論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的運(yùn)用

論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的運(yùn)用

摘　要：審計(jì)技術(shù)和體系是在原始的查賬技術(shù)基礎(chǔ)上從低級(jí)到高級(jí)，從不完備到較完備逐步起來(lái)的。審計(jì)環(huán)境的變化使得審計(jì)方法由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)，進(jìn)而又發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這是審計(jì)技術(shù)發(fā)展的必然。我國(guó)發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要借助國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則，形成自己的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系；重新構(gòu)建注冊(cè)師知識(shí)體系，充分機(jī)技術(shù)，進(jìn)步審計(jì)水平；引進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的運(yùn)用。　　我國(guó)近年來(lái)不斷發(fā)生治理層舞弊，隨著主義和制度的完善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減輕經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任，進(jìn)步審計(jì)效率，有必要和使用國(guó)際先進(jìn)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在對(duì)過(guò)往審計(jì)實(shí)踐的和回納的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，是對(duì)制度基礎(chǔ)審計(jì)的繼續(xù)和發(fā)展，彌補(bǔ)了制度基礎(chǔ)審計(jì)的諸多缺陷。　　一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是發(fā)展的必然趨勢(shì)　　1.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)適應(yīng)了當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越難以猜測(cè)，面臨的不確定性與多變性大為增加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增大。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對(duì)審計(jì)的期看值不斷進(jìn)步，如何處理好與社會(huì)公眾的關(guān)系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮的。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是適應(yīng)了公眾對(duì)審計(jì)期看值不斷進(jìn)步的要求而發(fā)展起來(lái)的，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，以滿(mǎn)足公眾的要求�！　�2.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)符合現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，為此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)夸大審計(jì)戰(zhàn)略，要求制定適合被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的審計(jì)計(jì)劃；要求不僅應(yīng)檢查與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的因素，而且應(yīng)檢查企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境因素；不僅應(yīng)進(jìn)行與會(huì)計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)，而且應(yīng)進(jìn)行涉及各種環(huán)境因素的綜合風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的來(lái)判定企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，把被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植進(jìn)到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中往，并貫串于審計(jì)的全過(guò)程，從而在審計(jì)過(guò)程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上，并通過(guò)審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)職員可以接受的水平。　　3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)原有的審計(jì)資源進(jìn)行重新調(diào)配。對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)因素比較大的環(huán)節(jié)多投進(jìn)一些，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)比較小的環(huán)節(jié)縮減審計(jì)資源。當(dāng)事務(wù)所了解被審計(jì)單位的情況之后，實(shí)質(zhì)性測(cè)試就可以減少，追加的審計(jì)本錢(qián)也會(huì)相應(yīng)減少，并且風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還會(huì)為審計(jì)客戶(hù)帶來(lái)增值服務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)審計(jì)思維定式，主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià)，以做出相應(yīng)的審計(jì)謀略，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密的聯(lián)系起來(lái)，同時(shí)能據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量與效率�！　〔贿^(guò)，我們還應(yīng)看到實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要更多的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和職業(yè)判定，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)提出了更高要求，需要更多有經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)審計(jì)職員參與。因此，會(huì)導(dǎo)致職員本錢(qián)的上升，使審計(jì)本錢(qián)進(jìn)步。但是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不是無(wú)所不包，并不是處處均勻用力，更不像很多人想象的那樣大大增加審計(jì)本錢(qián)。我們應(yīng)以積極的心態(tài)促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，縮小與發(fā)達(dá)國(guó)家之間在這方面的差距。　　二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)推行的可行性　　1.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)為完整引進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)。從審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)看，我國(guó)已頒布6批準(zhǔn)則及指南共48個(gè)項(xiàng)目，其中包括28個(gè)具體準(zhǔn)則，10個(gè)實(shí)務(wù)公告，5個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，基本形成了比較完整的準(zhǔn)則體系。　　2.審計(jì)責(zé)任的加大增強(qiáng)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了一定條件�！　�3.審計(jì)人力資源的發(fā)展，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)創(chuàng)造了部分條件：從1993年10月起，以《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》頒布為標(biāo)志，會(huì)計(jì)師審計(jì)制度逐漸進(jìn)進(jìn)制度化、規(guī)范化發(fā)展時(shí)期�！　�4.