會計估計的審計
國際審計準則第l號《關于審計的目的和基本原則》規定：注冊師在評價治理部分所做出的會計估計的公道性時，必須運用專業判定。同樣，我國的獨立審計準則也有類似的規定：注冊會計師必須對被審計單位的或有事項等會計估計事項進行審計。在我國企業會計具體準則《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》準則中，對會計估計的有關會計處理作了比較明確的規定�？梢哉f，會計估計事項在企業中是普遍存在的，而且對企業的會計報表產生一定的，所以往冊會計師在對被審計單位的會計報表進行審計時，必須留意對會計估計事項的審計。一、會計估計及會計估計審計的定義、目的
會計估計，是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判定。會計估計審計，是指在企業會計報表審計過程中。注冊會計師對被審計單位的會計估計行為及其結果的再次確認和驗證。企業為了定期、及時地提供有用的會計信息，將企業延續不斷的經營活動人為地劃分為各個階段，如年度、季度、月度，并在權責發生制的基礎上對企業的財務狀況和經營成果進行定期確認和計量。在確認和計量過程中，當發生的交易或事項涉及的未來事項具有不確定性時，必須對其予以估計進賬。在會計實務中，常見的需要進行會計估計的事項主要包括以下幾個：①按照企業的應收賬款，提取一定金額的壞賬預備；②存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過期；③固定資產的耐用年限與凈殘值估計；④無形資產的受益期估計；⑤遞延資產的分攤期間的估計；⑥或有損失的估計；⑦收進確認中的估計等。
會計估計審計不是一種單獨的審計，而是會計報表審計的一個有機組成部分。注冊會計師對被審計單位會計估計進行審計的目的，是為了就會計估計事項獲得充分適當的審計證據，以便能夠對這些會計估計事項的處理在當時以及現在是否公道作出結論，并根據會計估計事項對會計報表的影響程度。繼而對整個會計報表發表審計意見，出具審計報告。
二、會計估計審計的程序
由于注冊會計師對會計估計的審計是作為整個會計報表審計的一個有機組成部分而進行的，所以注冊會計師可以結合會計報表的其他有關項目進行審計。對于不同類型的會計估計事項，注冊會計師所采取的審計程序也是各不相同的，但起來，對會計估計進行審計的一般程序主要包括以下幾個步驟：
第一，向被審計單位治理部分詢問，初步了解治理部分用于確定、評價與控制會計估計事項的有關方針政策和工作程序，包括對有關這類程序和的控制環境的了解，以便能夠確定這些程序和方法的公道性。
第二，對企業會計估計所依據的數據與假定進行檢查和。注冊會計師在初步了解治理部分有關會計估計事項的方針政策和工作程序以后，應該對企業會計估計所依據的數據與假定進行檢查和研究，主要包括以下幾個方面：
1.注冊會計師應當對會計估計所依據的數據的正確性、完整性和相關性獲得公道的確信。對于進行會計估計所使用的會計數據，應當與通過會計制度處理過的數據相一致，例如，在證實被審計單位預提的產品擔保修理用度時，注冊會計師應當考慮企業對產品的保修期限，并對企業有關的產品已經售出但在資產負債表日仍然處于保修期內的數據與會計制度內的銷售資料的一致性獲得公道的確信同時注冊會計師應當考慮企業產品質量的變化，對已經售生產品需要維修的可能性作出相應的估計。
2.注冊會計師還可以通過被審計單位外部的資料來證實會計估計的公道性。例如。當對逐漸廢棄的存貨參照未來的交易額計提的存貨變現損失預備進行檢查時。注冊會計師可以通過檢查諸如過往的銷售水平、現有的訂單和市場趨勢等內部數據以及行業產品銷售猜測和市場方面證實被審計單位的會計估計情況。
3.注冊會計師應當明確，治理部分已經確保為進行會計估計而收集的數據資料是作了適當分析的，并且這些數據資料可以作為相應的會計估計的公道基礎。例如，對應收賬款的賬齡分析，是根據過往應收賬款的進賬時的情況等資料所進行的分析，假如被審計單位對這種分析已經可以通過機來進行處理，那么注冊會計師應當確保所運用的審計程序的適當性。這種審計程序可以包括計算機測試程序和運用計算機輔助審計程序。
