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集團(tuán)公司財(cái)務(wù)舞弊案件影響與啟示論文
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，市場(chǎng)體制改革逐漸深入，各企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)背景下，承受著空前的壓力。財(cái)務(wù)舞弊是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益目的而采取的造假、掩飾等非法手段對(duì)企業(yè)內(nèi)部的賬目進(jìn)行偽造，性質(zhì)極為惡劣嚴(yán)重違背會(huì)計(jì)規(guī)范，視國(guó)家法律于不顧，須予以嚴(yán)懲。下文對(duì)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)舞弊案件影響與啟示進(jìn)行了研究。
摘要：近些年來(lái)，財(cái)務(wù)舞弊的案件不斷出現(xiàn)，人們由此加強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的重視。財(cái)務(wù)舞弊性質(zhì)及其惡劣，不僅為企業(yè)帶來(lái)不好的影響，更制約著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。本文將以此為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)舞弊案件的影響與啟示進(jìn)行初步探討。
關(guān)鍵詞 ：集團(tuán)公司 財(cái)務(wù)舞弊 案件影響 啟示
前言：
在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的當(dāng)前，財(cái)務(wù)舞弊的行為已經(jīng)越發(fā)猖獗，因此有必要采取相應(yīng)的措施來(lái)杜絕這種現(xiàn)象。本文針對(duì)這種現(xiàn)象，進(jìn)行一定的分析，總結(jié)出類似案件產(chǎn)生的影響、原因，進(jìn)而提出相關(guān)的對(duì)策，有著積極意義。
一、財(cái)務(wù)舞弊的概念與形式
財(cái)務(wù)舞弊，指的是責(zé)任人違反國(guó)家的政策及法律法規(guī)，采用非法手段、以多種形式在會(huì)計(jì)的賬目上做手腳，弄虛作假、變更偽造賬目信息等項(xiàng)目，從中為個(gè)人或者單位謀取私利的行為。財(cái)務(wù)舞弊是嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)違法行為，不僅使宏觀的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行受到影響，更在一定程度上侵害了人民的合法權(quán)益。
財(cái)務(wù)舞弊涉及到的形式范圍包括：會(huì)計(jì)信息方面、報(bào)表方面和企業(yè)的盈余管理等。首先，會(huì)計(jì)信息造假則會(huì)導(dǎo)致信息喪失可靠性，不能真實(shí)的反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的實(shí)際情況，使相關(guān)的信息使用者很難對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確把握，不利于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的調(diào)控。其次，在財(cái)務(wù)報(bào)表上做手腳會(huì)使得財(cái)務(wù)報(bào)表反映出未來(lái)的情況，責(zé)任人為了掩蓋一些會(huì)計(jì)方面見不得人的信息而對(duì)報(bào)表進(jìn)行造假，是為了騙取投資者的信任。最后，企業(yè)本身?yè)碛羞x擇會(huì)計(jì)政策的自由，企業(yè)的盈余管理目的需通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)完成，因此，缺乏管理的盈余管理行為也算是一種財(cái)務(wù)舞弊行為。
二、某集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊案件概述
某紡織集團(tuán)曾因企業(yè)債務(wù)問題而一度引起社會(huì)的廣泛關(guān)注。在2006年年末，欠款余額高達(dá)2776萬(wàn)元。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，其在2007年有著2298萬(wàn)元企業(yè)所得稅，與06年整年所得稅金額相當(dāng)，而且06年的集團(tuán)收入照05年相比并不明顯，卻支付了178%的稅費(fèi)。有相關(guān)調(diào)查顯示，某紡織集團(tuán)在上市之前的IPO報(bào)表和2007年的年報(bào)表存在財(cái)務(wù)舞弊的問題。在2007年左右，毛紡織行業(yè)的虧損面比較大，作為毛紡織企業(yè)在當(dāng)年盈利較為困難，但是據(jù)其的年度報(bào)表來(lái)看，企業(yè)的收益卻相當(dāng)不錯(cuò)。在上市的前兩年竟然有著平均13%的利潤(rùn)額。其對(duì)于這些問題有著明確的解釋，如增產(chǎn)高附加值產(chǎn)品、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等等，但仍然存在粉飾報(bào)表的情況。在上市之后，預(yù)付賬款的科目依然不正常，2006年中期的預(yù)付賬款為0.86億元，然而至2008年初竟然達(dá)到2.32億元，顯然有悖常理[1]。然而據(jù)2007年年報(bào)顯示，預(yù)付賬款的增加基本用于工程建設(shè)和預(yù)付設(shè)備款，但其在建工程的發(fā)生額居然為零，從種種原因來(lái)看，似乎只有解釋為其粉飾報(bào)表挪用公款才最為合理。
