淺談風險導向?qū)徲嬂碚撛谖覈倪\用
一、風險導向內(nèi)部審計的涵義
所謂風險導向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程自始至終都以企業(yè)風險分析評估為導向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價，進而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的簽證和咨詢活動。這里的風險應(yīng)該是我們通常說的廣義的風險既包括正面的風險，即機會；也包括負面風險，即狹義風險。國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）2001年對風險定義為可能對目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性，并指出風險的衡量標準是后果與可能性。2002年，英國風險管理協(xié)會（IRM）、保險和風險管理師協(xié)會（AIRMIC）以及公共部門風險管理協(xié)會（ALARM）共同發(fā)布了風險管理標準，采納了國際標準化組織對風險所做出的定義：風險是事件及其后果的可能性的結(jié)合。2007年召開的國際標準化組織（ISO）技術(shù)管理局風險管理工作組第四次工作組會議，采納了我國代表提出的“風險”定義：不確定性對目標的影響（effect of uncertainty on objecti ves）�？梢�，風險既關(guān)注積極面，也關(guān)注消極面。
二、風險導向?qū)徲嫺攀?/strong>
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展變化，審計方法適應(yīng)審計環(huán)境的變化經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：
一是審計發(fā)展的早期，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單、業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，注冊會計師的審計工作目的是為了促使受托責任人在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實、可靠的行為，審計方式是詳細審計。審計的重心在資產(chǎn)負債表，是對會計憑證和賬簿的詳細審計，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，這種審計方法就是賬項基礎(chǔ)審計方法（accountingnumber-basedauditapproach）
二是從50年代起，以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計在西方國家得到廣泛應(yīng)用，這種審計方法重點在于注冊會計師了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。對內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)，注冊會計師通常將其涉及交易和賬戶余額作為審計的重點，甚至進行詳細審計；對于可以信賴的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，通常將其涉及的交易和賬戶余額進行抽樣審計，以提高審計效率和降低審計費用。從方法論的.角度，這種審計方法被稱作制度基礎(chǔ)審計方法（system-based auditap proach）。
三是70年代以后，由于制度基礎(chǔ)審計方法顯露缺陷，一種新的、以風險防范為基礎(chǔ)的風險導向?qū)徲嬆Ｊ街饾u興起，從方法論的角度，注冊會計師以審計風險模型為基礎(chǔ)進行的審計方法稱為風險導向?qū)徲嫹椒ǎ╮isk-orientedauditap proach）。 回顧審計方法的發(fā)展歷程，風險導向?qū)徲嬆Ｊ揭殉蔀閷徲嫹椒òl(fā)展的國際趨勢。風險導向?qū)徲嬆Ｊ胶侠淼負P棄了作為制度導向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”，把指導思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上，不只依賴對被審計單位管理層所設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價，而且實事求是地對公司管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅(qū)動始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計的視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境（微觀、中觀乃至宏觀），將風險評估貫穿于審計工作的全過程。
與傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計相比較，主要有以下區(qū)別：
1.審計模式不同。制度基礎(chǔ)審計模式以內(nèi)部控制為核心，對控制風險的評估僅通過確定內(nèi)部控制的可依賴程度來減少實質(zhì)性測試的工作量，而對固有風險的評估常流于形式；風險導向?qū)徲嬆Ｊ讲粌H通過內(nèi)部控制評估控制風險，還結(jié)合其他風險因素尤其是固有風險綜合考慮，通過對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風險及財務(wù)風險，并評估財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風險，以便使審計風險降至可接受水平。
2.審計基礎(chǔ)不同。制度基礎(chǔ)審計以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，根據(jù)被審單位內(nèi)部控制制度的健全性及符合性評審結(jié)果，確定實質(zhì)性測試的范圍和重點；風險導向?qū)徲媱t以風險評估為基礎(chǔ)，對影響被審單位經(jīng)濟活動的多種內(nèi)外因素進行評估，確定審計范圍、重點和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且重視各種環(huán)境因素。
3.審計方法不同。兩種審計模式都采用抽樣技術(shù)，但風險導向?qū)徲嬍峭ㄟ^建立審計風險模型將風險量化。因此，相對于制度基礎(chǔ)審計來說，風險導向?qū)徲嫷某闃蛹夹g(shù)是更完全意義上的審計抽樣，更注重利用分析性測試方法，從而可以有效降低審計風險。
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