淺談審計風險

淺談審計風險

　一、審計風險的涵義 　　“審計風險”的涵義主要有兩種意見，一種認為“審計風險”是審計人員與會計師事務所存在著遭受損失的可能性，另一種意見則認為，審計風險是審計人員針對會計報表發表錯誤審計意見的可能性。實踐中傾向于第二種定義，認為審計風險是指審計人員不能形成和發布正確審計意見的可能，而不是指審計人員與會計師事務所可能承擔的損失，盡管會計師事務所可能因為發布不恰當的審計意見而導致損失的產生。國際審計準則第6號風險評估和內部控制認為：審計風險是指審計師對含有重要的財務報表表示不恰當的審計意見的風險。我國獨立審計準則第9號對其定義為“審計風險是指會計報表存在重大的錯報或漏報，而會計師事務所審計后發表不恰當的審計意見的可能性”。　　二、審計風險的基本特征　　（一）審計風險的客觀性現代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，不論是統計抽樣還是判斷抽樣，若根據樣本審查結果來推斷總體，會產生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的作出錯誤審計結論的風險。因此，風險總是存在于審計活動過程中，只是這些風險有時并未產生災難性的后果，或對審計人員并未構成實質性的損失。所以，通過審計風險的研究，人們只能認識和控制審計風險，只能在有限的空間和時間內改變風險存在和發生的條件，降低其發生的頻率和減少損失的程度，而不能完全消除審計風險�！　。ǘ�）審計風險的普遍性審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現出來，審計活動的每個環節都可能導致風險因素的產生。從總體看，可能產生風險的因素有：內部控制結構控制能力差，重要的數字遺漏，對項目的錯誤評價和虛假注釋，項目的流動性強，項目的交易量大，經濟蕭條，財務狀況不佳，抽樣技術局限性等。從具體風險看，每個會計單位都或多或少地涉及到一個或多個因素，因此審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環節，任何一個環節的審計失誤，都會增加最終的審計風險。最終審計風險的控制就取決于對上述各種風險的控制。　�。ㄈ�）審計風險的潛在性審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素，如果審計人員在執業上不受任何約束，對自己的工作結果不承擔任何責任，就不會形成審計風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉化為實在的風險。審計風險是在錯誤形成以后經過驗證才會體現出來，所以審計風險只是一種可能的風險，它對審計人員構成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因審計風險的內容、審計的法律環境、經濟環境、以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異�！　。ㄋ模�審計風險的偶然性審計風險由于某些客觀原因，或審計人員并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，而無意接受了審計風險并承擔了審計風險帶來的嚴重后果。審計風險具有無意性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設法避免減少審計風險，對審計風險的控制才有意義。倘若審計人員因某種私利故意作出與事實不符的審計結論，則由此承擔的責任并未形成真正意義上的審計風險，因為這種審計人員故意的舞弊行為不再對審計風險進行控制，這種行為本身就受到職業道德的譴責，應承擔法律責任。　�。ㄎ澹�審計風險的可控性審計要為其報告的正確性承擔責任風險，然而現代審計的指導思想從制度基礎審計進一步發展到風險審計表明，審計職業界并未被越來越多的審計風險所制約，而是逐步向主動控制審計風險的方向發展。正確認識審計風險的可控性有著重要意義，一方面，可以通過識別風險領域，采取相應的措施加以避免，沒有必要因為風險的存在，而不承接客戶，只要風險降低到可接受的水平，仍可對客戶進行審計。另一方面，審計風險的可控性說明審計風險是可以通過努力降低其水平，能促使審計理論研究，提高審計質量。　　三、審計風險的成因　�。ㄒ唬�審計風險形成的客觀原因主要包括：一是審計活動所處的不斷變化的法律環境。審計活動是社會經濟生活的一個組成部分，經濟生活的井然有序在各方面都必須接受法律調整，審計也不例外。二是現代審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性。