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淺談存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇
存貨是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，下面小編為大家?guī)?lái)淺談存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇，希望大家喜歡！
淺談存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇 篇1
一、存貨計(jì)價(jià)方法的合理選擇的意義
存貨是企業(yè)一項(xiàng)很重要的資產(chǎn)，所占的比重較大，合理選擇存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果有著重要的影響。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是制訂企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的報(bào)告利潤(rùn)和存貨估價(jià)，對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)營(yíng)成果也會(huì)產(chǎn)生不同的影響。
存貨在大多數(shù)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)總額中占有較大的比重，而且處于不斷購(gòu)買、耗用和銷售之中，因而存貨數(shù)量及其價(jià)值的確認(rèn)(即存貨計(jì)價(jià)問(wèn)題)至關(guān)重要。存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。所以合理選擇存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果至關(guān)重要。
二、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法
1.按實(shí)際成本計(jì)價(jià)
按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行存貨核算時(shí)，存貨收入與發(fā)出均按實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，存貨的總帳和明細(xì)賬均按實(shí)際成本設(shè)置與登記。按實(shí)際成本計(jì)價(jià)發(fā)出存貨實(shí)際成本的計(jì)算方法：
(1)先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨成本。
(2)移動(dòng)平均加權(quán)法
移動(dòng)平均加權(quán)法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨的數(shù)量與原有庫(kù)存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。計(jì)算公式：
存貨單位成本= (原有庫(kù)存存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本)/(原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量 )
(3)月末一次平均加權(quán)法
月末一次平均加權(quán)法，指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上上月期初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除以
當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。計(jì)算公式：
存貨單位成本= (月初庫(kù)存存存貨的實(shí)際成本+∑(本月某批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月某批進(jìn)貨的數(shù)量))/(月初庫(kù)存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和 )
(4)個(gè)別計(jì)價(jià)法
個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法，具體辨認(rèn)法，分批實(shí)際法。這種方法是注重所發(fā)出的存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系。假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)分批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。即把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。對(duì)于不能代替使用的存貨、特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定。
舉例說(shuō)明上述計(jì)算方法的差異。
企業(yè)本年先后進(jìn)貨兩批，1月份第一批30件，單價(jià)10元。6月份第二批70件，單價(jià)12元。3月份出售10件，12月份出售90件。100件貨物到年底全部出售。
先進(jìn)先出法：
3月份出售：10*10=100元;12月份出售：20*10+70*12=1040元
總收入1140元
移動(dòng)平均加權(quán)法：
3月份出售：10*10=100元;
12月份出售，單位成本為(20*10+70*12)/90=11.56元，90*11.56=1040元， 總收入1140元;
月末一次平均加權(quán)法：
單位成本為(30*10+70*12)/100=11.4元，100*11.4=1140元
總收入1140元
2.按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。
