最新淺談往來賬在審計過程中的運用論文

最新淺談往來賬在審計過程中的運用論文

　　淺談往來賬在審計過程中的運用

　　引言

　　往來賬指的是在企業經營管理活動中產生的應收、應付款項、預收、預付款項及其他應收、應付款項，在資產負債表中它是一項重要的組成部分，往來賬的審計工作是會計審計內容的核心之一。往來賬是企業流動資產和流動負債的重要項目，在經營管理活動中不僅與營業收支、虛增（減）收支有關，還能反應出管理上的各種問題。我們可以通過往來賬的審計，對企業管理中的問題進行分析，提高企業經營管理控制水平，維護企業的合法權益。所以科學、系統、有效的審計可以弄清企業債權債務關系，反映出資產、負債和所有者權益的真實性、合法性，有利于維護企業資產的安全；同時還可以提 高資金利用率，促進企業資產保值增值。但是在實踐中，往來賬的審計經常能發現一些問題。

　　一、往來賬在管理中的問題在往來賬的審計中經常發現一些問題，主要在于其既與收入成本、潛在的盈虧有關，又能反應出管理中的各種問題，所以審計好往來賬對保護企業資產安全具有實際意義。

　　1、往來賬的核對不及時要想管理好往來賬，企業就需要依據自身業務量的多少，按月、季、半年、年定期的進行對賬，進行及時有效的核對，一旦發現問題就要及時溝通，找出具體原因，保障與關聯方相關賬目余額一致。但在實踐操作中，有些企業平時很少對賬，或者是根本就不對賬，到年底才對賬；有的企業甚至到年底在對賬時，發現缺少單據，為了盡快結賬應付了事。這樣就導致往來賬的余額逐年增加，賬目越來越不清晰，在查賬時由于難以核對賬目，很難取得函證，使查賬進度推遲，給企業產生不良影響，帶來經濟損失。2、往來賬在管理、核算中的問題往來賬在管理方面的問題主要有：一是把一些捐贈款、其他額外收入截留，計入往來賬目中，在賬內形成小金庫；二是在結算時缺少必要的相關資料，如銷售合同原件等，就提前付款，導致給后期工作帶來麻煩，甚至帶來經濟損失；三是單方面調整往來賬，使得關聯企業往來賬在核對時出現偏差，造成債權債務不符；四是把上級單位撥款直接計入其他應付款，難以真實反應權益；五是企業的應收、應付賬款的借貸余額與正常情況相悖，無法準確反映企業資產負債情況。3、相關負責人忽視往來賬的管理有的企業負責人，特別是主管財務工作的負責人忽視往來賬的管理，財務部門沒有針對往來賬來制定具體的崗位職責、工作程序，也沒有相應的獎罰制度約束。正是由于相關負責人的忽視，使得往來賬需要檢查時不檢查、需要審批時不審批，影響到了往來賬的日常核算工作。有的負責人認為往來賬在任何一個企業都有，而且還不少，由于在短期內很難結清，所以是否需要對賬不太重要。而有時經辦人員、財務人員會發生變動，相關賬目無人繼續跟蹤，造成有的賬齡過長，難以區分責任，形成呆賬，最終可能給企業帶來重大經濟損失。

