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論企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式和方法
[摘 要] 效益審計(jì)，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的審計(jì)活動(dòng)，目的是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)步。本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)需要出發(fā)，重點(diǎn)對(duì)審計(jì)的模式和進(jìn)行探討，以推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的深進(jìn)開展。[關(guān)鍵詞] 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 審計(jì)
隨著主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況已成為企業(yè)各方面利益相關(guān)者的關(guān)注重點(diǎn)，坐在受托責(zé)任位置上的企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理者更是時(shí)時(shí)感到維持和進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的巨大壓力。面對(duì)這種形勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型和，通過積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，促進(jìn)完善公司治理，進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平，不僅成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，而且也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的客觀要求和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)責(zé)無旁貸的工作使命。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在授權(quán)審計(jì)范圍內(nèi)，以促進(jìn)進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)的審計(jì)行為。國(guó)家審計(jì)署和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)高度重視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作，在審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃、2006年審計(jì)工作安排及審計(jì)研討等方面都把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)擺在了重要位置。本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)需要出發(fā)，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式和方法進(jìn)行，以求獲取開啟企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)大門的鑰匙，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有效深進(jìn)的開展。
一、 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式
研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式離不開對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)涵及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一般模式的熟悉。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的直接表現(xiàn)形式是一系列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如利潤(rùn)額、投資回報(bào)率、資產(chǎn)回報(bào)率等等，但是財(cái)務(wù)結(jié)果是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略和投資決策，完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)循環(huán)后產(chǎn)生的，因此企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)生過程覆蓋了企業(yè)運(yùn)作治理的全過程，與企業(yè)的各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部分均有直接和間接的關(guān)系。國(guó)外對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義普遍表述為“檢查被審計(jì)單位在履行其職責(zé)過程中，使用資源的經(jīng)濟(jì)性、效任性和效果性。”即通常所說的3E審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)性、效任性和效果性只是對(duì)使用資源的效益情況從不側(cè)面的觀察結(jié)果，三者即有區(qū)別又是相互聯(lián)系的，其總體的本質(zhì)與我們所說的經(jīng)濟(jì)效益并無區(qū)別。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所涉及的范圍是廣泛的，不同治理層次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要關(guān)注的信息是動(dòng)態(tài)的是相互關(guān)聯(lián)并具有傳遞性、循環(huán)性的，需要把事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要審核的數(shù)據(jù)不僅僅是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且還需要綜合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、治理數(shù)據(jù)等非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析，才能洞察經(jīng)濟(jì)效益變化的內(nèi)在原因；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有時(shí)是直接的，突出經(jīng)濟(jì)效益的主題，有時(shí)又是間接的，通過完善公司治理，優(yōu)化治理流程，終極達(dá)到促進(jìn)進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，只有深進(jìn)了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在以上諸多方面的特點(diǎn)，才能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式有全面的熟悉。
�。ㄒ唬┎煌卫韺哟蔚慕�(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)建立在委托代理理論基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。盡管不同的公司治理結(jié)構(gòu)模式對(duì)權(quán)責(zé)、利益的劃分、制衡存在差別，但從企業(yè)運(yùn)作的全過程看，都可以劃分為決策、治理、作業(yè)三個(gè)治理層次。不同的治理層次職能不同，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益過程中的作用、貢獻(xiàn)不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)把不同的治理層次作為審計(jì)對(duì)象，在審計(jì)和方法上有所區(qū)別。
1、決策層次
