也因治理控制措施不力，造成大量的財產物資不明不白地“偃旗息鼓”，賬實嚴重不符，從而加劇了國有資產的流失，增大了資不抵債數額。
三、經營決策控制失效
該廠在為保障企業生產經營決策所應建立和實施的計劃控制、投資控制、營銷控制、質量控制、價格控制以及本錢控制等方面存在諸多弊病和。首先，計劃制定前不做市場調查猜測和比較，不集思廣益，搞“一言堂”，導致所制定的計劃偏離實際，隨意性較大，不便操縱實施和考核；或者干脆不予計劃，完成多少算多少。其次，投資決策缺乏可行性論證分析，忽視投資本錢與效益比較，盲目上項目，造成了設備的閑置或項目建設的中途擱淺，增大了不必要的資本性支出。第三，在營銷控制和質量控制方面，為片面追求產值，忽視了產品質量的穩定和進步，使銷售市場逐漸萎縮或喪失。加之決策人受“短期行為”思想所驅動，無視價值和量本利關系，搞保本銷售或貼本銷售。且對外賒銷產品，人為降低或忽視對客戶的信用標準要求，放寬信用條件，淡化收賬意識，帶來了大量的直接或間接的收款用度、收進本錢倒掛損失及壞賬損失等。第四，在本錢用度控制中，缺乏必要的材料消耗定額、工時定額成各種制造用度的預算限額以及行之有效的責權利相結合的賞罰制度，對諸如廣告、宣傳費之類的酌量性固定本錢，以及產品銷售用度、治理用度等期間用度，不能從企業實際的財力狀況出發，把握好“厲行節約、量進為出”的原則加以有效地預算控制，而是花多少算多少，從而加大了企業不應有的收益性支出。
該企業1993、1994年間，擠占捉襟見肘的活動資金40多萬元購進包裝用設備，因決策失當導致一直不曾安裝使用而閑置報廢。同時這期間因原材料等價格大幅上揚而生產的實際本***1.9萬元／噸左右的散醬香型酒，卻照幾年以前所簽合同6200—6400元／噸的銷售價源源不斷地貼本銷往黑龍江的一家廠商。這還不算，酒廠不僅要為此承擔短途運輸用度，而且還要按100—200元／噸付給對方有關職員現金回扣。僅此項回扣和相關的業務費1993年至1995年期間就又花掉了企業25萬余元。不僅如此，其間企業頻繁往來收款、對賬等職員，乘飛機似乎比坐馬車更輕易！另外，企業1993年試制生產的一種實際本錢為3.80—4.00元／瓶的低檔瓶裝酒，決策人卻以“占領廣大市場”為由，荒誕地確定以1.48元／瓶（“美”其意寓：“一年四季發財！”）的零售價大批量投放市場。這種“慷慨大方”、滑稽可笑的動機和意圖在此姑且不論，但如此卻使國家和企業蒙受巨額損失，把企業人為推向巨額虧損乃至破產盡境，致使企業數百名職工被追加進“下崗”行列。這不得不令人遺憾、痛心和憤慨！新《刑法》第168條明確規定：“國有公司、企業直接負責的主管職員，構私舞弊，造成國有公司、企業破產或者嚴重虧損，致使國家利益遣受重大損失的，處三年以下有期徒刑或者拘役�！钡襁@樣已破產倒閉的企業，即使有關部分要真正依法追究有關決策者或責任人或的責任，又怎可使企業“起死回生”？國家和企業等所蒙受的巨額損失又何能補償或挽回？
有道是“亡羊補牢，尚未為晚”。筆者�？赐ㄟ^對德江縣天麻酒廠主要因內控制度的不健全、失效或乏力而終極釀至破產的拙論贅述，使千千萬萬在市場經濟大潮中正景氣經營或慘淡經營，或在破產邊沿徘徊、掙扎的企業，能從該企業的破產教訓中獲得啟迪和警策，真正重視、加強和完善企業的內部治理控制等工作，以期防患于未然，從而真正邁上以自主經營、自負盈虧、自我約束、自我為特點的企業運行的健康軌道。
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