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淺論建設項目全過程跟蹤審計
論文關鍵詞：建設項目；全過程；跟蹤
論文摘要：建設項目全過程跟蹤審計是現代審計的一種新模式，有其突出的特點。建設項目全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制，從時間的角度看基建項目的全過程跟蹤審計屬于事前、事中審計，建設項目全過程跟蹤審計相對于竣工結算審計工作業務量大，且帶有咨詢性與服務性。因此，專業審計人員須根據項目主管部門的需要及時提供咨詢服務，將盲目擴建、超、超預算等現象在事前。
建設項目全過程跟蹤審計是現代審計的一種新模式，是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸。是傳統審計的發展與完善，是現代管在工程項目應用上的新突破，更是現代工程項目管理的客觀需要。
一、建設項目全過程跟蹤審計的特點
與傳統的工程竣工結算審計相比，基建項目全過程跟蹤審計具有其突出的特點。首先，基建項目全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制。從采購招標、材料設備簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預決算審核、工程進度款支付審核等方面進行基建項目全過程跟蹤審計服務，合理確定并有效控制工程造價，使工程建設投資在事前和事中得到控制，達到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價。其次，從時間角度來看，基建項目全過程跟蹤審計屬于事前、事中審計，傳統的工程結算審計屬于事后審計。工程竣工結算審計只能在工程結束后。依據施工和監理單位提供的結算資料進行審計；而對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準確掌握，造成了工程造價的潛在水分�；椖咳^程跟蹤審計對隱蔽工程、非實體費用等可提前計量、記錄和取證，避免事后發生爭議。通過參與對施工過程中的設計變更可行性與變更費用的論證，對進度款撥付額進行復核，與工程施工同步確定工程造價，避免了大幅度超預算現象的發生，杜絕了進度撥款失控，同時也增大了審計的透明度和審計后期工作量。最后，基建項目全過程跟蹤審計相對于竣工結算審計工作業務量大，并且帶有很大的咨詢性、服務性。實施基建項目全過程跟蹤審計后，專業審計人員可以根據項目主管部門的需要，及時提供咨詢服務。從而將盲目擴資、超投資計劃、超預算等現象消滅在事前。
二、建設項目全過程跟蹤審計各個階段審計情況
(一)投資估算階段
建設工程項目涉及時間長、投資額大、外部影響因素多、分階段逐步進行。項目決策的深度直接影響投資估算的精度，因此，在工程建設前期對投資方向、規模等進行決策性審計，能保證建設項目嚴格執行國家關于固定資產投資政策、法規和制度，防止決策失誤，能使建設工程造價全面、準確地反映建設項目所需的投資額。為建設項目的正確投資提供可靠的技術指標。在這一階段的審計要把握一定的前瞻性，重點是審查建設項目的整體造價是否齊全合理、設計標準和當時當地的造價水平、工程造價是否符合項目建議書，可行性研究(或設計任務書)等的要求，其中預備費有無偏高、偏低等情況。
(二)設計概算階段
設計階段是項目建設過程中承上啟下的重要階段，設計階段是控制工程造價的關鍵環節。設計階段既是控制工程造價最有效的階段，也是最難控制的階段。因此，加強此階段監督管理工作對控制工程造價有著重要意義。審計工作的重點在于審查編制依據的合法性、時效性、適用范圍。采用的各種編制依據必須是經過國家和授權機關批準的，未經批準的不能采用；還有審查概算編制內容的深度、建設標準、規模及費用的完整性和造價的合理性等。
(三)招投標階段
由于信息不對稱等眾多因素的影響，招投標成為一個復雜的過程。招標文件的編制是十分重要的環節，它既是投標文件的編制依據.也是簽定合同的重要內容之一。注重招投標階段的審計有利于招投標過程的順利完成。主要要審查招標人提供的工程量是否準確、真實，相對完整、施工企業提供的工程量清單報價有無缺項、漏項；一個單項工程內的土建，水、暖、電等各項單位工程是否齊全；費用是否齊全；報價文件是否依據《工程工程量清單計價規范》編制、調整、換算的內容是否到位和符合規定。
(四)施工階段
施工階段是工程費用實際發生的時段，跟蹤審計與施工現場管理對投資方在整個基建工程施工中可產生明顯的經濟效益和效益。審查重點在于每個單位工程的詳細計算、定額選用的合理性以及各項費用計算的標準的審查。包括工程量是否按工程量規則進行的，計算單位是否合理；對于定額所包含的損耗量與定額中沒有包含的損耗量處理是否正確；是否有重復計算和漏算；是否按工程具體情況和定額子目的內容進行合理的分項計算；定額單位是否有誤；定額的選用是否與擬采用的施工方法、施工工藝和施工條件相符；當定額的工作內容或材料與實際不相符時，定額的換算和補充定額的編制是否合理、有無錯套、高套定額的現象、費用的列項是否符合規定；取費的基礎是否符合要求；取費費率的確定是否按照規定執行；人工、材料、的價差是否按照規定進行調整和計算等。