現(xiàn)代企業(yè)的決策包括企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、公司治理體制、治理制度以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、計(jì)劃、預(yù)算等等。重大戰(zhàn)略決策權(quán)控制在股東、董事會(huì)及經(jīng)營(yíng)治理班子手中。實(shí)踐證實(shí)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益好壞同企業(yè)的重大決策是否正確有著至關(guān)重要的深遠(yuǎn)聯(lián)系，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不應(yīng)避開的領(lǐng)域。固然理論上、法規(guī)上沒有作出限制，但是在實(shí)際操縱中，直接對(duì)決策層次進(jìn)行審計(jì)的環(huán)境和條件還不夠成熟。內(nèi)部審計(jì)同企業(yè)決策過程還存在較大的間隔，把握的決策層次信息也是滯后和不對(duì)稱的，這種狀態(tài)自然成為開展決策層次經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要障礙。然而，也不是說決策層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就碌碌無為了，事實(shí)上企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也可以在檢查決策是否遵循既定的決策程序等方面發(fā)揮作用。而且在決策實(shí)施過程中，審計(jì)假如發(fā)現(xiàn)屬于決策錯(cuò)誤產(chǎn)生的不良后果，也可以提出建議引起決策層的重視，研究有關(guān)決策的適當(dāng)調(diào)整。此外，在多層級(jí)的大型企業(yè)組織中，內(nèi)部審計(jì)對(duì)下屬企業(yè)是否存在違規(guī)決策事項(xiàng)及授權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)決策對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響是完全可以審計(jì)的。
2、治理層次
治理層次是把企業(yè)戰(zhàn)略決策和制度、計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的紐帶和橋梁。在大型企業(yè)組織中，治理層次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要包括總部各職能部分的經(jīng)營(yíng)管控和下屬企業(yè)治理者的經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的人、財(cái)、物等資源系統(tǒng)和信息系統(tǒng)主要是由治理層次把握的，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)離不開各級(jí)治理層的聰明和艱辛、精細(xì)的日常治理。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在對(duì)治理層次的審計(jì)中會(huì)涉及檢查公司規(guī)章制度是否有效執(zhí)行；資源配置和經(jīng)營(yíng)決策是否體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效任性和效果性；影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和治理風(fēng)險(xiǎn)是否存在和有效防范。
3、作業(yè)層次
企業(yè)經(jīng)常性經(jīng)濟(jì)效益必須經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作業(yè)循環(huán)后才能產(chǎn)生。作業(yè)層次體現(xiàn)了廣大勞動(dòng)者創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的重要貢獻(xiàn)。作業(yè)層次的活動(dòng)同樣具有經(jīng)濟(jì)性、效任性和效果性的考量，并且會(huì)直接影響增加收進(jìn)、降低本錢的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。企業(yè)通過實(shí)施精細(xì)化治理，優(yōu)化業(yè)務(wù)治理流程達(dá)到增加效益的目標(biāo)也主要是優(yōu)化作業(yè)層次實(shí)現(xiàn)的。因此，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的很多深進(jìn)細(xì)致的檢查都同作業(yè)層次相關(guān)。通過對(duì)作業(yè)層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)往發(fā)現(xiàn)存在的資源浪費(fèi)、效率低下和內(nèi)部控制的薄弱漏洞，促進(jìn)完善企業(yè)的作業(yè)流程，降低作業(yè)的資源消耗，進(jìn)步作業(yè)的質(zhì)量和效率，經(jīng)濟(jì)效益狀況就會(huì)得到明顯改善。
�。ǘ┦虑�、事中、事后全過程的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
既然影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面和全過程的，那么對(duì)它的審計(jì)也是必須涉及多方面和全過程的，僅有事后審計(jì)是不夠的，還必須有事中審計(jì)和事前審計(jì)。我們可以用下圖來反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益全過程審計(jì)相關(guān)的主要內(nèi)容
企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在事前、事中、事后表現(xiàn)的內(nèi)容各不相同，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響也具有不同的形態(tài)。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性基建投資項(xiàng)目為例：這種基建項(xiàng)目的立項(xiàng)，規(guī)�？刂剖欠窕谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要和市場(chǎng)需求的猜測(cè)，基建項(xiàng)目的具體設(shè)計(jì)和投資計(jì)劃是否具有經(jīng)濟(jì)性，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)。在基建項(xiàng)目實(shí)施過程中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)檢查基建項(xiàng)目招投標(biāo)程序是否合規(guī)，是否有效降低控制了基建本錢，尤其是在基建項(xiàng)目實(shí)施、結(jié)算過程中，對(duì)工程變更項(xiàng)目造成的基建投資增減變化更需要嚴(yán)格審查，幫助企業(yè)在基建結(jié)算中核減投資本錢；在基建項(xiàng)目完工投產(chǎn)后，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)跟蹤審計(jì)基建投資的經(jīng)濟(jì)效益，檢查項(xiàng)目投產(chǎn)后實(shí)際的市場(chǎng)反映和具體產(chǎn)出效果，看看項(xiàng)目的投進(jìn)產(chǎn)出是否和計(jì)劃的預(yù)期一致，具體分析影響效益結(jié)果主要因素變化，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的建議。
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中，一些企業(yè)已經(jīng)開始邁向全過程的審計(jì)。例如運(yùn)輸行業(yè)中，一些企業(yè)積極開展了修造船項(xiàng)目、倉(cāng)儲(chǔ)、房地產(chǎn)基建項(xiàng)目實(shí)施過程中的審計(jì)，有效核減了工程造價(jià)、項(xiàng)目投資；有的直接開展了基建項(xiàng)目的營(yíng)運(yùn)效益審計(jì)，有的把基建項(xiàng)目完工后的效果審計(jì)稱為“項(xiàng)目后評(píng)估，”作為制度性安排進(jìn)行例行的基建項(xiàng)目事后審計(jì)。