資產負債表審計擴大了審計范圍與審計責任。信息的不確定性、業務量的增加及其高風險性使審計人員作出正確的審計結論難度增加，審計結論與實際情況發生偏差的可能性就更高。三是被審計單位外部和內部的經營背景。經濟環境、被審單位經濟活動的特點、內部控制制度的強度、技術發展趨勢、管理人員的素質和品質等因素都會對企業的經營風險產生影響，從而影響審計風險。 　�。ǘ�）審計風險形成的主觀原因主要包括：其一，審計人員經驗和能力的有限性。審計能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的，審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”。美國注冊會計師協會（AIPA）強調審計報告僅是一種意見而不是一種保證，是對審計能力有限性的一個認識。我國注冊會計師協會頒布的獨立審計準則也強調審計報告僅是一種意見。其二，審計人員工作責任心和職業關注狀況。審計人員有責任計劃自己的審查工作，并在實施審計過程中運用應有的技術和職業關注。審計人員對審計過程中發現的疑點，須進行擴大范圍的審查，同時采用恰當的審計方法，避免審計風險的產生。其三，審計人員所采用的現代審計方法本身存在著缺陷�，F代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結果必然帶有一定的誤差。　　四、風險基礎審計在我國的應用及完善　�。ㄒ唬┏浞种匾晫Ρ粚徲媶挝坏牧私�，擴展審計證據范圍了解被審計單位是審計項目涉及的工作內容之一，風險基礎審計的應用，要求將了解被審計單位情況看作是減少審計風險的重要組成部分，要求注冊會計師通過了解，形成對被審計單位固有風險的評價。該評價包括環境風險、經營風險、管理風險、財務風險，這些風險的評估是注冊會計師確定企業持續經營能力、確定發生重大錯報可能的領域與方向的重要依據。其結果及相應的風險評估，應形成審計工作底稿，它是審計證據的重要組成部分�！　。ǘ�）有效利用內控評價結果，合理選擇測試性質、時間與范圍被審計單位內部控制評價的必要性已得到愈來愈多注冊會計師的認可。然而，真正地做到利用內控評價提高審計效率并在審計程序、審計工作中予以體現的，在國內會計師事務所中卻很少。可考慮根據內控風險水平的不同對有關的會計記錄及相應的經濟業務重點進行分析性測試；將細節測試的時間安排在年終前的某一時間；減少細節測試的樣本數量和覆蓋面。對內部控制的評價可以根據固有風險評估的結果，選擇進行符合性測試或不進行符合性測試；對決定不進行符合性測試的，根據業務性質及數據轉換特點，確定不同的內控風險水平。　�。ㄈ�）充分利用分析性測試，科學把握審計質量我國審計人員對各種分析技術十分熟悉，但由于觀念上認為分析性測試結果直接作為審計證據，其客觀性、可靠性容易令人懷疑，因而在審計工作底稿中也很少見到分析方法的應用及其結果。其實，分析方法的運用對提高審計質量至關重要。它可以減少細節測試數量，提高抽樣檢查的針對性。注冊會計師應在審計計劃階段、報告階段充分運用分析方法，從整體上把握所審計財務，報表質量，同時在各類經濟業務（循環）及賬戶余額的檢查中，也應盡可能運用分析方法取得相應的審計證據，在保證審計質量前提下減少細節測試工作，從而奠定更可靠的基礎�！　。ㄋ模┖侠泶_定細節測試，改善證據的客觀性我國審計實踐中，在檢查覆蓋范圍、抽查數量與方法上存在很大隨意性，要求的細節測試覆蓋面很高，但實際操作缺乏可行性。從抽樣方法講，大多使用隨意抽樣法，抽到的樣本若不易檢查，則改抽新的樣本，抽樣的根據缺乏客觀性。這樣，一旦出現訴訟或其他問題，注冊會計師很難解除自身的責任。因此，合理的細節測試策略，應是建立在綜合考慮固有風險評估、內控風險評估、審計計劃的分析性測試，以及需進行100％檢查的關鍵性項目諸項因素基礎之上。細節測試中樣本的選定，應盡能采用統計抽樣方法，而不能有意地回避或放棄某些項目，以提高抽樣檢查結果的客觀性�！　。ㄎ澹┓e極運用電腦技術，提高審計工作水平我國會計師事務所電腦技術的應用主要在管理領域。運用電腦技術，可以更方便地將風險基礎審計模式中各項因素有機聯系在一起，根據實際評估結果調整審計作業計劃，保證審計的質量和效率。應用風險基礎審計，控制審計風險，需要在接受審計項目時即考慮審計風險問題，研究審計報告的使用者及使用的目的；還應將審計風險與重要性水平的確定聯系在一起；許多具體應用中的問題還有待于在實踐中探索解決的辦法，但只要廣大注冊會計師能真正轉變觀念，切實開始按照風險基礎審計的思路組織審計工作，就能帶動我國審計實踐及注冊會計師事業更快發展，風險基礎審計也一定會在積極的實踐中更加完善。

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