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輸變電工程基建項目審計模式的論文
摘要：輸變電工程基建項目的工程審計是外部審計的重點，給企業(yè)內審內控工作帶來很大挑戰(zhàn)。隨著企業(yè)信息技術的日益發(fā)展，內審決策支持作用越發(fā)明顯，傳統(tǒng)審計模式正逐漸向實時審計模式轉變。實時審計模式可有效提高審計工作的效率和效果，推動內部審計工作轉型。
關鍵詞：ERP環(huán)境；輸變電工程基建項目；實時審計模式
一、研究背景與意義
（一）輸變電工程基建項目傳統(tǒng)內審模式面臨挑戰(zhàn)
輸變電工程基建項目審計所包含的審計控制要點，多樣而復雜、覆蓋面廣，貫穿于工程項目管理的全過程。傳統(tǒng)的輸變電基建項目審計受限于審計資源的不足，往往僅對結算、決算環(huán)節(jié)審計內容，委托第三方開展事后審計。因而審計介入時間滯后，不能有效開展全過程項目審計，無法及時杜絕項目管理風險，促進管理提升，以發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用。
（二）實時審計模式是內部審計發(fā)展的必然趨勢
隨著企業(yè)信息技術的日益發(fā)展，越來越多企業(yè)的生產、經營及財務數據已實現(xiàn)在線處理，經營數據與管理記錄的電子化發(fā)展，推動了企業(yè)內部審計方式向實時、在線方向演進。企業(yè)可以通過在線計算機輔助審計系統(tǒng)，與各信息系統(tǒng)建立數據接口，從各信息系統(tǒng)中采集審計所需的數據及相關審計證據，并通過在系統(tǒng)中預設的監(jiān)控及例外報告模式，自動生成發(fā)現(xiàn)報告，提請審計人員關注。由此，傳統(tǒng)審計模式逐漸實現(xiàn)向實時審計模式轉變。實時審計模式，是指通過ERP審計信息系統(tǒng)，集中獲取財務和經營數據后，審計人員利用該系統(tǒng)數據處理能力強、分析功能強大、網絡在線運行等特點，對企業(yè)經營管理活動進行在線審計監(jiān)督，即通過對定期獲取的財務資產、計劃、生產統(tǒng)計等生產經營信息進行綜合分析，查找審計疑點和問題線索。在此基礎上，有目標、有重點地進駐現(xiàn)場進行審計查證與核實，及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)經營管理中存在的問題。通過開展日常的經營監(jiān)控審計，可以使審計過程變得更快、更簡單、更有效，縮短了審計周期，以提供更有時效的風險和控制風險保證；無需擴展資源基礎，就可獲取更好的審計范圍；可指導以月度、季度、年度為周期的審計；審計的范圍是全部審計數據，而不只是審計樣本；可對比或重新計算全部審計數據；可提高審計報告的質量。
（三）推行實時審計模式的可行性
為了提高輸變電工程基建項目審計工作的質量和審計效率，利用ERP大數據基礎構建實時審計模式，是一項有效且可行的解決路徑。一是輸變電工程基建項目審計要求規(guī)范比較明確完善，其對基建項目工程審計的目標、定義、審計原則、基本任務、主要審計內容已作出明確的規(guī)定。二是隨著公司信息系統(tǒng)建設的日益完善，ERP系統(tǒng)積累了大量的業(yè)務財務數據信息，能夠支撐實時審計需要。在ERP系統(tǒng)中，基建工程的預算、成本等相關數據是工程審計的重點內容，能夠充分體現(xiàn)工程全過程的預算控制和費用執(zhí)行等情況。建立應用實時審計模式既能提高審計效果，也能彌補審計資源不足，充分運用信息化審計手段，按照“提前介入、預防為主”的思路，堅持建設資金的真實、合法審計與效益審計并重，加強對輸變電工程基建項目投資全過程的審計監(jiān)督，提高工程項目建設管理水平和投資效益，是一項富有價值的審計方式的管理創(chuàng)新實踐。
二、基于ERP環(huán)境的輸變電工程基建項目實時審計模式主要內容
（一）總體思路