存貨核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，存貨的總帳和明細(xì)帳均按計(jì)劃成本進(jìn)行登記，實(shí)際成本與計(jì)劃成本的.差異，則作為存貨的成本差異另行組織核算，并要將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，將期末存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本后在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。采用計(jì)劃成本核算方法的，一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁、日程核算工作量大的企業(yè)。如大中型企業(yè)中的各種原材料、低值易耗品等。自制半成品、產(chǎn)成品品種繁多的，或者在管理上需要分別核算其計(jì)劃成本和成本差異的，也可采用計(jì)劃成本核算。發(fā)出按計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)分為兩部分實(shí)施：
(1) 計(jì)劃成本的制定。
按計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算，正確地制定各類存貨的計(jì)劃成本是進(jìn)行存貨核算的前提，存貨計(jì)劃成本的制定，應(yīng)根據(jù)存貨實(shí)際成本的組成內(nèi)容，考慮供貨單位，運(yùn)輸方式和其他方面的因素予以制定，力求與實(shí)際成本盡可能相接近，而且應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定，除有特殊情況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不做變動(dòng)。
(2)存貨成本差異的計(jì)算。
存貨成本的差異是指實(shí)際成本與計(jì)劃成本相比較的差額，一般分為超支差異與節(jié)約差異兩種情況。超支差異是實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額，節(jié)約差異是實(shí)際成本少于計(jì)劃成本的差額。在實(shí)際工作中，應(yīng)先計(jì)算出存貨成本差異率，然后計(jì)算出發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，并將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
期末材料成本差異率=【(月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異)/(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)】×100%。
期初材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異/月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本)×100%。
三、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
(一)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的參考標(biāo)準(zhǔn)
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況，并考慮以下幾點(diǎn)，選擇適合企業(yè)的計(jì)價(jià)方法的計(jì)價(jià)方法。
1.客觀性
企業(yè)在選擇存貨的計(jì)價(jià)方法，應(yīng)注意不同存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的影響，應(yīng)選擇一種能較為客觀的反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息的計(jì)價(jià)方法
2.實(shí)際性
各種計(jì)價(jià)方法均有有點(diǎn)和不足，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況、會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)的水平，從符合企業(yè)工作的重要性出發(fā)，選擇一種適合企業(yè)財(cái)務(wù)狀況并且對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)利大于弊的存貨計(jì)價(jià)方法。
3.謹(jǐn)慎性
在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，為保證企業(yè)生產(chǎn)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)的進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)選擇適合企業(yè)的較為穩(wěn)健的存貨計(jì)價(jià)方法。
4.目標(biāo)性
按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定：“企業(yè)的處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更”，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)出發(fā)，選擇適合企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法，而不是以企業(yè)的短期行為輕率抉擇。
(二)不同計(jì)價(jià)方法的優(yōu)缺點(diǎn)
1.個(gè)別計(jì)價(jià)法
但這種方法的前提是需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。
企業(yè)中一般不能互換使用的存貨、或?yàn)樘囟ǖ捻?xiàng)目專門購(gòu)入、或制造并單獨(dú)存放的存貨，以及購(gòu)入批次少、容易識(shí)別、單位價(jià)值較高的貴重物資，一般采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。并且這種方法在實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制下均可使用。
2.先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法在確定每次發(fā)出存貨購(gòu)入存貨的成本時(shí)較為簡(jiǎn)單，適合于物價(jià)下降的時(shí)候 但在月末計(jì)算總成本時(shí)比較麻煩，物價(jià)上升時(shí)，因采取先前的價(jià)值，會(huì)虛增成本。
