財務舞弊案對審計職業道德建設的啟示論文
摘要：創業板上市公司萬福生科公告出的財務數據說明，無論從財務舞弊所涉會計期間，還是從利潤操縱額占報告金額的比例等角度看，萬福生科均可謂是“創業板造假第一股”.
關鍵字：財務造假；審計技術；會計職業道德
1背景簡介
頂著“稻米精深加工第一股”光環的萬福生科承認財務造假，成為創業板造假第一股。從包裝上市到財務造假曝光，萬福生科的拙劣造假給投資者留下無盡陷阱，也在處處挑戰資本市場的底線。萬福生科財務造假與其所處的環境有著密切的關系。
萬福生科所在地位于湖南省常德市桃源縣。據媒體報道，常德市作為中西部的一個農業大市，其經濟總量在2009年就已躋身湖南省前三位，但迄今為止只有3家上市公司，分別是“中國糧食第一股”金健米業和“中國淡水養殖第一股”大湖股份，以及現在備受關注的萬福生科。前兩家公司分別在1999年、2000年完成上市，但在接下來的10年里當地再未出現過第3家上市企業，這讓常德市在和岳陽、株洲等兄弟城市的競爭中無疑處于劣勢。2008年前后，為帶動地方經濟發展，常德市希望挑選20家資質較好的企業，進入上市企業后備資源庫，盡快扶持上市。
2造假事件回顧
在萬福生科上市之前，就有業內人士質疑其通過損失計提來粉飾業績，存貨占總資產比重居高不下。如此嚴重的財務造假，萬福生科為何能屢屢瞞天過海并最終成功上市？
造假事件的曝光要從2012年9月份湖南證監局的一次例行檢查說起。在這次例行檢查中，湖南證監局發現了大量疑點，并引起了足夠的重視，萬福生科隨后被湖南證監局立案稽查。
不久，證監會正式介入調查，2012年10月份萬福生科爆出中報造假。公司2012年半年報中虛增營業收入1.9億元、虛增營業成本1.5億元、虛增利潤4023萬元，并且未披露公司上半年的停產事項。更為嚴重的是，據萬福生科招股說明書及2011年年報載明，2008年至2011年，該公司凈利潤分別為2565.8萬元、3956.4萬元、5555.4萬元和6026.9萬元，4年內凈利潤總數為1.81億元。但其中1.6億元凈利潤是虛構的，實際上4年合計凈利潤只有2000萬左右，也就是說，近九成為造假虛構出來的。
萬福生科造假手段花樣繁多并且隱秘異常。例如，資金流水的造假。公司的資金流水與銀行的資金流水在日期、金額上都做到了一一對應，只是名稱上的造假。一筆由劉某通過銀行打來的款項，但與之對應的銀行回單上的賬戶名稱卻被改成了萬福生科的某客戶名稱。所以僅僅審計流水賬很難看出問題，而應該從資金的來源查起。
3財務舞弊的背后對會計人員審計及職業道德建設的思考
（1）對比同業財務數據發現疑點。整個農業行業，實際上利潤都較低薄，國內做米做糖的企業有一定規模，但普遍利潤都沒萬福，報告期內，公司整體毛利率一直處于23%左右的水平，變動幅度也不明顯。
（2）分析財務指標數據。萬福生科的營業收入和高利潤，是建立在存貨高和周轉率較低的背景下的。萬福生科近三年存貨金額分別為14252.99萬元、19628.6萬元和19013.24萬元，存貨周轉率分別為1.71次、1.46次和1.56次，而農林牧漁行業近三年平均存貨周轉速度為3.44次、3.45次和3.68次。對此，公司給出的解釋是，在國內稻米價格整體溫和上漲的背景下，大倉儲能力有利于公司控制生產成本，并充分分享終端產品價格上漲帶來的超額收益。招股說明書顯示，截至2010年12月31日，萬福生科持有兩筆早稻期貨合約，占用保證金900萬元，浮虧113萬元，此合約2011年3月31日已平倉，并于2011年4月1日注銷了期貨賬戶，造成虧損217萬元。前后矛盾的說辭，說明公司對其最重要的原材料價格走勢判斷并不專業。