基于ERP環(huán)境，借鑒數學建模思維，充分運用信息化手段、結構化數據分析方法，構建“審計模型、審計工具和應用機制”三位一體的實時審計模式，明確審計對象、審計技術和審計方法。旨在提高審計效率和效果，實現(xiàn)輸變電工程基建項目的全過程實時審計，提前預警、促進整改，以降低審計風險，推動內審工作轉型。審計模型重點梳理輸變電工程基建項目全過程審計控制要點，根據重要性和可量化原則，篩選出審計控制內容，明確審計邏輯和評價標準；審計工具，主要是根據審計邏輯評價特征，開發(fā)出可批量自動化審計的簡易操作工具，提高審計作業(yè)效率；應用機制，主要根據內部審計工作目標和要求，設計審計模式的具體應用方式。
（二）審計模型內容
審計邏輯輸變電工程基建項目審計是財務審計與管理審計的融合，將風險管理、內部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目的各個環(huán)節(jié)，并與項目法人責任制、資本金制、招標投標制、合同管理制、工程監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結合，根據重要性和成本效益原則，結合實際情況和內部審計資源狀況，采取全過程審計或者重點管理環(huán)節(jié)審計。圍繞輸變電工程基建項目立項階段、設計及實施準備階段、實施階段、竣工決算階段全過程各環(huán)節(jié)的審計控制要點，基于重要性和可量化原則，結合公司內部審計資源和實際情況，從時間、資金、數量、內容4個維度，篩選控制要點和控制內容，從準確性、規(guī)范性角度定義審計評價標準，根據不同的審計對象、審計所需的資料和項目審計各環(huán)節(jié)的審計目標設計不同的審計邏輯，以保證審計工作質量和審計資源的有效配置。其中，時間維度主要審計時間控制點先后順序是否符合邏輯；資金或數量維度主要審計絕對值與相對值是否符合預設目標；內容維度主要審計是否符合公司規(guī)章制度、管理辦法和內控規(guī)范。輸變電工程基建項目審計應遵循技術經濟審查、項目過程管理審查與財務審計相結合的原則，事前審計、事中審計和事后審計相結合的原則，以及各專業(yè)管理部門密切協(xié)調、合作參與的原則。根據現(xiàn)有ERP系統(tǒng)數據庫情況，設計了適用與事中審計和事后審計兩類不同應用方式的審計邏輯，并針對每個項目不同類型的合同（如施工合同、勘察設計合同、監(jiān)理合同）設計了不同的審計邏輯。審計模型共構建了43條審計邏輯，覆蓋設計及實施準備、實施、竣工投產和決算3個階段，包含11條事中預警、32條事后審計異常事項提示，運用信息化手段進行全面審計，采取定量與定性相結合、定量分析為主的方式，對工程建設各階段各環(huán)節(jié)的管理情況，以及質量、進度和投資等目標的完成情況進行審計評價。
（1）設計及實施準備階段包含8條審計邏輯，從時間邏輯順序上，重點檢查工程開工手續(xù)是否合法合規(guī)；從內容符合性上，檢查合同簽訂是否符合招標要求。
（2）實施階段包括25條審計邏輯，重點檢查合同簽訂與招標情況的相符性、項目付款進度的合理性、項目付款與合同的相符性、質保金的合規(guī)性，以及是否及時對工程物資辦理清理和退庫手續(xù)。
（3）竣工投產和決算階段包括10條審計邏輯，重點檢查是否在規(guī)定時間完成暫估轉固手續(xù)、竣工結（決）算審核、工程實際投資額與批準概算差異的原因分析。2.評價標準根據審計類型和審計結果狀態(tài)，設計了3種評價標準，即正常、異常、預警。其中，異常標準，是指事后執(zhí)行結果不符合審計規(guī)范，用來督促整改；預警標準，是指事中執(zhí)行結果偏離管理規(guī)定，用來預警提醒。評價標準全部用數理邏輯公式進行檢驗。3.數據來源應用集中采集和隨需采集數據的方法，基于目前ERP信息系統(tǒng)現(xiàn)有的數據字段，采取線上數據與線下數據結合的方式進行取數，以ERP信息系統(tǒng)數據為主，以線下資料如初設批復文件、中標通知書、合同等紙質審計資料作為線上數據的補充驗證，綜合評價審計結果。本模型采用線上數據69條、線下數據40條。隨著實時審計模式的推廣和信息技術的發(fā)展，ERP系統(tǒng)所能提供的數據信息數量將隨之增加，逐步向備份采集和直聯(lián)采集轉變，審計模型所需全部的數據信息將全部可以從ERP系統(tǒng)中直接獲取，最終實現(xiàn)全面在線實時審計。