當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全過程審計(jì)并不局限于基建項(xiàng)目，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程更是具有普遍性，一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的計(jì)劃、實(shí)施，一個(gè)業(yè)務(wù)流程的改造、調(diào)整，都會(huì)有一個(gè)資源是否公道配置，預(yù)期效果能否實(shí)現(xiàn)的題目。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程中的某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)題目都可能傳遞影響到下一個(gè)環(huán)節(jié)的有效運(yùn)作，終極會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。即使是事后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也同傳統(tǒng)的事后審計(jì)有很大區(qū)別。事后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以鑒定評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)效果，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)效益變化的各相關(guān)因素進(jìn)行深進(jìn)分析，與水平、先進(jìn)水平及本期計(jì)劃進(jìn)行比較，尋找挖掘進(jìn)一步改進(jìn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，使下一輪作業(yè)循環(huán)時(shí)有針對(duì)性地改善薄弱環(huán)節(jié)，達(dá)到進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益水平的目的。
�。ㄈ┴�(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合的效益審計(jì)
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為審計(jì)證據(jù)，以規(guī)章制度為衡量準(zhǔn)繩，即人們通常所說的合規(guī)性審計(jì)模式。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)，而且也需要大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)。非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源于市場(chǎng)客戶情況，產(chǎn)品質(zhì)量情況，生產(chǎn)技術(shù)情況，人力資源情況及生產(chǎn)銷售過程。這些非財(cái)務(wù)情況，會(huì)直接間接地財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化，影響經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不可忽視非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的意義，而應(yīng)該哪些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有密切關(guān)系及其影響趨勢(shì)和影響程度。例如：企業(yè)要獲得更多的經(jīng)營(yíng)收進(jìn)，一般都需要擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大同穩(wěn)定、增長(zhǎng)的客戶群相關(guān)，而客戶的增長(zhǎng)又同企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量分不開，產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量又同員工的素質(zhì)、生產(chǎn)技術(shù)關(guān)系密切等等，如此相關(guān)性的因果會(huì)發(fā)現(xiàn)很多非財(cái)務(wù)性因素�？梢粤炕姆秦�(cái)務(wù)因素產(chǎn)生的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)提供更多的分析便利，方便經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的變量關(guān)系。充分重視和大量使用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析評(píng)價(jià)，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式的明顯特征之一。審計(jì)應(yīng)當(dāng)不斷探索不同行業(yè)、不同環(huán)境下如何選取非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的，逐步建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的系統(tǒng)規(guī)范。
對(duì)于難以量化的非財(cái)務(wù)因素，只要能證實(shí)與經(jīng)濟(jì)效益有著重要的密切關(guān)系，也應(yīng)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)得到重視，由于這些因素的改善，終極能夠幫助企業(yè)進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益。
�。ㄋ模┲苯优c間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
固然說企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但究竟還有重要、次要之分，有直接、間接之分。相應(yīng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也存在直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中，我們通常把冠以“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”名稱的審計(jì)項(xiàng)目及通過審計(jì)可以直接量化促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益改善的審計(jì)項(xiàng)目回類為直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；其他同改善的經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但不直接產(chǎn)生作用或難以量化影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的審計(jì)項(xiàng)目可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。例如，我們對(duì)虧損企業(yè)或利潤(rùn)出現(xiàn)大幅下滑的企業(yè)可以直接進(jìn)行分析，幫助企業(yè)尋找扭虧增盈的措施；投資項(xiàng)目在進(jìn)進(jìn)正常經(jīng)營(yíng)階段后也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行營(yíng)運(yùn)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，評(píng)價(jià)新增投資的效益性；對(duì)基建項(xiàng)目本錢的審計(jì)，對(duì)營(yíng)運(yùn)本錢和治理本錢的審計(jì)，對(duì)營(yíng)銷收進(jìn)的審計(jì)等等可以有明確的量化評(píng)價(jià)，會(huì)直接對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響，也應(yīng)當(dāng)被看作是直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。反之，我們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)業(yè)務(wù)治理流程進(jìn)行的審計(jì)，固然終極會(huì)有利于經(jīng)濟(jì)效益，但直接的審計(jì)結(jié)果還是加強(qiáng)和完善內(nèi)控治理，可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)以直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主，達(dá)到主題突出，重點(diǎn)突出，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接影響的效果，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值作用具有重要意義。間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也不容忽視，通過審計(jì)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)治理，對(duì)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定保持良好經(jīng)濟(jì)效益水平也是非常重要的。
