所得稅匯算清繳時間

2017年所得稅匯算清繳時間

　　2017所得稅匯算清繳時間是什么時候?個人的與企業(yè)的有何不同呢?

　　2017年個人所得稅匯算清繳時間

　　一、適用范圍

　　本通知適用于本市實行查賬征收的個體工商戶以及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者。

　　二、清算時間

　　1.個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應在2017年3月31日前，向主管稅務機關報送按規(guī)定填列的《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表(B表)》并附2016年度會計報表。

　　2.在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”的個體工商戶以及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者，應在2017年3月31日前選定一個企業(yè)所在地主管稅務機關報送《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表(C)表》，并附所有企業(yè)年度會計報表。

　　三、填表要求

　　1.在中國境內(nèi)取得“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”的本市實行查賬征收的個體工商戶以及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者需要填報《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表(B表)》。

　　2.在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”的本市個體工商戶以及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者需要填報《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表(C表)》。

　　3.投資者興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理年度納稅申報，并依所有企業(yè)的經(jīng)營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營所得為基礎，計算應繳稅款，填列報送《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表(C表)》。

　　4.投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質的'，投資者應向經(jīng)常居住地主管稅務機關辦理《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表(C表)》申報，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地辦理申報。

　　5.上述情形之外的個體工商戶以及個人獨資企業(yè)投資者，應選定一個企業(yè)實際經(jīng)營所在地主管稅務機關辦理《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表(C表)》申報。

　　四、申報方式

　　1.由投資者自行或者由其投資的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)在“個人所得稅代扣代繳軟件客戶端”或至主管稅務機關辦稅服務廳辦理《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表(B表)》申報。

　　2.由投資者自行在“上海市個人網(wǎng)上辦稅應用平臺”或至主管稅務機關辦稅服務廳辦理《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表(C表)》申報。

　　3.由投資者投資的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)通過網(wǎng)上電子申報系統(tǒng)ETAX3.0或者至主管稅務機關辦稅服務廳報送年度會計報表。

　　2017企業(yè)所得稅匯算清繳截止時間

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳一個納稅年度終了后5個月內(nèi)(次年的1月1日至5月31日)，所以2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳時間截止日為2017年5月31日。納稅人可以提前測算調整好需要交納的所得稅，注意年度所得稅稅負和上年變化不要太大，保持穩(wěn)定即可。如果財務人員對企業(yè)所得稅匯算清繳不熟悉，可以找稅務師事務所出具一份企業(yè)所得稅匯算清繳審核報告，則財務人員可以根據(jù)報告來填寫年度申報表或讓稅務師事務所專業(yè)人員指導填寫即可。

　　企業(yè)所得稅，稅前扣除不能“隨意”

　　對于職工教育經(jīng)費支出的稅前扣除問題，納稅人基本都是按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條的規(guī)定執(zhí)行，“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”

　　稅務人員提醒，符合條件的軟件企業(yè)在職工教育經(jīng)費中職工培訓費用的稅前處理上有優(yōu)惠政策。財政部和國家稅務總局為了鼓勵軟件企業(yè)發(fā)展，2012年下發(fā)了《關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號)，其中第六條明確，集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

　　稅務人員解釋，軟件類企業(yè)想要適用財稅〔2012〕27號文件政策，必須符合兩個條件：一是企業(yè)符合該文件第十條中列舉的7個條件;二是企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用，應單獨進行核算。

　　兩類固定資產(chǎn)稅前可一次性扣除

　　浦口區(qū)某電氣公司2013年5月購置了一批電腦，會計上對電子設備按照3年進行折舊。稅務人員在日常管理時，向企業(yè)宣傳了國家新出臺的固定資產(chǎn)稅前扣除規(guī)定。為落實國務院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，促進企業(yè)技術改造，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，財政部、國家稅務總局近期出臺了完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅相關政策，規(guī)定兩類固定資產(chǎn)可以稅前一次性扣除。

　　一是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。其中的關鍵詞，“新購進”是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。“固定資產(chǎn)”包括購進全新的固定資產(chǎn)和購進已使用過的固定資產(chǎn)。“購進”方式包括以貨幣購進和自行建造。

　　二是對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。那么該電氣公司以前年度購置的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，該如何處理呢?《國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告》明確，企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。

　　企業(yè)利息支出需區(qū)分資本化支出和收益性支出

　　近日，六合地稅局在對轄區(qū)內(nèi)某化工企業(yè)風險評估過程中發(fā)現(xiàn)，該公司2013年4月投資興建了一條生產(chǎn)線，并于當年10月31日完工并投入使用。同時該公司2013年4月1日從銀行借入專項資金300萬元(年借款利息8%)用于生產(chǎn)線建設，該年度支付了借款利息18萬元全部列支在“財務費用”中。

　　稅務工作人員解釋，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的`規(guī)定扣除。

　　因此，該化工企業(yè)2013年4-10月期間發(fā)生的借款利息費用14萬元應當予以資本化，按照規(guī)定計入生產(chǎn)線成本，結轉為固定資產(chǎn)，在以后進行折舊處理。而2013年11月1日以后發(fā)生的借款利息費用4萬元作為“財務費用”，準予在當期企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　各類險種稅前扣除大不同

　　南京化學工業(yè)園區(qū)某化工園企業(yè)，除了為職工繳納國家規(guī)定的“五險一金”以外，考慮到企業(yè)一線操作人員的工作特殊性，還為其投了人身安全險和家庭財產(chǎn)險。企業(yè)財務人員咨詢，這幾種保險費用是不是都可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準，為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　　因此，雖然都是保險性質的支出，但是各個險種的稅前扣除規(guī)定是不同的，若該公司為一線操作人員投保的人身安全險屬于依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費，則可以在企業(yè)所得稅稅前扣除;若該公司為職工繳納的人身安全險和家庭財產(chǎn)安全險屬于企業(yè)為職工繳納的其他類商業(yè)保險，一律不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　投資未到位的借款利息不得全額扣除

　　雨花臺某企業(yè)2013年注冊資本500萬元，實收資本只有300萬元，根據(jù)企業(yè)章程約定，200萬注冊資金未到位。在此期間，企業(yè)向銀行借款300萬元，將形成的利息支出18萬元全部在企業(yè)所得稅稅前進行了扣除。稅務人員依據(jù)稅法規(guī)定，要求企業(yè)將這部分對外借款發(fā)生的18萬利息中的12萬元進行納稅調增，并補繳相應的企業(yè)所得稅。

　　稅務人員解釋：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》(國稅函[2009]312號)的規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：

　　企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

　　根據(jù)上述規(guī)定，2013年企業(yè)不得扣除的借款利息為12萬元，超出的100萬元部分的利息支出6萬元可依法扣除

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