（3）函證預付賬款。萬福生科2012年半年報顯示預付賬款增加了2632萬元，余額達到1億多元。作為一家糧食精加工企業，萬福生科采購的生產原材料是稻谷。一般來講，這類企業與農戶進行結算時采取現金結算方式，而財報中出現這么大數額的預付賬款，顯得非常不符合常理，預付賬款也成為萬福生科很大的財務疑點。此外，萬福生科在2012年上半年期間曾經停產。企業在停產的同時，竟還能產生高余額預付賬款，這是非常不合理的。
（4）實地盤點在建工程。根據公司2012年中期財務更正公告，截至2012年6月底，萬福生科在建工程虛增8036萬，預付款項虛增4469萬。僅僅2012年上半年，萬福生科在建工程項目賬面余額從8675萬增至1.8億，增加了9323萬。這個過于蹊蹺的數字，與萬福生科往年的經營活動規模相比，顯得非常突兀。2012年上半年，盡管萬福生科在建工程增加了9323萬，但現金流量表中，公司構建固定資產、無形資產和其他資產支付的現金只有5883萬。按理說，這中間3444萬的差額，會造成預付款的減少，但預付款不減反增。如此一來，萬福生科的整體邏輯很清楚，即虛增銷售額，但客戶的銀行流水進賬不做假。在發現疑點之后，應該如何去搜集證據呢，實地盤點不失為一個好辦法。例如賬面上做的在建工程，買的設備，就去看設備是否存在；施工成本，就可以去查建設方和施工方的合同。
（5）核查客戶的真實性。在萬福生科的客戶中，有很多是中小型民營企業和個體工商戶，但是對他們的銷售收入動輒上千萬，甚至幾千萬。很顯然，這里可以根據重要性水平，進行審計抽樣，通過實地走訪的形式，對客戶收入的真實性作出判斷。
（6）核對可疑現金流。萬福生科的造假，都是通過現金存取等方式，現金流的'發生額都是正確的，那么應該如何查出其所存在的問題呢？可以采取兩種方法核查。
①選擇一個銀行的連續2個月的對賬單，與賬上核對，注意觀察銀行憑證的真偽，如果發現銀行單據異常，可以要求登陸企業銀行賬戶網上銀行，查看電子回單，如果電子回單和紙質的憑證內容不一致，那么就存在問題；
②從銀行賬戶網上銀行抽查一定數量的電子回單，與憑證后附的銀行單據核對。
（7）重視職業道德建設。近年來由于社會經濟的發展，利益的驅動，迫使會計人員的職業道德面臨著嚴峻的考驗。對于當今會計職業道德的嚴重喪失，我們必須從企業制度和內部控制，法律法規等多方面加強會計人員的會計職業道德建設，盡快使會計人員職業道德問題走出尷尬的境地。
（8）做合格的財務總監。財務總監作為虛假財務信息的直接制造者，同時又是防止會計信息失真、保證會計信息質量的第二道防線，在道德與自身利益相沖突的兩難境地下，能否守住道德底線，往往是虛假會計信息流向外界的最后一道防火墻。因此，財務總監的選擇就變得非常有意義。但是，在中國，除了一些著名跨國公司外，大多數中國企業的財務職能仍停留在傳統的記賬階段，CFO更像是賬房先生。在這種情形下，財務總監迫于來自高層的壓力，只能按照管理層的意圖做好“賬房先生”,在利益與道德的博奕中，往往很難守住自身的道德底線，從而卷入造假之中。而一名合格的財務總監必須具備相當的管理能力，良好的職業道德素質才能起到遏制造假的作用。
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