　　二、審計往來賬的要點針對往來賬的復雜性，在審計中要確定哪些要點，以保證問題的及時發現，提高審計效率，這是我們需要不斷去探索、思考的問題。

　　根據審計工作中的實踐情況，個人認為審計往來賬應該注重以下幾點：1、留意往來賬的非正常結轉現象我們要認真分析往來賬的科目，要重點關注年末把往來賬款計入到收入、支出類的項目；注意往來賬的科目之間異常結轉業務，查實其結轉理由是否充分，會計處理與有關規定是否符合。在實踐操作中我們會發現，有的企業會以向其他企業借款的名義將資金轉走，等過了幾年以后無法追回，在年末結轉時以無法追回為理由，將其轉為企業的支出進行銷賬，讓企業蒙受損失。對于這種情況，應該詳細審查其發生情況，弄清來龍去脈，查看是否有違法違規的行為。2、注重對關聯企業的往來賬的審查關聯企業間的往來賬是審計的重點關注對象。要注意幾個問題：一是關聯企業的往來賬款是否真實，如應收賬款是否虛增、合同的真實性、業務是否真正發生，保證往來賬的賬實相符；二是對出借資金等是否有違規情況；三有無存在長期掛賬虛增流動資產的情況，有的款項早已收回，但一直未在賬上反映。審查的重點內容有：一是對關聯企業往來賬項的金額、內容是否屬實進行審查，通過期末余額進行核對，特別是對長期連續相似的科目事項，將雙方的具體賬務、余額進行對比，查看是否存在問題，是否有違法違規行為；二是注意關聯企業間是否存在互轉往來賬的現象，通過往來賬的互轉形成賬外資金。3、關注往來賬在處理中的特殊情況在往來賬的審計中，要想查清掌握其財務處理中的特殊情況，就需要通過現金流這條線，查詢相關財務處理。因為不管在核算科目上怎樣操作，從往來賬的問題切入，堅持追根溯源，就能發現一些問題。例如：有的企業為了轉移資金，以其他企業借款為名義將資金轉給對方，把該筆轉款計入其他應收款，然后再以對外投資為名將該筆轉款計入長期投資，最后以投資虧損為由實現資金轉移。這時我們就要緊抓現金流這條線，深入開展審計，就能發現蛛絲馬跡。4、加強審計軟件的運用在審計中，將審計人員的專業判斷和啟用審計軟件中的相關系統進行模糊查詢結合起來，也會產生比較明顯的效果。有的收支不正規的項目，企業會在摘要欄里填寫一些簡單的字樣使其模糊，如“借款”、 “還款”等字樣，這時可以啟用審計軟件中的相關系統，查看銀行存款中的明細賬摘要中的內容是否有相似字樣，如果沒有相對應的字樣，根據專業判斷將其設定為可疑對象，然后詳細查看原始憑證，就能發現問題所在。還有“代收”、“代付”等字樣出現在往來明細賬摘要欄里，同樣需要成為審查的重點。

　　三、審計往來賬的方法

　　1、審查應收賬款的方法首先要重點審查應收賬款的真實性、合法性。通過對企業的經營管理、內部監控是否有效等進行詳細調查了解，并且對應收賬款的明細科目、金額分析判斷，確定需要審查的重點方向，圍繞正確授權審批、憑證和記錄、應收賬款不相容職務分離，以及內部審核等方面來進行審查。其次，對部分應收賬款進行函證。為了避免發生舞弊現象，注冊會計師應親自寄發相關函證，當確定函證的范圍后，應該在總體上有所側重，以便在進行函證時突出應收賬款的主體。注冊會計師關注的函證對象有：金額大、賬齡長的項目，關聯方項目，交易頻繁但期末余額少的項目，異常項目等。2、審查應付賬款的方法審計人員可以通過應用分析性復核等方法，將編制的應付賬款明細與總賬數、明細賬的合計數進行核對，把應收賬款的期末余額進行對比，分析出其期末余額的變動是否具有合理性，對應付賬款的完整性、真實性做出初步判斷，從整體上給予應付賬款評價。然后對重點項目開展審計：一是對應付賬款確認是否有相關的發票、驗收證明、結算憑證等，特別是有無紅字沖減的現象，明晰有無虛列成本費用的行為；二是為了明晰有沒有未計入負責的項目，需要對材料、勞務等費用進行審查。要確認應付賬款的余額是否正確，可以通過以下項目進行函證：期末余額較大的項目；變動較大的賬戶；長期掛賬的項目；業務繁多而余額小的賬戶；賬證不符的項目；異常項目等。審計人員需要對函證的全過程負責監控，對于規定期限內沒有回函的，繼續函證。對于那些重要項目函證多次未果的，應啟用其他審計方法確認債務的真實情況，如查看購貨合同、入庫單等原始憑證。3、審查預收、預付賬款的方法針對預收賬款的審查應重點注意以下方面：與預收賬款有關的銷售產品的發出情況；預付賬款在次年是否已經確認收入情況；年末與預收賬款有關的合同真實性；賬齡超過1年的預收賬款（在一般行業里預收賬款的期限不能超過1年，超過1年就很有可能出現隱藏收入現象，應做重點審查）。針對預付賬款應當注重有關購貨合同的真實性，及對方企業的真實性進行審計，以便確認企業是否有隱瞞收入等情況。除此之外，還應關注預付賬款的相關制度，制度中對其審批程序有哪些規定，是否有違反制度規定向不符合條件的供貨方、沒簽合同的供貨方違規提前付款的情況；是否存在供貨方已履約發貨，企業已經驗收，而企業卻仍將成本費用掛賬；是否與供貨商對賬出現大額偏差，但還沒有查明原因的。4、審查其他應收、應付賬款其他應收、應付賬款的往來賬絕大部分是非主營業務形成的，所以有的審計人員就沒有太注意它的重要性，導致其中一些問題被忽視。在其他應收賬款審查中要注意：是否有因缺少有關投資審批程序，而將投資性質的款項計入本科目的；是否有因規避金融監管，而將對外借款計入本科目；是否有為了調節損益將費用掛賬的。對其他應付賬款的審查應注意：對于那些長期數額不變的，或者年初、年末數額變化很小的項目，應當查實是否是未結的收入；其他應付賬款的核算對象，是否有模糊不清的。