(五)工程結算階段
工程結算階段的又稱為“事后控制”。在這一階段要注意工程結算與內容一致性問題，對在實施執行過程中仍有可能出現工程結算與合同內容規定不一致的問題，審計人員必須認真分析，根據全過程跟蹤審計掌握的具體情況，開展結算審計工作。
三、開展建設項目全過程跟蹤審計應注意的問題
(一)審計人員要給自己正確定位
審計作為一個獨立處室，具有對相關職能部門的監督職能，不是對某一工程項目的管理，而是對項目管理人員的監督管理。具體工作應由所屬職能部門去完成，審計部門、審計人員，只是在工作方法、工作程序上幫其改進。不能走人具體工作的誤區。
(二)審計師要分清職責，建立健全制度
審計師要分清職責，規避，樹立審計威信，審計要規范操作方法、建立健全制度。在費用審核時可以直接向乙方或深入施工現場了解情況，但在審計程序上，審計不能直接面對乙方，要由工程主管部門把所有資料準備齊全后上報到審計部門，并應拿出初步審核意見和審計，審計部門給出最后審定意見。
(三)借助外部力量，加強內審職能
在審計工作量大，人員少的情況下，可借調或聘請有經驗的工程技術或項目管理人員組成臨時審計組，也可充分發揮中介機構的作用，聘請中介機構專業審計人員參加項目審計，放大社會審計的監督作用和功效。應公開招聘社會中介機構，在選聘中介機構和審計人員方面，引入競爭機制，采取面向全社會公開招聘、通過招標方式選用優秀的社會中介機構和人員，建立招標制度。加強對參審中介機構和審計人員的管理和考核，強化控制。制定“審計聘用單位考核辦法”，對經招標選用的中介機構和人員從工作紀律、審計業務、工作成果、廉政建設等方面進行檢查考核，逐條量化打分，將考核結果與費用結算、單位信譽掛鉤，在考核中被扣分的單位相應扣除其審計勞務費，并在今后的項目審計招標中考慮其信譽因素。并以上述要求來達到提高審計質量、控制審計風險的目的。
(四)明確跟蹤審計的主要內容與方法
在項目建設的不同時期，要具有不同的審計內容與工作重點。應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關注其各項前期準備工作。正式進點時間可安排在即將正式開工前：審計組或中介機構應在項目現場設立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見，并且作好會議記錄；要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求，自覺接受審計。審計人員應經常深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及的有關技術問題，熟悉工程計量規則及有關費用的測算辦法，并且作好相關記錄；審計人員應根據工程建設進度，定期(一般為每月一次)，對各參建單位(包括建設項目相關單位)實際完成的工作內容、工作數量、工作質量進行核定，開具核定單；審計人員應根據跟蹤審計實施方案，要求被審計單位按照審計組規定的時間和方法報送工程結算資料，并及時確定審計結果。
(五)創造和諧的審計
首先應爭取各級領導的重視，領導的重視與支持是作好高校跟蹤審計的前提。沒有學校各級領導的支持，就沒有跟蹤審計的發展。學校領導應首先做好工程跟蹤審計宣傳工作，使相關人員進一步提高對工程跟蹤審計工作的認識，增強他們接受跟蹤審計的意識，為跟蹤審計工作的順利開展提供思想保證；另外，應給予跟蹤審計人員一定的權利，使他們能獨立行使監督審計權，并為審計人員提供良好的工作環境。其次，爭取主管建設處室部門的合作是審計能否順利進行的關鍵。實行以人為本的人性化審計，不和被審單位形成對立關系，提高被審計單位的相容程度，寓監督于服務之中，審計機關及其工作人員要與被審單位建立相互信任和幫助的工作關系。各職能部門是最知情部門，對施工中遇到的實際問題應該最清楚，在審計過程及時向他們了解實情，爭取他們的配合能起到事半功倍的效果。最后應做好各方關系的協調工作，工程造價咨詢公司介入審計后，形成了有工程隊、監理公司與中介機構的關系，非常重要，對審計出現的問題，及時組織校建設處領導、有關人員、受委托的審計人員和審計處工作人員統一思想、統一認識，拿出解決問題的辦法，再與工程隊及監理進行溝通。
基建項目全過程跟蹤審計不僅能夠減少漏洞，提高資金使用效率，而且避免了許多在決算中產生的業主與承包商不必要的價格糾紛�；椖咳^程跟蹤審計也是在新形勢下產生的一項新的審計方式，正在不斷實踐探索階段，在今后的實踐過程中還要不斷加以完善，使其在改進基建項目工程造價管理，提高工程建設資金使用效益方面發揮更加積極的作用。
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