通過以上幾方面企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)特點(diǎn)的討論，我們對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式可以引出幾點(diǎn)結(jié)論：
1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式是在公司治理結(jié)構(gòu)框架下，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)授權(quán)范圍對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。
2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式是對(duì)企業(yè)多層次、全方位、全過程的，高度關(guān)聯(lián)性的審計(jì)。
3、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式以直接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主，間接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為輔，保持對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全面關(guān)注。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式不同，其審計(jì)方法也必須與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的、特點(diǎn)相適應(yīng)。沒有適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法，就象河上沒有橋和船，光有過河的愿看也是無法成功到達(dá)彼岸的。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法研究中，我們以為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目如何立項(xiàng)，傳統(tǒng)審計(jì)方法如何改革創(chuàng)新，一些治理工具如何運(yùn)用等是值得重點(diǎn)研究關(guān)注的。
�。ㄒ唬┢髽I(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)方法
開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，如何選擇確定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目，是審計(jì)實(shí)務(wù)中需要解決的題目。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在年度中實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目盡大部分是年度審計(jì)工作計(jì)劃中安排的，是經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)或治理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的安排也不能例外，也必須有計(jì)劃有步驟地納進(jìn)到常規(guī)的審計(jì)工作計(jì)劃中安排。
在年度審計(jì)計(jì)劃中考慮安排經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目需要綜合平衡三方面因素：其一是現(xiàn)有企業(yè)中經(jīng)濟(jì)效益的突出題目是什么？尤其要捉住本企業(yè)核心業(yè)務(wù)過程中對(duì)經(jīng)濟(jì)效益影響大的薄弱環(huán)節(jié)；其二是企業(yè)年度重點(diǎn)工作中需要審計(jì)工作配合的內(nèi)容；其三是可用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的資源，即能夠勝任經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)任務(wù)的審計(jì)職員氣力。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要較高的專業(yè)素質(zhì)，有時(shí)還需要相關(guān)的工程技術(shù)專業(yè)氣力參與。因此實(shí)事求是，注重審計(jì)效果，結(jié)合企業(yè)迫切需要選擇的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目才有利達(dá)到切實(shí)幫助企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)效益的目的。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)立項(xiàng)時(shí)還應(yīng)留意突出重點(diǎn)。影響經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面的，一次審計(jì)不宜面面俱到，可以選擇當(dāng)前最重要的某一方面，某一環(huán)節(jié)，這樣審計(jì)也會(huì)更加深進(jìn)細(xì)致。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有一定基礎(chǔ)的企業(yè)，可以逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)制度化，即對(duì)常規(guī)性經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作出制度安排，如基建決算審計(jì)、投資效益審計(jì)、利潤(rùn)異常狀況審計(jì)等等。
�。ǘ┢髽I(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中創(chuàng)新審計(jì)方法的運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中具有成長(zhǎng)性的業(yè)務(wù)之一，，缺乏系統(tǒng)成熟的經(jīng)驗(yàn)和方法是現(xiàn)實(shí)。但人們普遍熟悉到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審核審計(jì)方法已不能滿足經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的需要，必須運(yùn)用創(chuàng)新的審計(jì)方法才能完成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重任。圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要，運(yùn)用創(chuàng)新審計(jì)方法是多方面的艱苦細(xì)致的工作，也需要長(zhǎng)時(shí)間審計(jì)實(shí)踐的摸索和積累，我們僅從大的方面夸大以下幾點(diǎn)：
1、注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用
