淺談經(jīng)營失敗審計失敗與審計風險

淺談經(jīng)營失敗審計失敗與審計風險

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　�。厶嵋�］經(jīng)營失敗提高了利益相關(guān)者對審計報告的關(guān)注程度，審計風險易顯性化而演變?yōu)閷徲嬍�敗。本文通過典型案例分析，旨在研究注冊會計師在高風險區(qū)審計時的行為特征，及審計失敗與經(jīng)營失敗的關(guān)系，并針對如何提高審計質(zhì)量、規(guī)避審計失敗提出相關(guān)建議。

　　經(jīng)營失敗、審計失敗與審計風險的概念辨析

　　一、含義

　　經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于巨額虧損、資不抵債等原因而無力持續(xù)經(jīng)營的情形。經(jīng)營風險是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的制約，如經(jīng)濟蕭條、決策失誤或同行之間的激烈競爭等，而無力歸還借款或無法達到投資者期望的收益。經(jīng)營失敗是經(jīng)營風險的極端表現(xiàn)�！豆�司法》和《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法》等規(guī)定，若公司最近三年連續(xù)虧損則股票會被實行暫停上市。

　　審計失敗是指注冊會計師未按照審計規(guī)范的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)而簽發(fā)了不適當?shù)膶徲嬕庖�。通常表現(xiàn)為在企業(yè)會計報表存在重大錯報或漏報的情況下，注冊會計師發(fā)表了無保留審計意見。其重要特點之一是主觀性。

　　審計風險，狹義上是指注冊會計師對財務(wù)報表審計意見表達不當?shù)幕蛉宦�，包括財�?wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風險，或者財務(wù)報表未公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風險。通常情況下，前者與審計效率相關(guān)，會增加審計時間和樣本量。而后者直接關(guān)系到審計效果與質(zhì)量。故從實務(wù)角度看，審計風險可以更狹義的理解為第二類的風險。廣義上講，審計風險是指審計主體發(fā)生損失的可能性，包括狹義審計風險和營業(yè)風險。后者是指審計報告雖正確無誤，但審計主體卻因客戶關(guān)系而遭受損失的風險。其形成原因來自“深口袋”理論。審計風險一般具有普遍性、可控性、非零性、客觀性、或然性等特點。

　　二、概念辨析

　　審計失敗與經(jīng)營失敗

　　（1）區(qū)別：①主體不同。前者的主體是審計人員或承擔審計任務(wù)的事務(wù)所，而后者是公司及管理者。②形成原因不同。前者由審計人員的過失或欺詐造成，后者是公司管理者經(jīng)營不善造成的。③結(jié)果不同。前者應(yīng)承擔審計責任，后者由經(jīng)營者承擔經(jīng)營責任。

　�。�2）聯(lián)系：企業(yè)經(jīng)營失敗往往是誘發(fā)審計失敗的導火索。當企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)危機或失誤時，利益相關(guān)者會更多關(guān)注企業(yè)的財務(wù)報告與審計報告。當審計報告存在表述不當時，人們會考慮到追究審計的責任。特別是當相關(guān)部門認定審計報告不實是由注冊會計師主觀過失或欺詐原因造成時，審計失敗即成事實。有關(guān)研究表明，幾乎半數(shù)的指控審計失敗的訴訟，都涉及到經(jīng)營失敗，如安然事件以及國內(nèi)出現(xiàn)的上市公司造假事件都驗證了這一點。

　　2.審計風險與審計失�。�1）區(qū)別：①表現(xiàn)形式不同。前者是一種可能性，而后者表現(xiàn)為一種事實，通常由相關(guān)監(jiān)管部門調(diào)查認定后作出決定。②形成原因不同。前者是由客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成的，強調(diào)的是客觀性；而后者是由審計主體主觀因素造成，表現(xiàn)為過失或欺詐。③結(jié)果不同。前者具有損失的或然性，后者是認定后的事實，必然導致審計損失。

　�。�2）聯(lián)系：兩者的核心都是因為審計意見表達不當造成。在司法認定中，由于對重要性和必要職業(yè)關(guān)注的認定缺乏量化標準，導致形成意見表達不當?shù)闹骺陀^原因難以嚴格區(qū)分。因此審計風險在某些情況下，也會被認定并轉(zhuǎn)化為審計失敗而造成審計損失。審計風險是客觀存在的，當審計風險與損失聯(lián)系在一起時，常常表現(xiàn)為事實上的審計失敗。

　　對暫停上市公司歷年審計報告的經(jīng)驗分析

　　一、歷年審計意見類型匯總對照分析

　　通過對表1的分析，我們可以得出如下結(jié)論：編輯。

　　二、歷年非標審計意見原因分析

　　三、樣本公司中存在的審計失敗案例分析

　　根據(jù)證監(jiān)會歷年公告可收集到30余起涉及會計師事務(wù)所及注冊會計師的處罰案件，其中涉案公司屬于本文樣本公司的有2家，如表2所示。

　　結(jié)論與建議

　　通過典型經(jīng)營失敗公司歷年審計意見及相關(guān)問題的分析，我們可以看出，注冊會計師在高風險區(qū)審計時其風險與責任意識有所提高，對于經(jīng)營虧損特別是財務(wù)狀況異常的公司，注冊會計師給予了必要的職業(yè)關(guān)注，然而在公司經(jīng)營風險尚未突顯時，注冊會計師卻未能在審計報告中指出公司存在的重大錯弊事項，甚至與公司合謀最終導致審計失敗。隨著證券市場的發(fā)展，審計的鑒證職能受到了前所未有的關(guān)注，筆者就提高審計質(zhì)量，防止審計失敗提出以下建議：

　　3.加大懲戒力度，提高作假成本。我國審計失敗案中幾乎未發(fā)現(xiàn)復雜的作假手段，而注冊會計師在面臨審計沖突時妥協(xié)的主要原因是作假成本遠低于作假收益。作假成本低表現(xiàn)在兩方面：一是發(fā)現(xiàn)概率低；二是處罰輕。為此，我國日后應(yīng)配置專業(yè)技術(shù)人員，強化注冊會計師檢查機制，提高問題發(fā)現(xiàn)概率，并從法律責任代價、摘牌代價和聲譽代價等方面提高處罰力度。

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