　　四、結論

　　在整個審計工作中往來賬的審計是至關重要的，它的工作量大、復雜性高，并且容易被企業利用出現問題，所以我們在往來賬的審查過程中必須要加大力度。這就需要把各種技巧方法運用到審計中，要善于思考、勤于總結，逐漸探索、掌握到一套科學、有效的審計辦法，在審計中才能事半功倍。同時，要做好往來賬的管理工作，還需要企業負責人、相關會計、辦事人員等密切配合，有關人員具備認真負責、積極向上的態度，這樣才能保障往來賬的審計工作順利進行。

　　淺談往來賬在審計過程中的運用

　　引言

　　往來賬指的是在企業經營管理活動中產生的應收、應付款項、預收、預付款項及其他應收、應付款項，在資產負債表中它是一項重要的組成部分，往來賬的審計工作是會計審計內容的核心之一。往來賬是企業流動資產和流動負債的重要項目，在經營管理活動中不僅與營業收支、虛增（減）收支有關，還能反應出管理上的各種問題。我們可以通過往來賬的審計，對企業管理中的問題進行分析，提高企業經營管理控制水平，維護企業的合法權益。所以科學、系統、有效的審計可以弄清企業債權債務關系，反映出資產、負債和所有者權益的真實性、合法性，有利于維護企業資產的安全；同時還可以提 高資金利用率，促進企業資產保值增值。但是在實踐中，往來賬的審計經常能發現一些問題。

　　一、往來賬在管理中的問題在往來賬的審計中經常發現一些問題，主要在于其既與收入成本、潛在的盈虧有關，又能反應出管理中的各種問題，所以審計好往來賬對保護企業資產安全具有實際意義。

　　1、往來賬的核對不及時要想管理好往來賬，企業就需要依據自身業務量的多少，按月、季、半年、年定期的進行對賬，進行及時有效的核對，一旦發現問題就要及時溝通，找出具體原因，保障與關聯方相關賬目余額一致。但在實踐操作中，有些企業平時很少對賬，或者是根本就不對賬，到年底才對賬；有的企業甚至到年底在對賬時，發現缺少單據，為了盡快結賬應付了事。這樣就導致往來賬的余額逐年增加，賬目越來越不清晰，在查賬時由于難以核對賬目，很難取得函證，使查賬進度推遲，給企業產生不良影響，帶來經濟損失。

