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2017年企業(yè)所得稅匯算清繳報告
所得稅匯算清繳報告是企業(yè)在每年的3-5月份向國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局提交年報時的一份報告，俗稱“年報”或“稅審報告”。所得稅在國稅繳納的就交給國家稅務(wù)局，所得稅在地稅繳納的就交給地方稅務(wù)局。
哪些企業(yè)需要出所得稅匯算清繳報告
所得稅匯算清繳報告并非所有的企業(yè)都要出具的，一般是根據(jù)當?shù)囟悇?wù)局的要求，每年的年初稅務(wù)局會發(fā)出通知，要求哪些企業(yè)必須在申報年度所得稅的時候出具所得稅匯算清繳報告，哪些企業(yè)可以自行編制年報報表而不需出具所得稅匯算清繳報告。目前全國并沒有統(tǒng)一的標準。
一般來說，經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)，由于企業(yè)數(shù)量多，稅務(wù)局沒辦法一家一家企業(yè)的審查所得稅申報的數(shù)據(jù)的準確性，像這種情況稅局可能就會要求企業(yè)出具所得稅匯算清繳報告。這相當于稅局將審查的權(quán)利下放到了稅務(wù)師事務(wù)所，然后稅務(wù)局直接根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所為企業(yè)出具的報告判定企業(yè)是否要補繳或退還企業(yè)所得稅。這里要說一下，稅務(wù)師事務(wù)所是具有執(zhí)業(yè)資格的一個中介機構(gòu)，相關(guān)法規(guī)規(guī)定稅務(wù)師事務(wù)所必須為所出具的所得稅報告負相應(yīng)的法律責(zé)任，所以一般來說，稅務(wù)師事務(wù)所會嚴格按照稅收法規(guī)去審查企業(yè)的賬務(wù)。
所出具的報告的結(jié)果也基本會與稅務(wù)局的要求一致。雖然目前全國沒有一個統(tǒng)一的標準說哪些企業(yè)需要出所得稅匯算清繳報告，哪些企業(yè)不需要出。不過從筆者的工作經(jīng)驗來看，一般來說，個體工商戶及核定征收的企業(yè)，以及實行非獨立核算的分支機構(gòu)，這三類企業(yè)一般不需要出具所得稅匯算清繳報告的。
個體工商戶因為他們沒有企業(yè)所得稅，而所得稅匯算清繳報告指的是企業(yè)所得稅的匯算清繳，所以個體工商戶不用出;核定征收的企業(yè)，由于他們的企業(yè)所得稅是直接按收入或費用的一個比例計算利潤征收企業(yè)所得稅的，所以也不用出具;非獨立核算的分支機構(gòu)，由于他們沒有獨立核算的權(quán)利，只能通過總公司去分配利潤，所以也不存在所得稅匯算清繳的問題，他們的總公司會匯總資料一起把所得稅匯算清繳都給處理了，然后直接給他們分配一個數(shù)字，去稅局上報即可。除了以上三類企業(yè)，基本上按要求都要出具所得稅匯算清繳報告的，不過具體的實施過程中，有的稅務(wù)局為了減輕企業(yè)的負擔(dān)，對一些規(guī)模比較小的企業(yè)或成立時間比較短的企業(yè)，也可以不用提供所得稅匯算清繳報告，這個需要咨詢所屬稅務(wù)分局。如果是上市公司或大中型企業(yè)，或者是一般納稅人企業(yè)，一般都是要提供所得稅匯算清繳報告的
所得稅匯算清繳報告的價格
所得稅匯算清繳報告的價格一般是由當?shù)氐氖〖壸远悇?wù)師協(xié)會制定，目前全國基本是一樣的標準，一般來說是按企業(yè)的年收入總額的一個比例計算。年收入總額越大，收取的比例就越小。比如一些上市公司，上百億的收入，即使是按收入的萬分之一收取報告費，也是一筆很大的費用了
所得稅匯算清繳報告的委托協(xié)議
委托稅務(wù)師事務(wù)所出具所得稅匯算清繳報告之前都會要求簽訂一份合作協(xié)議，這份協(xié)議的主要內(nèi)容是相關(guān)財稅法規(guī)里面有規(guī)定的，比如收費標準，保密協(xié)議，雙方的責(zé)任義務(wù)，資料的準確性等等，以及一些根據(jù)實際情況約定的事項，比如報告出具的工作地點，工作方式，完成時間，收款方式等等。這份協(xié)議會由雙方簽字蓋章，并由稅務(wù)師事務(wù)所存檔一份，以備注冊稅務(wù)師協(xié)會檢查。整個過程都是按嚴格的程序規(guī)范執(zhí)行的。
2017年匯算清繳流程
(一)、企業(yè)所得稅匯繳期限
1、企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)應(yīng)當自 年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條)
2、企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。
3、企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個獨立的納稅年度。(《企業(yè)所得稅法》第五十三條) 納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機關(guān)，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款;
4、納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。
(二)、企業(yè)所得稅匯繳范圍
凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的 納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。
范圍包括：
1、實行查賬征收的居民納稅人
2、實行企業(yè)所得稅核定應(yīng)稅所得率征收方式納稅人
3、按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)
4、企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。 注：實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。
(三)、匯總、合并納稅企業(yè)的匯繳規(guī)定 匯總企業(yè)
1、政策規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。(《企業(yè)所得稅法》第五十條) 匯總納稅企業(yè)實行"統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫"的企業(yè)所得稅征收管理辦法。(國稅發(fā)[2008]28號《匯總納稅企業(yè)所得稅管理暫行規(guī)定》第三條) 匯總清算，是指在年度終了后，總機構(gòu)負責(zé)進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。
2、清算要求：
(1)總機構(gòu)：實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機構(gòu)，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳。 總機構(gòu)在匯繳申報資料報送上除正常申報資料外，具體還應(yīng)報送： A《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》 B各地分支機構(gòu)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅票復(fù)印件 C匯繳年度的企業(yè)財務(wù)會計決算報告 總機構(gòu)及各分支機構(gòu)職工工資總額情況說明(含職工人數(shù)、職工工資總額構(gòu)成及相關(guān)證明、工資發(fā)放情況，如企業(yè)職工工資與上年相比有重大調(diào)整的，應(yīng)單獨說明情況)等相關(guān)資料。
(2)分支機構(gòu)：分支機構(gòu)不進行匯算清繳，但應(yīng)將分支機構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申核。 這里分支機構(gòu)是指各地二級分支機構(gòu)。因為總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的.二級分支機構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅(國稅發(fā)[2008]28號《匯總納稅企業(yè)所得稅管理暫行規(guī)定》第九條)。 二級機構(gòu)的判定標準：二級分支機構(gòu)是指總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構(gòu)。(國稅函〔2009〕221《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》第一條)
(3)總機構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)及其所屬機構(gòu)的營業(yè)收支納入總機構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。
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