3.月末一次加權(quán)平均法
這種方法只需在月末計(jì)算一次，比較方便。但只能在期末確定存貨成本，無(wú)法隨時(shí)從賬面上提供存貨的結(jié)存金額，不利于加強(qiáng)存貨的日常管理。同時(shí)無(wú)論在上漲還是下跌情況下，計(jì)算出的存貨成本與現(xiàn)行成本都有一定的差距，并且這種方法在實(shí)地盤存制下才可用。
4.移動(dòng)加權(quán)平均法
移動(dòng)加權(quán)平均法保證了企業(yè)成本費(fèi)用的事中跟蹤，有利于使企業(yè)利潤(rùn)保持穩(wěn)定，便于核查賬面庫(kù)存數(shù)額，將繁瑣工作分流減輕月末負(fù)擔(dān)。但是仍需大量計(jì)算，當(dāng)發(fā)生退貨、接發(fā)貨時(shí)間不一致時(shí)，會(huì)產(chǎn)生一定價(jià)差，影響企業(yè)的成本。
(三)不同計(jì)價(jià)方法對(duì)損益影響
根據(jù)存貨期初成本+購(gòu)入存貨成本=存貨期末成本+發(fā)出存貨成本，分析以下各種計(jì)價(jià)方法。
1.采用個(gè)別計(jì)價(jià)法
個(gè)別計(jì)價(jià)法能夠較為精確核算購(gòu)入、發(fā)出存貨的價(jià)值，但采用這種方法極易被用作調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。因?yàn)槿绻麪I(yíng)業(yè)不佳，估計(jì)利潤(rùn)不高，管理人員就可以高價(jià)售出低成本的商品，以提高利潤(rùn)，或以相反的方法調(diào)低利潤(rùn)。
2.先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法適合于物價(jià)下降的時(shí)候，能夠合理計(jì)價(jià)。但在物價(jià)上升時(shí)因采取先前的價(jià)值，會(huì)虛增成本。
3.月末一次加權(quán)平均法
月末一次加權(quán)平均法無(wú)論在物價(jià)上漲還是下跌情況下，計(jì)算出的存貨成本與現(xiàn)行成本都有一定的差距。
4. 移動(dòng)加權(quán)平均法
移動(dòng)加權(quán)平均法能使企業(yè)利潤(rùn)保持穩(wěn)定，便于核查賬面庫(kù)存數(shù)額，但在發(fā)生退貨、接發(fā)貨時(shí)間不一致時(shí)，會(huì)產(chǎn)生一定價(jià)差。
存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，則：
銷貨收入為：8×(30+50)+10×(40+30)=1340(萬(wàn)元)
銷貨成本為：5×30+6×(50+40)+7×30=900(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅所得額為：銷貨收入-銷貨成本=1340-900=440(萬(wàn)元)
按照目前25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算企業(yè)所得稅額為：應(yīng)納稅所得額×25%=440×25%=110(萬(wàn)元)
存貨計(jì)價(jià)采用加權(quán)平均法，按年計(jì)算加權(quán)平均成本(一般按月，為了簡(jiǎn)化起見(jiàn))。企業(yè)所得稅稅率為25%，如果不考慮其他因素，則：
銷貨收入為：8×(30+50)+10×(40+30)=1340(萬(wàn)元)
存貨平均單位成本為：
(150+540+280+160)/(30+90+40+20)=6.28(萬(wàn)元)
銷貨成本為：
6.28×(30+50+40+30)=942(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅所得額為：
1340-942=398(萬(wàn)元)
應(yīng)納所得稅額為：
398×25%=99.5(萬(wàn)元)
采用移動(dòng)平均法，企業(yè)所得稅稅率也為25% 。如果不考慮其他因素，該企業(yè)該年所繳納的企業(yè)所得稅變?yōu)橐韵虑闆r：
銷貨收入為：
8×(30+50)+10×(40+30)=1340(萬(wàn)元)
第一次購(gòu)貨的平均單位成本為：
(150+540)/(30+90)=5.75(萬(wàn)元)
第一、二次發(fā)貨的存貨成本為：
5.75×(30+50)=460萬(wàn)元
結(jié)存存貨成本為：
5.75×40=230(萬(wàn)元)
第二次購(gòu)貨的平均單位成本為：
(230+280)/(40+40)=6.375(萬(wàn)元)
第三、第四次發(fā)貨的存貨成本為：
6.375×(40+30)=446.25(萬(wàn)元)
銷貨成本為：
460+446.25=906.25(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅所得額為：
1340-906.25=433.75(萬(wàn)元)
應(yīng)納所得稅額為：433.75×25%=110.9375(萬(wàn)元)
總結(jié)：不同的計(jì)價(jià)方法，會(huì)使結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額有所不同。期末存貨的大小與銷貨成本的高低成反比，從而會(huì)影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤(rùn)數(shù)額的確定，這主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：(1)期末存貨如果計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少;(2)期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加;(3)期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加;(4)期初存貨如果計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少。
(四)不同時(shí)期對(duì)存貨方法選擇的影響