　　2、往來賬在管理、核算中的問題往來賬在管理方面的問題主要有：一是把一些捐贈款、其他額外收入截留，計入往來賬目中，在賬內形成小金庫；二是在結算時缺少必要的相關資料，如銷售合同原件等，就提前付款，導致給后期工作帶來麻煩，甚至帶來經濟損失；三是單方面調整往來賬，使得關聯企業往來賬在核對時出現偏差，造成債權債務不符；四是把上級單位撥款直接計入其他應付款，難以真實反應權益；五是企業的應收、應付賬款的借貸余額與正常情況相悖，無法準確反映企業資產負債情況。3、相關負責人忽視往來賬的管理有的企業負責人，特別是主管財務工作的負責人忽視往來賬的管理，財務部門沒有針對往來賬來制定具體的崗位職責、工作程序，也沒有相應的獎罰制度約束。正是由于相關負責人的忽視，使得往來賬需要檢查時不檢查、需要審批時不審批，影響到了往來賬的日常核算工作。有的負責人認為往來賬在任何一個企業都有，而且還不少，由于在短期內很難結清，所以是否需要對賬不太重要。而有時經辦人員、財務人員會發生變動，相關賬目無人繼續跟蹤，造成有的賬齡過長，難以區分責任，形成呆賬，最終可能給企業帶來重大經濟損失。

　　二、審計往來賬的要點針對往來賬的復雜性，在審計中要確定哪些要點，以保證問題的及時發現，提高審計效率，這是我們需要不斷去探索、思考的問題。

　　根據審計工作中的實踐情況，個人認為審計往來賬應該注重以下幾點：1、留意往來賬的非正常結轉現象我們要認真分析往來賬的科目，要重點關注年末把往來賬款計入到收入、支出類的項目；注意往來賬的科目之間異常結轉業務，查實其結轉理由是否充分，會計處理與有關規定是否符合。在實踐操作中我們會發現，有的企業會以向其他企業借款的名義將資金轉走，等過了幾年以后無法追回，在年末結轉時以無法追回為理由，將其轉為企業的支出進行銷賬，讓企業蒙受損失。對于這種情況，應該詳細審查其發生情況，弄清來龍去脈，查看是否有違法違規的行為。

　　2、注重對關聯企業的往來賬的審查關聯企業間的往來賬是審計的重點關注對象。要注意幾個問題：一是關聯企業的往來賬款是否真實，如應收賬款是否虛增、合同的真實性、業務是否真正發生，保證往來賬的賬實相符；二是對出借資金等是否有違規情況；三有無存在長期掛賬虛增流動資產的情況，有的款項早已收回，但一直未在賬上反映。審查的重點內容有：一是對關聯企業往來賬項的金額、內容是否屬實進行審查，通過期末余額進行核對，特別是對長期連續相似的科目事項，將雙方的具體賬務、余額進行對比，查看是否存在問題，是否有違法違規行為；二是注意關聯企業間是否存在互轉往來賬的現象，通過往來賬的互轉形成賬外資金。

　　3、關注往來賬在處理中的特殊情況在往來賬的審計中，要想查清掌握其財務處理中的特殊情況，就需要通過現金流這條線，查詢相關財務處理。因為不管在核算科目上怎樣操作，從往來賬的問題切入，堅持追根溯源，就能發現一些問題。例如：有的企業為了轉移資金，以其他企業借款為名義將資金轉給對方，把該筆轉款計入其他應收款，然后再以對外投資為名將該筆轉款計入長期投資，最后以投資虧損為由實現資金轉移。這時我們就要緊抓現金流這條線，深入開展審計，就能發現蛛絲馬跡。

　　4、加強審計軟件的運用在審計中，將審計人員的專業判斷和啟用審計軟件中的相關系統進行模糊查詢結合起來，也會產生比較明顯的效果。有的收支不正規的項目，企業會在摘要欄里填寫一些簡單的字樣使其模糊，如“借款”、 “還款”等字樣，這時可以啟用審計軟件中的相關系統，查看銀行存款中的明細賬摘要中的內容是否有相似字樣，如果沒有相對應的字樣，根據專業判斷將其設定為可疑對象，然后詳細查看原始憑證，就能發現問題所在。還有“代收”、“代付”等字樣出現在往來明細賬摘要欄里，同樣需要成為審查的重點。