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自身的上風(fēng)：大大進(jìn)步了審計(jì)效率，降低了審計(jì)本錢(qián)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的頭腦中形成了一種“審計(jì)方法的發(fā)展會(huì)進(jìn)步審計(jì)效率、降低審計(jì)本錢(qián)”的慣性思維，正是這種思維慣性的存在使注冊(cè)會(huì)計(jì)師們以為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施也必將進(jìn)步審計(jì)效率、降低審計(jì)本錢(qián)，這些將促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的繁榮發(fā)展。　　三、我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策　　1.鑒戒國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則，修改我國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)通過(guò)修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，夸大從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)有必要鑒戒國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)的做法，將環(huán)境變量引進(jìn)修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中更多地考慮被審計(jì)單位及其環(huán)境，以減少可能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)�！　�2.加，形成自己的一套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。國(guó)內(nèi)沒(méi)有健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，不利于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的進(jìn)行�？捎勺�冊(cè)會(huì)計(jì)師事物所協(xié)會(huì)牽頭，與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)或大型國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作研究風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系為實(shí)務(wù)提供指導(dǎo)。同時(shí)，事務(wù)所可根據(jù)自身積累和研究、鑒戒外國(guó)或外資事務(wù)所的方法經(jīng)驗(yàn)、事務(wù)所聯(lián)合開(kāi)發(fā)形成適用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法體系。　　3.重新構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)體系，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判定能力和職業(yè)懷疑精神。同時(shí)， 通過(guò)后續(xù)和工作培訓(xùn)來(lái)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方面的職業(yè)判定能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然獨(dú)立性執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中始終保持懷疑態(tài)度，對(duì)相互矛盾或者可靠性存在疑問(wèn)的文件或治理當(dāng)局聲明保持高度的警惕性，以增加發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯(cuò)弊的可能性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)�！　�4.充分機(jī)技術(shù)，進(jìn)步審計(jì)工作水平。包括運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行性測(cè)試、進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣、進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，以進(jìn)步工作效率和水平，以及運(yùn)用計(jì)算機(jī)建立廣泛的數(shù)據(jù)庫(kù)資料，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供基礎(chǔ)�！　�5.辯證地引進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種執(zhí)業(yè)理念的改變�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的引進(jìn)，意味著在實(shí)施審計(jì)時(shí)有了更多的審計(jì)模式可供選擇。在我國(guó)現(xiàn)階段，可以考慮選擇以下兩種混合審計(jì)模式：一是以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的混合審計(jì)模式。此法一般適用于資產(chǎn)、資本規(guī)模較大，業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)范圍比較廣、組織結(jié)構(gòu)大、分散的上市公司、跨國(guó)公司、團(tuán)體；二是以會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為主，結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的混合審計(jì)模式。　　6.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)采取逐步推行的方法。選擇試點(diǎn)，我們可以選擇經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的省份以及規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，進(jìn)行試點(diǎn)推行。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)職業(yè)的發(fā)展看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計(jì)職業(yè)同步發(fā)展，審計(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，勢(shì)必對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需求旺盛，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)與責(zé)任隨之增加，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大，客觀上有開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)。同時(shí)，在這些省份，大多有國(guó)外經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)，能夠獲得一些比較直接的經(jīng)驗(yàn)。另外，規(guī)模較大的事務(wù)所的人才素質(zhì)較好，適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。在此期間可以成立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)調(diào)查小組，進(jìn)行調(diào)查研究和收集反饋意見(jiàn)，并不斷修改形成比較規(guī)范性的指導(dǎo)性的書(shū)面資料。　�。�　　[1]　胡春元。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.　　[2]　劉力云。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制[M].北京：中國(guó)審計(jì)出版社，1999.　　[3]　LainGrayandStuartManson.審計(jì)流程———原理、實(shí)踐與案例[M].北京：中信出版社，2003.　　[4]　趙蘭芳。對(duì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一些熟悉[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2005（2）�！　�[5]　馬賢明，鄭朝暉�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)探討[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005（1）。　　[6]　吳　靜。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必然性和現(xiàn)實(shí)意義[J].財(cái)會(huì)，2005（3）�！　�[7]　黃世忠，張勝芳，葉豐瀅。會(huì)計(jì)舞弊之反思———世界通訊公司治理會(huì)計(jì)舞弊和審計(jì)失敗剖析[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出

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