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淺談施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重點和方法
[摘要] 搞好施工效益審計，有利于明確企業(yè)的權利與責任，建立健全企業(yè)的經(jīng)濟責任制，保證在市場競爭穩(wěn)中求勝。企業(yè)進步經(jīng)濟效益的途徑有多種形式和，經(jīng)濟效益審計就是其中的重要之一。本文結合實際，就施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容、重點和方法進行了探討和。[關健詞] 施工企業(yè) 審計重點 內(nèi)容 方法
改革開放以來，我國的審計工作事業(yè)得到了較快的與進步，特別是經(jīng)濟效益審計，在我國化建設中起著越來越大的作用。由于施工企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)不同，經(jīng)營治理的方法與手段也不一樣，所以施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計有其特殊性，開展經(jīng)濟效益審計的重點與方法也不相同。
一、施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計概念
�。ㄒ唬┦┕て髽I(yè)經(jīng)濟效益審計的含義
施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計是指審計職員受財產(chǎn)所有者的委托，根占有關、法規(guī)和標準，對被審計單位或項目經(jīng)濟活動的真實正當性、治理制度的有效性以及經(jīng)營戰(zhàn)略的長遠正確性進行綜合系統(tǒng)的審查和，并評價其經(jīng)濟性、效任性和效果性，以促進進步經(jīng)濟效益，加強宏觀控制的一種經(jīng)濟監(jiān)視活動。
�。ǘ┦┕て髽I(yè)經(jīng)濟效益審計的特點
1．審計評價重心的長久性。施工企業(yè)經(jīng)濟活動具有投進量大，消耗多，周期長，時間跨度大，經(jīng)營效果緩慢的特點。施工企業(yè)經(jīng)濟效益的核心是要保證工程產(chǎn)品的全部優(yōu)良，也就是說，進行施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計首先要衡量勞動成果是否達到預期和設計的質(zhì)量目標，其次再考核生產(chǎn)經(jīng)營活動的勞動耗費和資源投進及占用情況。
2．審計內(nèi)容的復雜性。對于施工企業(yè)，凡是有工程項目的地方就有經(jīng)濟活動，就存在經(jīng)濟效益，各類工程項目的經(jīng)濟活動構成了經(jīng)濟效益審計審查和評價的內(nèi)容。在治理方式相同的情況下，同一個地區(qū)同一類工程報價相同，投進的資源不同產(chǎn)生的效益不同；同一類工程不同一個地區(qū)報價相同，投進的資源相同產(chǎn)生的效益也不一定相同；同一個地區(qū)同一類工程，報價相同投進相同治理方式不同，產(chǎn)生的效益也不同。施工企業(yè)經(jīng)濟效益就是在這些多種環(huán)境和形態(tài)下產(chǎn)生的，是極其復雜的投進與產(chǎn)出的對比關系。因此審計職員在進行經(jīng)濟效益審計時必須要綜合考慮，全面衡量，防止出現(xiàn)顧此失彼的現(xiàn)象。
二、施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的原則
�。ㄒ唬┫到y(tǒng)性原則
施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容較為復雜，表現(xiàn)形態(tài)多種多樣。所以在進行效益審計時，必須要考慮到縱向和橫向的關系，縱向指工程項目的工期和階段性效益，橫向指企業(yè)已完工和在建項目效益的總和。既要留意各項目、各環(huán)節(jié)、各方面的微觀效益，又要留意能綜合反映企業(yè)經(jīng)濟運作的整體效益；既要重視能反映當前整體的效益，又可預見持續(xù)發(fā)展的長遠效益。只有這樣，施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計才能得出正確的審計結果，才能提出公道的審計建議。
�。ǘ┚C合性原則