財(cái)務(wù)舞弊具有著多樣性和復(fù)雜性，若要徹底治理則需要找出其出現(xiàn)的原因，進(jìn)而提出有針對(duì)性的對(duì)策，多管齊下，全面杜絕財(cái)務(wù)舞弊的違法現(xiàn)象發(fā)生。
三、我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊的原因分析
類似于上述紡織集團(tuán)的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象眾多，通過(guò)查閱相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行總結(jié)可以大致歸納為如下幾個(gè)方面：
(一)經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使
經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，促使各大型企業(yè)爭(zhēng)相上市。然而證監(jiān)會(huì)有著相關(guān)的規(guī)定，只有超過(guò)三年并且連續(xù)盈利的公司才有資格申請(qǐng)上市，在經(jīng)濟(jì)體制改革的大背景之下，無(wú)論哪個(gè)領(lǐng)域的企業(yè)都很難達(dá)到這樣的標(biāo)準(zhǔn)[2]。受著利益的驅(qū)使，使得企業(yè)為了達(dá)成目標(biāo)甚至不惜代價(jià)不擇手段，因此，為了達(dá)到上市的目的，財(cái)務(wù)舞弊就成了一個(gè)“可行”的途徑，企業(yè)通過(guò)對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，來(lái)發(fā)行股票，解決企業(yè)的資金短缺情況。并且，證監(jiān)會(huì)對(duì)于已經(jīng)上市的企業(yè)也有著相關(guān)的“條件”，若要維持上市的資格，也必須保證企業(yè)的盈利，一旦企業(yè)出現(xiàn)虧損，則上市資格將被取消，股票也將停止發(fā)行，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是致命的打擊，因此，財(cái)務(wù)舞弊成了“迫不得已”。
(二)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善
從古至今，但凡涉及到企業(yè)的問題都離不開企業(yè)內(nèi)部控制的不完善，而這個(gè)問題也已經(jīng)成為一個(gè)老生常談的話題�？v觀各個(gè)財(cái)務(wù)舞弊問題的企業(yè)，其企業(yè)內(nèi)部的控制制度基本不完善，甚至有些根本就是形同虛設(shè)，“無(wú)規(guī)矩難以成方圓”，沒有了嚴(yán)格完善的內(nèi)控制度，企業(yè)的管理自然就成為一張白紙。如今多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部制度不僅財(cái)務(wù)方面不完善，而且缺乏一定的處罰標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的控制放任自流。
(三)審計(jì)嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性
以正常的角度來(lái)說(shuō)，提高會(huì)計(jì)的職業(yè)操守，提升其專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，使會(huì)計(jì)有著較高的職業(yè)素養(yǎng)，便能夠保證其“在其位而謀其政”，可這樣的理念似乎只應(yīng)當(dāng)在特定的條件下才成立，那就是，會(huì)計(jì)所做的工作涉及不到自身的利益。而往往表面形式上的“利益讓步”大多都是出于外界的壓力，而一旦涉及到切身利益的時(shí)候，道德和理智究竟誰(shuí)勝誰(shuí)負(fù)則可能難以衡量。并且，大多數(shù)的領(lǐng)導(dǎo)者都希望自己的企業(yè)有著好的效益，對(duì)于企業(yè)效益“好”到何種程度，領(lǐng)導(dǎo)者往往以財(cái)務(wù)報(bào)表為準(zhǔn)，鑒于管理層的某些“暗示”，身為“下屬”的會(huì)計(jì)難免由于身不由己而“借花獻(xiàn)佛”，使得企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性。
(四)執(zhí)法力度有待加強(qiáng)
財(cái)務(wù)舞弊是一種情節(jié)惡劣的違法行為，盡管我國(guó)當(dāng)前已經(jīng)針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊出臺(tái)了諸多的法律法規(guī)，但是法律再多，依然存在執(zhí)法不力、力度不嚴(yán)等情況。目前，財(cái)務(wù)舞弊的行為已經(jīng)上升到到刑事處罰的高度，并輔以行政處罰，對(duì)于出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的企業(yè)，也以罰款和警告等處罰為主�！盁o(wú)法不徒以自行”，但是“有法”若力度不夠也可能達(dá)不到“自行”的高度。種種情況表明，我國(guó)當(dāng)前針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的法律約束力不夠，這就使得企業(yè)在“低成本”的法律風(fēng)險(xiǎn)背景下，面臨著“高回報(bào)”的經(jīng)濟(jì)機(jī)遇，使得財(cái)務(wù)舞弊屢禁不止。
四、我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊的防治措施
(一)加強(qiáng)企業(yè)及人員的道德建設(shè)