（三）審計工具介紹
應用excel工具，對涉及的審計邏輯和評價標準開發(fā)的自動評價審計工具，主要由審計輸入信息表和審計結果輸出表構成。審計工作人員只要在審計輸入信息表中導入項目審計字段信息，通過內嵌自動檢驗公式計算，就能在審計結果輸出表中看到對應項目審計邏輯的審計結果狀態(tài)。1.審計輸入信息表以工程項目為縱向維度，以審計信息為橫向維度。審計信息源根據評價標準檢驗公式所需的信息按照單個字段輸入。合計包含109條固定的數據字段，包括審計對象的項目編號、項目名稱、初設批復日期、開工日期、合同簽訂日期等內容，不同類型合同的數據分別記錄于不同的數據字段中，數據字段可隨合同類型、數量的增加而增加。2.審計結果輸出表以工程項目為縱向維度，審計邏輯評價結果為橫向維度。對應每條審計邏輯評價結果用Excel函數工具，在對應單元格中自動計算審計結果，共包含43條審計邏輯結果。校驗結果以“紅燈”、“黃燈”“、綠燈”的形式自動展示（“紅燈”表示異常、“黃燈”表示預警、“綠燈”表示正常）。審計人員和工程管理人員應用審計工具，對“紅燈”“、黃燈”的識別，迅速發(fā)現(xiàn)審計異常點。
（四）應用機制
實時審計模式的審計模型及審計工具，是針對電壓等級220千伏以上電網基建項目審計而設計的，指導以月度、季度、年度為周期，對輸電工程項目開展日常監(jiān)控和內部審計。在項目過程中，內部審計人員和工程管理人員可以利用審計模型和審計工具，對輸電工程項目進行過程檢查，識別異常事項和預警事項并及時進行整改，以防止風險的進一步擴大。在工程項目完結后，內部審計人員可以利用審計模型和審計工具對項目進行全面審計，督促對異常項目進行整改，彌補管理漏洞，防范外部審計風險。
三、結論與展望
（一）實時審計模式能提高效率，推動內審工作轉型
實時審計模式縮短了審計周期，可將原在工程竣工后才進行的審計，轉變成以月度、季度、年度為周期的過程審計，切實做到審計關口前移，提高審計效率和質量，降低審計成本，并為實現(xiàn)審計資源整合，拓寬審計范圍奠定基礎。一方面增強了內部審計對工程項目的審計參與深度，另一方面改善了基層單位審計人員不足的狀況。實時審計模式，實現(xiàn)了對公司生產經營各類風險的及時預警和有效防范，幫助公司加強內控、改善管理，使審計結果的反饋更及時，降低工程項目管理風險和外部審計風險，充分發(fā)揮內部審計風險控制和管理服務的職能，提升內部審計的效用和管理決策的價值。
（二）實時審計模式具備推廣應用價值
輸變電工程基建項目實時審計模式具有很強的靈活性、適應性、可操作性，對審計邏輯和審計工具進行適應性調整，可推廣應用至其他電壓等級和類型的電力工程項目內部審計工作中。此外，實時審計模式的研究思路，也可推廣應用至其他內部審計項目上，通過分析工程審價、物資管理、招投標管理、各類費用管理的審計要求，可設計出相應的審計邏輯、審計標準，開發(fā)出相應的審計工具。
（三）實時審計模式現(xiàn)階段的局限性與展望
現(xiàn)階段ERP系統(tǒng)數據信息數量和質量存在一定的局限性：一方面實時審計模型所需的部分數據信息仍需要人工查找與錄入，另一方面審計模型涉及的審計邏輯還沒有全覆蓋。隨著進一步改善并提高ERP系統(tǒng)字段信息質量和數量，使ERP系統(tǒng)能更有效、更準確地提供更多關鍵字段信息，可以使審計模型和審計工具更大地發(fā)揮作用，更好地為審計人員服務。今后可通過增加審計模型中的審計邏輯，更好地滿足內部審計和工程管理的需要。具備條件后，可開發(fā)出嵌入ERP系統(tǒng)的在線審計工具，實現(xiàn)在線自動審計實時計算、輸出校驗結果。
參考文獻：
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