施工企業(yè)具有財務分散，不便同一治理的特點。只有核算方式方法達到同一，規(guī)范治理，才能便于監(jiān)視。財務會計資料失真、資金治理不規(guī)范是企業(yè)和國有資產(chǎn)流失的根源，同時違紀違規(guī)現(xiàn)象也將會孳生和漫延。會計資料真實性是基礎，正當性是重點。假如經(jīng)濟效益審計沒有建立在真實正當基礎上，那么將審計出來的效益結果向領導層報告，將會使決策者決策失誤，給企業(yè)造成重大損失。因此，經(jīng)濟效益審計要把財務正當與合規(guī)性同時納進其中，發(fā)現(xiàn)被審計單位財務收支不真實，不正當?shù)念}目，在審計報告中應表露反映，引起企業(yè)治理者的關注。
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搞好施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計，必須要從實際出發(fā)，立足于實際，積極穩(wěn)妥、扎實有效地進行。近年來，施工企業(yè)承建bot、boo、bt方式投資施工的項目逐漸增多，實踐證實，這些項目工程變更隨意性強，資金保障性差，效益潛能小，審計風險高，對企業(yè)的經(jīng)濟效益審計有一定。因此在經(jīng)濟效益審計過程中必須要抓重點，集中審計上風，確保審計結果的質(zhì)量。
三、施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重點和內(nèi)容
施工企業(yè)的經(jīng)濟效益來源于工程項目，工程項目的經(jīng)濟活動是復雜的。企業(yè)要獲得更好的經(jīng)濟效益，其治理內(nèi)容就要逾加過細，治理的手斷就要逾加嚴謹，但不管是什么樣的項目，什么樣的經(jīng)濟活動，都存在以較少的資源消耗和占用，取得最大的經(jīng)濟效果，都存在進步經(jīng)濟效益題目。施工企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟效益是多種治理手段形成的，因此施工企業(yè)經(jīng)濟審計的內(nèi)容也是繁雜的，除審計通常使用的考核評價指標外，我們還根據(jù)審計實踐中的重點，制定了如下審計指標和內(nèi)容：
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1．工程中標率。該指標反映企業(yè)報告期內(nèi)工程投標中標情況。主要考核評價工程投標發(fā)生的本錢而影響的經(jīng)濟效益。
公式為：工程中標率=工程中標總數(shù)／參加投標總數(shù)×100%
或工程投標本錢率=報告期內(nèi)工程投標本錢支出總額／報告期內(nèi)工程中標總額×100%
2．職工上崗就業(yè)率。該指標反映企業(yè)內(nèi)部職工上崗就業(yè)情況。
公式為：職工上崗就業(yè)率=上崗職工總人數(shù)／企業(yè)職工總人數(shù)×100%
3、息工待崗職工工資占有率。主要考核因職工息工待崗發(fā)生的工費本錢而影響的效益。
公式為：息工待崗職工工資占有率=報告期息工待崗職工工資總額／報告期工程本錢總額×100%
4．勞務分包收益率。該指標反映中標金額與內(nèi)部隊伍（或勞務隊）工程分包金額的公道價差。在分包單價公道的情況下，降低率越高，收益越高，反之越低。主要評價工程分包的公道性和收益額。
公式為：勞務分包收益率=降低額∕中標總額×100%
降低額=中標價－對下分包價款
5．工程變更索賠收益率。該指標反映合同外的公道收進情況，如變更及索賠等。收益率百分點越高，說明收益越好；收益率百分點越低或越下，說明合同工程量和價款越減，收益越少，甚至出現(xiàn)虧損狀況。
公式為：工程變更索賠收益率=報告期內(nèi)收益額∕報告期內(nèi)業(yè)主批準額×100%
報告期內(nèi)收益額=報告期內(nèi)業(yè)主批準額－報告期內(nèi)該項工程發(fā)生的本錢用度
6．物資采購招標收益率。指中標價與采購招標購進價價差節(jié)約收益。
公式為：物資采購招標收益率=物資采購招標的節(jié)約額∕工程預算所需物資總額×100%
物資采購節(jié)約額=（中標價－采購招標購進價）×用料數(shù)目
7．物資回收率。指對已攤銷完畢且尚有使用價值的周轉材料的回收值。主要考核因物資回收產(chǎn)生的收益。
公式為：物資回收率＝報告期物資回收總額／報告期物資消耗總額×100%
報告期物資回收總額=報告期物資回收數(shù)目重估價值
8．方案優(yōu)化收益率。指根據(jù)科學的依據(jù)而改變原施工組織方案所產(chǎn)生的收益。主要考核評價變更收益情況。
公式為：方案優(yōu)化收益率=報告期內(nèi)凈收益額∕該項工程預算總額×100%
報告期內(nèi)凈收益額=原施工組織設計方案預算總額－優(yōu)化施工方案實際發(fā)生的總本錢用度
9．工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)品牌率。主要考核工程創(chuàng)優(yōu)為企業(yè)信譽等級帶來的效益