在通貨膨脹時(shí)期，可選擇加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法，通貨緊縮時(shí)，可選擇先進(jìn)先出法法。 通貨膨脹時(shí)期，因?yàn)槲飪r(jià)上漲，發(fā)出存貨價(jià)格會(huì)被提升從而虛增利潤(rùn)，所以采用加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法，最能反應(yīng)存貨的真實(shí)成本。而在通貨緊縮時(shí)，物價(jià)下降，出于謹(jǐn)慎性原則，在這種情況下采用先進(jìn)先出法，計(jì)算出來(lái)的期末存貨價(jià)值低，當(dāng)期領(lǐng)用的存貨價(jià)值高，從而增加當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。
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淺談存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇 篇2
一、選擇存貸計(jì)價(jià)方法的標(biāo)準(zhǔn)
存貨計(jì)價(jià)方法的不同是由于存貨成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)不一致和同質(zhì)的存貨實(shí)際取得的成本不同而產(chǎn)生的。存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩方面。在通常情況下，外購(gòu)或自制的存貨與出售商品的成本流轉(zhuǎn)是不一致的，因此產(chǎn)生了存貨成本在庫(kù)存與銷售之間的分配問(wèn)題。為了恰當(dāng)反映存貨流轉(zhuǎn)，在確定存貸計(jì)價(jià)的方法時(shí)，要堅(jiān)持以下標(biāo)準(zhǔn)：①以歷史成本為基礎(chǔ)；②堅(jiān)持客觀性原則，如實(shí)反映銷售成本與期末存貨價(jià)值；③堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，保證企業(yè)所有者和潛在投資者作出決策時(shí)，盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)收益最大化。同時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇還受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)必須綜合考慮，統(tǒng)籌安排，科學(xué)決策。
二、各種存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響
存貨主要用于對(duì)外銷售，構(gòu)成銷售成本。同時(shí)，還有可能自用，構(gòu)成營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等，但是所占比重很小。存貨計(jì)價(jià)方法造成存貨價(jià)值的差異對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響主要通過(guò)銷售成本發(fā)生作用。
采用加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法使得本期銷貨成本介于早期購(gòu)貨成本與當(dāng)期購(gòu)貨成本之間。這兩種方法計(jì)算得到的銷售成本不被易操縱，因而被廣泛采用。但采用這兩種方法會(huì)使當(dāng)期銷售利潤(rùn)大于與當(dāng)期實(shí)際進(jìn)貨成本配比得到的銷售利潤(rùn)。計(jì)算得到的銷售成本既不能與當(dāng)期銷售利潤(rùn)配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，損害了前后兩個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
個(gè)別計(jì)價(jià)法由于在實(shí)際操作中工作繁重，成本較高，對(duì)大多數(shù)存貨品種來(lái)說(shuō)都不實(shí)用。先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。先進(jìn)先出法下，存貨較接近于最近購(gòu)貨成本。因此，在通貨膨脹條件下，銷售成本偏低，使得利潤(rùn)虛計(jì)。
后進(jìn)先出法假設(shè)后收進(jìn)的存貨先發(fā)出，發(fā)出的存貨按最后收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)。銷售成本較接近當(dāng)前的'市價(jià)。在通貨膨脹條件下，銷售利潤(rùn)較存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)低，但是，當(dāng)期銷售收入能與當(dāng)期銷售成本相配比，能夠反映出當(dāng)期經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。
三、后進(jìn)先出法是當(dāng)前我國(guó)存貸計(jì)價(jià)較為理想的方法
盡管后進(jìn)先出法有其不足，但在目前我國(guó)國(guó)情下，仍不失為一種較理想的方法。
首先，通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境為后進(jìn)先出法的采用創(chuàng)造了客觀條件。盡管為了削弱通貨膨脹的影響，有關(guān)方面已經(jīng)提出了成本與市價(jià)孰低法，但是，這一方法在我國(guó)尚未得到廣泛應(yīng)用。其次，所有者與經(jīng)營(yíng)者的利益差別和國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的考核方法使國(guó)有企業(yè)傾向于采用有利于提高當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)方法。筆者認(rèn)為，近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)普遍不景氣與存貸計(jì)價(jià)方法的選擇不無(wú)關(guān)系。再次，后進(jìn)先出法不僅能夠謹(jǐn)慎地反映當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，避免企業(yè)利潤(rùn)的過(guò)度分配，維護(hù)投資者、債權(quán)人的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，還能夠客觀地反映當(dāng)期銷售成本，與當(dāng)期銷售收入配比，滿足會(huì)計(jì)信息的客觀性要求。
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