淺談風險導向?qū)徲嬂碚撛谖覈倪\用
一、風險導向內(nèi)部審計的涵義
所謂風險導向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程自始至終都以企業(yè)風險分析評估為導向,根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序,依據(jù)風險確定審計范圍與重點,對企業(yè)的風險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價,進而提出建設(shè)性意見和建議,協(xié)助企業(yè)管理風險,實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的簽證和咨詢活動。這里的風險應(yīng)該是我們通常說的廣義的風險既包括正面的風險,即機會;也包括負面風險,即狹義風險。國際內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)2001年對風險定義為可能對目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性,并指出風險的衡量標準是后果與可能性。2002年,英國風險管理協(xié)會(IRM)、保險和風險管理師協(xié)會(AIRMIC)以及公共部門風險管理協(xié)會(ALARM)共同發(fā)布了風險管理標準,采納了國際標準化組織對風險所做出的定義:風險是事件及其后果的可能性的結(jié)合。2007年召開的國際標準化組織(ISO)技術(shù)管理局風險管理工作組第四次工作組會議,采納了我國代表提出的“風險”定義:不確定性對目標的影響(effect of uncertainty on objecti ves)?梢,風險既關(guān)注積極面,也關(guān)注消極面。
二、風險導向?qū)徲嫺攀?/strong>
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展變化,審計方法適應(yīng)審計環(huán)境的變化經(jīng)歷了三個發(fā)展階段:
一是審計發(fā)展的早期,由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單、業(yè)務(wù)性質(zhì)單一,注冊會計師的審計工作目的是為了促使受托責任人在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實、可靠的行為,審計方式是詳細審計。審計的重心在資產(chǎn)負債表,是對會計憑證和賬簿的詳細審計,旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊,這種審計方法就是賬項基礎(chǔ)審計方法(accountingnumber-basedauditapproach)
二是從50年代起,以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計在西方國家得到廣泛應(yīng)用,這種審計方法重點在于注冊會計師了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。對內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié),注冊會計師通常將其涉及交易和賬戶余額作為審計的重點,甚至進行詳細審計;對于可以信賴的內(nèi)部控制環(huán)節(jié),通常將其涉及的交易和賬戶余額進行抽樣審計,以提高審計效率和降低審計費用。從方法論的.角度,這種審計方法被稱作制度基礎(chǔ)審計方法(system-based auditap proach)。
三是70年代以后,由于制度基礎(chǔ)審計方法顯露缺陷,一種新的、以風險防范為基礎(chǔ)的風險導向?qū)徲嬆J街饾u興起,從方法論的角度,注冊會計師以審計風險模型為基礎(chǔ)進行的審計方法稱為風險導向?qū)徲嫹椒ǎ╮isk-orientedauditap proach)。 回顧審計方法的發(fā)展歷程,風險導向?qū)徲嬆J揭殉蔀閷徲嫹椒òl(fā)展的國際趨勢。風險導向?qū)徲嬆J胶侠淼負P棄了作為制度導向?qū)徲嬆J交A(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”,把指導思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上,不只依賴對被審計單位管理層所設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價,而且實事求是地對公司管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅(qū)動始終保持一種合理的職業(yè)警覺,將審計的視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境(微觀、中觀乃至宏觀),將風險評估貫穿于審計工作的全過程。
與傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計相比較,主要有以下區(qū)別:
1.審計模式不同。制度基礎(chǔ)審計模式以內(nèi)部控制為核心,對控制風險的評估僅通過確定內(nèi)部控制的可依賴程度來減少實質(zhì)性測試的工作量,而對固有風險的評估常流于形式;風險導向?qū)徲嬆J讲粌H通過內(nèi)部控制評估控制風險,還結(jié)合其他風險因素尤其是固有風險綜合考慮,通過對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估,發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風險及財務(wù)風險,并評估財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風險,以便使審計風險降至可接受水平。
2.審計基礎(chǔ)不同。制度基礎(chǔ)審計以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ),根據(jù)被審單位內(nèi)部控制制度的健全性及符合性評審結(jié)果,確定實質(zhì)性測試的范圍和重點;風險導向?qū)徲媱t以風險評估為基礎(chǔ),對影響被審單位經(jīng)濟活動的多種內(nèi)外因素進行評估,確定審計范圍、重點和方法,其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素,而且重視各種環(huán)境因素。
3.審計方法不同。兩種審計模式都采用抽樣技術(shù),但風險導向?qū)徲嬍峭ㄟ^建立審計風險模型將風險量化。因此,相對于制度基礎(chǔ)審計來說,風險導向?qū)徲嫷某闃蛹夹g(shù)是更完全意義上的審計抽樣,更注重利用分析性測試方法,從而可以有效降低審計風險。
【淺談風險導向?qū)徲嬂碚撛谖覈倪\用】相關(guān)文章:
2.風險導向?qū)徲嬙谪攧?wù)舞弊審計中的運用分析論文
3.論風險導向?qū)徲嬂碚撛诠凡块T內(nèi)部審計過程中的運用論文
4.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ǖ陌l(fā)展及運用