由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及面寬，時(shí)時(shí)處于動(dòng)態(tài)的復(fù)雜多變的環(huán)境下，有限的審計(jì)資源如按部就班，事無巨細(xì)地檢查每一個(gè)細(xì)節(jié)，不僅難以操縱而且事倍功半�，F(xiàn)代審計(jì)倡導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法正適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)。首先，審計(jì)應(yīng)在了解企業(yè)基本業(yè)務(wù)和治理狀況的基礎(chǔ)上，把企業(yè)治理薄弱環(huán)節(jié)和對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重要影響的環(huán)節(jié)作為查找風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)范圍；其次要善于捕捉市場(chǎng)變化，政策變化以及企業(yè)內(nèi)部重大人事、治理體制、制度變化可能給經(jīng)濟(jì)效益帶來的不利影響，使經(jīng)濟(jì)效益面臨的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)受到重視和應(yīng)對(duì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也就更具有風(fēng)險(xiǎn)防范的預(yù)見性和預(yù)警性。例如，運(yùn)輸行業(yè)中由于燃油價(jià)格的大幅上漲，會(huì)大大增加運(yùn)營(yíng)本錢，縮小原有的利潤(rùn)空間，如何節(jié)約燃油消耗，控制本錢上升就成為突出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)不僅要把握分析相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且應(yīng)了解業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)策略、生產(chǎn)治理、降低油耗的技術(shù)手段等方面可能采取的措施，提出改進(jìn)建議幫助企業(yè)控制油價(jià)上漲帶來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
2、廣泛使用經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)因素分析方法
影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)因素是紛繁復(fù)雜的，但是就像枝葉和樹干的相關(guān)、魚刺魚骨的相關(guān)一樣，也是有脈絡(luò)可尋。
審計(jì)通常采用逆向檢查分析的方法，先從經(jīng)濟(jì)效益的終極財(cái)務(wù)結(jié)果檢查分析進(jìn)手。影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的財(cái)務(wù)因素是從收進(jìn)與本錢兩大類，收進(jìn)中又有產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營(yíng)銷方式等關(guān)鍵因素的影響，本錢也可劃分固定本錢與變動(dòng)本錢，每類本錢又有很多明細(xì)項(xiàng)目。審計(jì)可以從財(cái)務(wù)因素的變化中找出主要矛盾，然后順藤摸瓜往了解財(cái)務(wù)信息背后的業(yè)務(wù)和治理情況變化，找出影響經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在原因。
對(duì)于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的一般素質(zhì)而言，相關(guān)因素分析中最具挑戰(zhàn)的還是能否了解和熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作的流程，貿(mào)易模式的特點(diǎn)以及各方面治理的細(xì)節(jié)。只有充分了解熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理狀況，正確把握其內(nèi)在的關(guān)系，真正成為“內(nèi)行”，才能正確地把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)系起來進(jìn)行公道的分析評(píng)價(jià)。相對(duì)而言，內(nèi)部審計(jì)又比一般外部審計(jì)更輕易了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理情況，長(zhǎng)期在企業(yè)中耳濡目染，內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)治理有自然的聯(lián)系，而相關(guān)因素的分析是需要在一般了解的基礎(chǔ)上更加精細(xì)化，達(dá)到可計(jì)量、可推算的程度。
3、探索現(xiàn)代企業(yè)治理工具的運(yùn)用
近年來，在企業(yè)管術(shù)界和實(shí)務(wù)中引進(jìn)了一些先進(jìn)的現(xiàn)代治理工具，這些治理工具的運(yùn)用對(duì)推動(dòng)企業(yè)治理的化、制度化和規(guī)范化發(fā)揮了作用。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)積極探索適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要的現(xiàn)代治理工具的運(yùn)用。
平衡記分卡是一種績(jī)效治理工具。它根據(jù)與成長(zhǎng)，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、客戶關(guān)系、財(cái)務(wù)結(jié)果四方面因果關(guān)系，及為企業(yè)增值的貢獻(xiàn)路徑，制定各層面的工作目標(biāo)和考核指標(biāo)，推動(dòng)企業(yè)各層級(jí)協(xié)同努力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡記分卡的理念，尤其是其各關(guān)鍵因素的相互關(guān)系與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的相關(guān)因素分析是相通的，假如企業(yè)實(shí)施了平衡記分卡治理系統(tǒng)，就會(huì)為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供更好的檢查評(píng)價(jià)平臺(tái)，針對(duì)既定的各關(guān)鍵因素指標(biāo)，檢查實(shí)際完成的效果，分析成功與失敗的原因，并為制定新一輪的各層級(jí)工作目標(biāo)提供有價(jià)值的意見。
在高度重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法改革創(chuàng)新同時(shí)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法也不可偏廢。尤其是在審核分析經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性、正確性時(shí)，更需要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和方法，實(shí)施必要的審計(jì)程序，防止在虛假的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果基礎(chǔ)上作進(jìn)一步深層次經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，那樣勢(shì)必會(huì)影響經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的正確性，甚至?xí)䴙槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)治理提出誤導(dǎo)性審計(jì)意見。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也必須高度警惕并加以防范。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)如雨后春筍，方興未艾，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理和經(jīng)濟(jì)效益的增值作用日益增大。廣大內(nèi)部審計(jì)工作者應(yīng)該充分熟悉和把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式和方法，積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐，全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。
參考：
［1］ 秦曉，《制度變遷中的實(shí)踐與思考》，黑龍江出版社，2002年11月。
［2］ 邢俊芳、陳華、鄒傳華編，《最新國(guó)外績(jī)效審計(jì)》，審計(jì)出版社，2001年1月
［3］ 宮傳輝，《企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)雜志2006年第6期。
［4］ 王會(huì)金，陳希暉，《效益審計(jì)增值的重要工具－平衡記分卡》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)雜志2006年第6期。
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