公式為：工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)品牌率=報告期評定的優(yōu)質(zhì)單位工程個數(shù)／報告期鑒定的優(yōu)質(zhì)單位工程個數(shù)×100%
10．設備利用率。主要考核啟用設備停機狀態(tài)下的固定本錢對效益的影響
公式為：設備利用率＝報告期設備實際投進使用臺數(shù)／設備實有臺數(shù)×100%
11．合同工期提前率。指在原設計施工工期不變的情況下，經(jīng)過質(zhì)量驗收達到規(guī)定的標準而提前交付使用的時間。 主要考核評價工程項目因提前完工而按預算減少的不變用度和可變用度產(chǎn)生的收益。
公式為：合同工期提前率=實際提前完工天數(shù)∕合同工期天數(shù)×100%
實際提前完工天數(shù)=合同工期天數(shù)－實際完工天數(shù)
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1．資金完成率。指計劃貨幣資金回籠和上繳治理費總額與實際完成情況的比率，主要考核資金占用本錢。
公式為：資金完成率=實際上繳總額／計劃貨幣資金回籠和上繳治理費總額×100%
2．非生產(chǎn)性開支降低率。指年末降低額與年初計劃支出總額的比率。主要考核非生產(chǎn)性開支節(jié)約收益。
公式為：非生產(chǎn)性開支降低率=年末降低額∕年初計劃支出總額×100%
年末降低額＝年初計劃支出總額－年末實際支出總額
3．貨幣資金當年凈增加額。指年末與年初相比增加的差額。主要考核資金的回籠、債權清理的速度和資金存款的收益。
4．工程本錢降低率。本錢用度的高低直接與效益水平好壞成反向變化。該指標主要考核工程本錢降低產(chǎn)生的效益
公式為：工程本錢降低率＝報告期工程本錢降低額／報告期工程預算本錢×100%
報告期工程本錢降低額=報告期工程預算本錢－報告期實際發(fā)生工程本錢
5．貸款凈增加額。指年末與年初相比增加的差額。主要考核資金支付能力，減少工程投標及購置設備貸款利息本錢的收益。
6．應收賬款降低率。指與上年同期相比債權的催收比率。主要考核應收賬款的變現(xiàn)速度為企業(yè)帶來的收益。
公式為：應收賬款降低率=應收賬款降低額／上年同期應收賬款總額×100%
應收賬款降低額=報告期應收賬款總額－上年同期應收賬款總額
7．應付賬款降低率。指與上年同期相比減少債務的比率。主要考核企業(yè)因經(jīng)濟效益良好而進步償債能力水平，以此減少經(jīng)濟糾紛帶來的訟訴本錢的收益。
公式為：應付賬款降低率=應付賬款降額／上年同期應付賬款總額×100%
應付賬款降額=上年同期應付賬款總額－報告期應付賬款總額
四、施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的技術
經(jīng)濟效益審計是一個不斷收集審計證據(jù)，并對證據(jù)進行、評價和得出審計結論的過程。施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法除沿用一些傳統(tǒng)的審計方法外，還主要了如下方法。
�。ㄒ唬⿲徲嬜C據(jù)的收集技術
1．調(diào)查溝通。調(diào)查溝通是經(jīng)濟效益審計中證據(jù)收集的方法之一，這種方法可以運用到每一個審計階段。審計組在進駐被審計單位（項目）后，首先要召開進點會，隨即根據(jù)審計計劃開展調(diào)查溝通，調(diào)查的內(nèi)容要完整，溝通的方式要得當。調(diào)查的事項和內(nèi)容要做好記錄和回集，便于對事件過程分析和了解，便于審計底稿的編制工作。采用調(diào)查溝通不但能把握審計事項的真實完整情況，搞清有關事項來龍往脈，還能為審計報告提供可靠分析資料。
2．召開座談會。筆者以為，在審計過程中至少要組織被審計單位的主管及相關業(yè)務職員包括技術干部召開三次會議，一次是進點交底會，通報審計內(nèi)容和實施方案；二次是審計過程中召開溝通會，表露和分析審計發(fā)現(xiàn)的；其次是審計終結時召開通報會，將實施審計期間所收集的數(shù)據(jù)、證據(jù)、基本評價進行通報，核準審計過程內(nèi)容的真實和完整。這三個會議不但是審計程序之一，同時也是一種技術和方法。審計座談會也是獲取審計證據(jù)的形式。通過溝通討論，聽取不同意見，得到一些有價值的建議，對全理地安排下一步工作，得出正確審計結論，形成審計建議都有較大的幫助。
