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淺談建設項目全過程跟蹤審計
【摘要】運用建設項目跟蹤審計方法進行建設項目全過程造價控制，實現了建設項目的總體目標，徹底改變了“三超”現象。跟蹤審計作為現代審計的一種方式，以內部控制為重點，把握內部審計的相對獨立原則，建立了一套科學合理的審計程序和審計質量保證體系。
【關鍵詞】建設項目；跟蹤審計；造價控制
近年來，建設項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應用到建設項目造價控制中。建設項目全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種審計方法使整個工程實施處于受控狀態，能有效地克服事后監督的局限性，在促進相關管理單位提高投資效益方面發揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領域的腐·，從而對廉正建設產生積極的作用。
一、建設項目造價控制克服事后監督局限性的對策
建設項目全過程跟蹤審計要求合理確定審計跟蹤控制點，實現全過程造價管理。
�。ㄒ唬┲匾曂顿Y決策階段工程造價的確控
對建設項目進行投資決策階段的工程造價研究和論證，作出相對比較準確的工程造價，作出合理的選擇，進行工程造價控制。
�。ǘ┰O計階段是建設項目工程造價控制的龍頭
在投資計劃得以合理確定以后，進入設計階段，它是把技術與經濟有機結合在一起的過程。有效控制工程造價要求在施工圖設計中嚴密、全面。要求設計部門進一步提高圖紙設計的質量和深度，建立比較完善的圖紙會審制度，避免因設計圖紙原因而引發的錯、漏、缺現象，為招投標打好基礎。
�。ㄈ┘訌娛┕るA段對工程造價的控制
在施工階段還要嚴格控制設計變更。雖然出于建筑工程的復雜性難免出現施工圖在會審中或在施工過程中會有這樣那樣的問題，但要求設計部門嚴格把關，避免先干后變的狀況，也是避免工程造價突破概算，有效控制工程造價的重要環節。同時加強合同管理，保障發包方與承包方平等互利。
�。ㄋ模┳龊霉こ炭⒐そY算工作
重視工程竣工結算工作，應建立工程量核對備案制度和內部復核制度，定期跟蹤檢查，監督管理。在進行工程竣工結算時，必須到工地現場核對，嚴格審查工程量計算是否準確，材料調價是否有依據等，使工程造價結算確切、合理。
二、建設項目全過程跟蹤審計的主要內容
�。ㄒ唬┙ㄔO項目開工前階段跟蹤審計的主要內容
1.檢查建設項目的審批文件，包括項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規劃及施工許可、環保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全。
2.檢查招投標程序及其結果是否合法、有效。
3.檢查與各建設項目相關單位簽訂的合同條款是否合規、公
允，與招標文件和投標承諾是否一致。
4.檢查建設項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，建設資金能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要。對使用國債的建設項目，要嚴格規定其操作程序和使用范圍，并作為建設資金審計的重點。 （二）建設項目施工階段跟蹤審計的主要內容
1.檢查履行合同情況。檢查與建設項目有關的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程。如有變更、增補、轉讓或終止情況，應檢查其真實性、合法性。
2.檢查項目概算執行情況。檢查有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復的規定購置自用固定資產，擠占或者虛列工程成本等問題。
3.檢查內控制度建立、執行情況。檢查建設單位是否建立健全并執行了各項內控制度，如工程簽證、驗收制度；設備材料采購、價格控制、驗收、領用、清點制度；費用支出報銷制度等。應督促、指導建立完善的管理制度，保證項目建設規范運行、建設資金合法使用。
4.檢查工程設計變更、施工現場簽證手續是否合理、合規、及時、完整、真實。
5.檢查建設資金是否�？顚Ｓ茫欠癜凑展こ踢M度付款，有無擠占、挪用建設項目資金等問題，防止出現超付工程款現象。
6.加強設備、材料價格控制，對已購設備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責任，并督促建設單位及時處理，避免造成更大的損失。
�。ㄈ┰诮ㄔO項目竣工驗收后，工程結（決）算的審查
1.工程量的審查。工程量是工程造價計算的基礎，工程量的準確程度是影響竣工結算的重要因素之一，實際工作中工程量也是施工單位多計工程造價的重要環節，因此審計人員要對工程量進行重點審查。
2.材料價格合理性的審查。重點審核主要材料的單價是否合理，防止施工單位以劣充好、抬高材料價格。
3.審查隱蔽驗收記錄和設計變更及各種經濟簽證是否真實，防止施工單位事后補辦簽證或虛假記錄的發生。
三、建設項目跟蹤審計的方法
第一，應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關注其各項前期準備工作。
第二，審計組應在項目現場設立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。
第三，要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求，自覺接受審計。
第四，審計組成員應經常深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及的有關技術問題，熟悉工程計量規則及有關費用的測算辦法，并且作好相關記錄。
1.在項目施工中，某些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施對工程質量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計取證的，應把其施工過程確定為審計重點。
2.對主要的施工管理活動進行審計。此類審計主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會審、現場技術交底、設計變更的審查、工程建設例會、特殊情況下召開的與工程建設有關的會議、主要材料和設備的進場清點檢驗、材料實驗（化驗）的取樣及委托等。
3.設置施工停審點。它設定于工程施工的連續兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續已經履行，下道工序開始之前。設置施工停審點的主要目的是對建設管理、監理等工程建設有關各方的職能發揮和職責履行情況進行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。
根據施工過程跟蹤審計的特點，發表審計意見和作出決定可采取三種形式，即口頭、審計底稿與審計整改單、正式審計公文。對一般性問題，發現后有關單位立即主動整改的，以及對施工進度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關單位和部門發表審計意見，并視其重要程度在事后補做審計記錄；對因質量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進度、質量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經初步交換意見與有關部門和單位達成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見和審計決定；對發現的重大、有傾向性或經多次提出屢禁不止的問題，以及發現的設計方案存在缺陷的問題，審計部門應出具正式審計文書包括審計函、審計意見、審計決定等，同時要求被審計單位反饋整改意見。
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