財(cái)務(wù)舞弊正是利用相關(guān)制度的硬性規(guī)定才產(chǎn)生，本身就是一種有悖于倫理道德的表現(xiàn)。其出發(fā)點(diǎn)是過(guò)于追求企業(yè)的效益，而任何的制度都不可能一勞永逸的，時(shí)代在發(fā)展，制度也應(yīng)時(shí)而變，永遠(yuǎn)達(dá)不到完美無(wú)瑕，因此，在基于制度的基礎(chǔ)上，只有加強(qiáng)道德建設(shè)，才是有效治理財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的根本[3]。然而制度的建設(shè)也不應(yīng)當(dāng)局限于模式化的規(guī)定，而是應(yīng)涵蓋到更多主體的道德范圍，比如建立健全會(huì)計(jì)行業(yè)的征信系統(tǒng)等。鑒于有些情況是由于領(lǐng)導(dǎo)層的“模棱兩可”所導(dǎo)致，因此不僅要重視會(huì)計(jì)部門的道德建設(shè)，更應(yīng)使企業(yè)自上而下的整體觀念獲得整體的革新。另外也可以借助新媒體的力量，通過(guò)輿論來(lái)對(duì)相關(guān)企業(yè)及人員的道德進(jìn)行有效監(jiān)督。
(二)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)
當(dāng)前諸多企業(yè)內(nèi)部控制存在著或多或少的問題，要想更好地杜絕財(cái)務(wù)舞弊行為，只有做好內(nèi)部控制工作。首先，建立企業(yè)股權(quán)的多元化，能夠有利于更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，比如可以由管理層持股，吸引投資者和當(dāng)?shù)氐膶?shí)體來(lái)作為股東，以多種形式實(shí)現(xiàn)投資主體的多元化，有利于企業(yè)內(nèi)部控制的落實(shí)。并且還要制定統(tǒng)一的處罰標(biāo)準(zhǔn)，形成硬性規(guī)定來(lái)規(guī)范相關(guān)人員的行為。最后可以制定并完善激勵(lì)機(jī)制，將財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性作為人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表也是對(duì)員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)的依據(jù)，通過(guò)完善的激勵(lì)機(jī)制來(lái)規(guī)范相關(guān)人員的道德準(zhǔn)則，提升員工的歸屬感，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制也有著重要意義。
(三)強(qiáng)化審計(jì)職能并加強(qiáng)監(jiān)管
企業(yè)的財(cái)務(wù)部門要具備較強(qiáng)的審計(jì)職能，而提高審計(jì)職能又是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證，宏觀來(lái)看將直接作用于推動(dòng)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。而強(qiáng)化審計(jì)的職能首先要加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)督工作，明確落實(shí)各個(gè)級(jí)層的監(jiān)管權(quán)限和監(jiān)管范圍，保證相關(guān)部門各司其職，保證監(jiān)管的有效性，不僅能增加審計(jì)的覆蓋范圍，也提高了相應(yīng)的工作效率，并使各部門直接加強(qiáng)信息的互動(dòng)，共同做好加強(qiáng)審計(jì)職能的工作。企業(yè)內(nèi)部也要如此，只有建立并完善相關(guān)機(jī)制，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，才能起到相互監(jiān)督的作用，避免某一個(gè)層級(jí)的管理者出現(xiàn)不良的帶頭作用。
(四)加大相關(guān)處罰力度
這就要求完善相關(guān)的法律約束力。當(dāng)前的法律約束力相對(duì)較弱，雖然對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊行為有法可依，但顯然無(wú)法形成有效的約束力。相關(guān)文獻(xiàn)顯示，國(guó)外的一些發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊有著較。
為嚴(yán)厲的處罰力度，相比之下，我國(guó)的法律要輕得多。從上述集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊案件就可以看出，出現(xiàn)了這樣的情況并未受到多么嚴(yán)肅的處理，甚至不了了之，這樣的情況無(wú)疑助長(zhǎng)了其他企業(yè)的效仿氣勢(shì)，使得財(cái)務(wù)舞弊案件層出不窮[4]。因此，只有在現(xiàn)有的法律基礎(chǔ)上，完善相關(guān)的條例，擴(kuò)大打擊范圍，加強(qiáng)處罰力度，真正落實(shí)法律的權(quán)威，起到有力的作用，真正杜絕財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
結(jié)論：
綜上所述，財(cái)務(wù)舞弊的行為，不僅影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序，對(duì)投資者的利益也是一種侵害，針對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊案件屢禁不止的現(xiàn)狀，應(yīng)更加深入地分析其原因，制定合理有效的解決策略，從根本上徹底杜絕財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。本文從企業(yè)人員道德、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化審計(jì)職能和加強(qiáng)法律力度幾個(gè)方面對(duì)防止財(cái)務(wù)舞弊提出了相關(guān)的解決措施，以期能夠?yàn)橄嚓P(guān)部門對(duì)此的深入研究提供一些有價(jià)值的參考。
參考文獻(xiàn)：
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