3．查閱資料。查閱資料是一種重要的獲取證據(jù)的最直接的方法，同時也是分析的過程。查閱的主要內(nèi)容應包括：中標文件；工程變更及索賠批復文件；施工組織設計變更文件；國家、地方減免稅及政策優(yōu)惠性文件；項目治理目標責任書；勞務分包合同書；物資、設備采購招標合同及文件；信譽、安全、質(zhì)量等級評價文件；企業(yè)內(nèi)部控制文件及有關會議記錄；以及到經(jīng)濟效益的相關資料和文件。
（二）回納整理分析，確定效益審計結果
施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計通常采用對比分析法和因素分析法得出需要的結果，根據(jù)其復雜性也可增加其他適用于實際工作的分析方法，如層次分析等。這里筆者只先容施工企業(yè)常用的分析方法。
1．對比分析法。對比分析法應采用多種形式，一是將項目的實際情況與企業(yè)核定的指標進行對比。企業(yè)核定的指標內(nèi)容必須是經(jīng)經(jīng)營治理部分測算的，單位（項目）負責人以此為依據(jù)與企業(yè)法人簽定的項目治理責任書內(nèi)容。這種對比實際就是一個效益考核過程，是最有說服力的。二是將實際情況與同類項目或同行業(yè)綜合指標進行比較。這種比效方***是測定項目綜合治理水平、評價相對指標的一種方法。三是應用數(shù)值進行對比分析，如比例、比率等。另外還可采用縱向和橫向分析法，縱向對比分析法是指對同一主體在不同時期或不同條件下完成的經(jīng)濟活動情況進行比較。橫向比較分析法是指對不同主體在同時一時期或同一條件下完成經(jīng)濟活動進行比較�？傊�，不管采用任何比較分析法，其目的就是找出效益的源頭，進行正確的判定和評價。
2．因素分析法。因素分析法就是對項目的經(jīng)濟現(xiàn)象因素關系的各個因素及其影響程度進行測定的一種分析法。它的工作方法是：把影響施工企業(yè)經(jīng)濟指標變動的幾個因素按照一定的順序和羅輯關系形成公式，前面筆者在施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容中已經(jīng)講到了考核評價指標的公式，實際上，就是把各個因素標準列第一算式，然后根據(jù)所列的順序，逐次用每項因素實際數(shù)替換標準數(shù)，并分別計算出因該因素增減變動影響所得出的結果，將每次替換的結果與上次替換的結果比較，兩者的差額就是這次替換的因素變動影響的結果。最后計算各個因素增減變動影響的果，即是各項指標實際與標準的差異數(shù)額。這種方法主要是確定審計重點目標，和評價被審計單位工作提供有效的分析性數(shù)目證據(jù)。
五、搞好施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計應留意的題目
�。ㄒ唬⿲徲嫹ㄒ�(guī)依據(jù)的運用
今年6月1日起，我國實施了修定后的《審計法》，國資委先后頒布了《中心企業(yè)經(jīng)濟責任審計治理暫行辦法》、《中心企業(yè)內(nèi)部審計治理暫行辦法》，內(nèi)審計協(xié)會也制定實施了《內(nèi)部審計基本準則》，固然這些法律法規(guī)對經(jīng)濟效益審計沒有具體明確規(guī)則，還不夠全面和完善，但提出的“經(jīng)營審計”、“績效審計”實質(zhì)上就是經(jīng)濟效益審計，在審計過程中要充分把握和利用這些依據(jù)。要熟悉和把握法規(guī)和準則，注重把握審計時限與法律法規(guī)實施時間的相關性和平行性。
�。ǘ⿻嫼怂阗Y料對審計效果的影響
審計過程中，要留意發(fā)現(xiàn)財務舞弊、虛設賬目、違法違紀等現(xiàn)象。要對會計事項進行認真審查核實，突出對工程結算和會計核算的真實性、完整性、正當性的審查，否則將會對審計成果產(chǎn)生重大影響。
�。ㄈ⿲嵤虑笫�，堅持審計謹慎性原則
施工企業(yè)的經(jīng)濟效益除受治理者自身素質(zhì)影響外，同時還受會計核算辦法、環(huán)境（如天氣、地里條件、不可抗力的因素等影響）、國家政策的變化、市場經(jīng)濟的調(diào)節(jié)以及其他影響企業(yè)效益的因素等。因此，審計只有實事求是，堅持審計謹慎性原則，對審計過程認真加以分析和評價對比，才能作出經(jīng)濟性、效任性和效果性的判定，才能達到預期的效果。
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[1]、趙保卿著：《企業(yè)內(nèi)部審計》，中國方正出版社2001年7月出版，第268～303頁。
[2]、劉明輝主編：《審計》，東北財經(jīng)大學出版社2001年10月出版，全書。
[3]、張立民、劉英來主編：《中國審計改革與》，中國財政經(jīng)濟出版社2003年11月出版，全書。
[4]、蔡春 、劉學華主編：《績效審計論》，中國出版社2006年6月出版，第1～162頁。
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