　　三、審計往來賬的方法

　　1、審查應收賬款的方法首先要重點審查應收賬款的真實性、合法性。通過對企業的經營管理、內部監控是否有效等進行詳細調查了解，并且對應收賬款的明細科目、金額分析判斷，確定需要審查的重點方向，圍繞正確授權審批、憑證和記錄、應收賬款不相容職務分離，以及內部審核等方面來進行審查。其次，對部分應收賬款進行函證。為了避免發生舞弊現象，注冊會計師應親自寄發相關函證，當確定函證的范圍后，應該在總體上有所側重，以便在進行函證時突出應收賬款的主體。注冊會計師關注的函證對象有：金額大、賬齡長的項目，關聯方項目，交易頻繁但期末余額少的項目，異常項目等。

　　2、審查應付賬款的方法審計人員可以通過應用分析性復核等方法，將編制的應付賬款明細與總賬數、明細賬的合計數進行核對，把應收賬款的期末余額進行對比，分析出其期末余額的變動是否具有合理性，對應付賬款的完整性、真實性做出初步判斷，從整體上給予應付賬款評價。然后對重點項目開展審計：一是對應付賬款確認是否有相關的發票、驗收證明、結算憑證等，特別是有無紅字沖減的現象，明晰有無虛列成本費用的行為；二是為了明晰有沒有未計入負責的項目，需要對材料、勞務等費用進行審查。要確認應付賬款的余額是否正確，可以通過以下項目進行函證：期末余額較大的項目；變動較大的賬戶；長期掛賬的項目；業務繁多而余額小的賬戶；賬證不符的項目；異常項目等。審計人員需要對函證的全過程負責監控，對于規定期限內沒有回函的，繼續函證。對于那些重要項目函證多次未果的，應啟用其他審計方法確認債務的真實情況，如查看購貨合同、入庫單等原始憑證。

　　3、審查預收、預付賬款的方法針對預收賬款的審查應重點注意以下方面：與預收賬款有關的銷售產品的發出情況；預付賬款在次年是否已經確認收入情況；年末與預收賬款有關的合同真實性；賬齡超過1年的預收賬款（在一般行業里預收賬款的期限不能超過1年，超過1年就很有可能出現隱藏收入現象，應做重點審查）。針對預付賬款應當注重有關購貨合同的真實性，及對方企業的真實性進行審計，以便確認企業是否有隱瞞收入等情況。除此之外，還應關注預付賬款的相關制度，制度中對其審批程序有哪些規定，是否有違反制度規定向不符合條件的供貨方、沒簽合同的供貨方違規提前付款的情況；是否存在供貨方已履約發貨，企業已經驗收，而企業卻仍將成本費用掛賬；是否與供貨商對賬出現大額偏差，但還沒有查明原因的。

　　4、審查其他應收、應付賬款其他應收、應付賬款的往來賬絕大部分是非主營業務形成的，所以有的審計人員就沒有太注意它的重要性，導致其中一些問題被忽視。在其他應收賬款審查中要注意：是否有因缺少有關投資審批程序，而將投資性質的款項計入本科目的；是否有因規避金融監管，而將對外借款計入本科目；是否有為了調節損益將費用掛賬的。對其他應付賬款的審查應注意：對于那些長期數額不變的，或者年初、年末數額變化很小的項目，應當查實是否是未結的收入；其他應付賬款的核算對象，是否有模糊不清的。

　　四、結論

　　在整個審計工作中往來賬的審計是至關重要的，它的工作量大、復雜性高，并且容易被企業利用出現問題，所以我們在往來賬的審查過程中必須要加大力度。這就需要把各種技巧方法運用到審計中，要善于思考、勤于總結，逐漸探索、掌握到一套科學、有效的審計辦法，在審計中才能事半功倍。同時，要做好往來賬的管理工作，還需要企業負責人、相關會計、辦事人員等密切配合，有關人員具備認真負責、積極向上的態度，這樣才能保障往來賬的審計工作順利進行。

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