4.注冊會計師還應當研究被審計單位用于會計估計的主要假定是否有充分的基礎。在某些情況下，這些假定可以依據行業或政府的統計資料來確定，例如，未來的通貨膨脹率、利率、就業率和猜測的市場情況。注冊會計師在對會計估計所依據的假定進行評價時，應當考慮以下：與以前會計期間的實際結果相比是否公道；與那些已經作出的其他有關的會計估計是否一致；與治理部分的那些看來是公道的計劃是否一致。
5.對治理部分用于進行估計的公式。注冊會計師應當檢查其連續的適當性。這種檢查應當考慮到注冊會計師對被審計單位以前期間財務結果的了解、在本行業中其他單位使用此公式的實務以及治理部分向注冊會計師揭示的未來計劃。
6.注冊會計師應當考慮是否有任何重大的期后事項，以便能夠確定會計估計的公道性或者其對用于會計估計的數據和假定的。
第三，對會計估計和表露的檢查。注冊會計師應當測試由治理部分運用的計算程序，對于測試范圍將依據在確定這些會計估計所包含的復雜性、對單位在估計中運用的程序和的評價以及這種估計在財務資料前后關系中的重要性而確定。按照對治理部分的計算程序測試的可選擇性，注冊會計師可以通過其以不同方式所編制的會計估計評價治理部分的估計結果。同時注冊會計師還要檢查被審計單位的會計估計是否按照會計準則的要求對企業的會計估計事項進行充分公道的表露。
第四，將前期的會計估計結果與該事項的實際結果進行比較。注冊會計師將企業前期的會計估計結果與該事項的實際結果進行比較，借以獲得被審計單位的會計估計程序是否可靠的證據。通過比較，注冊會計師應當明確會計估計公式需要進行調整之處并計算本期實際結果和前期估計兩者之間的差異數額，必要時，可以提請被審計單位采取適當的會計處理措施。
第五，評價審計結果，得出審計結論。注冊會計師應當確定關于會計估計假定的適當性和計算的正確性是否已經得到公道的確信。而且還應當根據本人對被審計單位及其所在行業的了解，以及與在審計期間得到的其他證據的一致性程度。確定這些會計估計的公道性。
當注冊會計師能以適當的證據證實某一事項的估計數據與包括在會計報表中的估計數據之間存在差異時，注冊會計師必須獲得充分適當的審計證據，以確定這種差異是否已經構成了錯誤。假如這種差異是企業會計報表的可容忍誤差，那么它就是公道的，而不是一種錯誤。但是，假如注冊會計師以為這種差異是不公道的，他應當要求治理部分將這些會計估計改正到可容許的數額。假如治理部分拒盡修改這些會計估計，那么這些會計估計和最接近公道的會計估計之間的差異，應當被以為是一種錯誤。注冊會計師應考慮這些錯誤的重要性以及其對會計報表的影響，繼而發表恰當的審計意見。此外，注冊會計師還應留意，其所容許的公道的個別差異對企業整個會計報表的累積影響。在這種情況下，注冊會計師應重新考慮所采用的整個會計估計的公道性和適當性。
當注冊會計師對會計估計的適當性不能獲得公道的確信，也不能獲得審計證據來證實其他的會計估計事項時，他應當考慮是否在審計范圍上存在著限制。假如是這樣，那么注冊會計師應當根據會計估計事項對企業會計報表影響程度的大小，提出保存意見、否定意見或拒盡表示意見的審計報告。
三、會計估計審計中應該留意的幾個
注冊會計師在進行會計估計審計的過程中應該留意以下幾個題目：
第一，會計估計審計是會計報表審計的一個組成部分。在審計過程中，注冊會計師應當根據會計估計事項對會計報表的影響程度，公道運用本錢效益原則。
第二，在復雜的情況下，被審計單位的會計估計需要利用專門的技術，這就有可能要求注冊會計師借助于專家的工作，例如，利用專業工程師評價某一資產的使用狀況和價值情況等。
第三，由于會計估計固有的近似性，使得注冊會計師評價各種錯誤或獲得會計估計公道性的證據要比在其他審計領域更加困難，這就要求注冊會計師恰當地選擇獲取審計證據的渠道。
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