工程結(jié)算審計工作要點控制分析論文
摘要：搞好工程項目竣工結(jié)算審計，既是加強工程建設的監(jiān)督管理，維護國家經(jīng)濟利益，提高投資效益的重要環(huán)節(jié)，也是保障施工企業(yè)減少損失，實現(xiàn)預期利潤，提高競爭力的重要方法。筆者結(jié)合多年的實踐工作經(jīng)驗，分析了工程竣工結(jié)算審計的基本形式，并著重介紹了結(jié)算審計工作的要點。可供相關(guān)專業(yè)人士參考。
關(guān)鍵詞：工程結(jié)算審計；審計形式；審計要點
1竣工結(jié)算審計的形式
竣工結(jié)算審計的形式其中有聯(lián)合審查、獨立審查、建設單位自審、委托審查。但現(xiàn)在要用最多是委托審查，委托審查就是建設單位委托具有審查資格的工程造價咨詢機構(gòu)審查建筑安裝工程的竣工結(jié)算，對審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，經(jīng)與建設單位、施工單位充分協(xié)商后，然后進行修正竣工結(jié)算。
2竣工結(jié)算審計的審查要點
2.1編制依據(jù)的審查主要審查編制依據(jù)的合法性，時效性和適用范圍。工程竣工結(jié)算審查的依據(jù)有:①國家、省市（自治區(qū)）有關(guān)單位頒發(fā)的有關(guān)決定、通知、細則和文件規(guī)定等;②國家、省市（自治區(qū)）有關(guān)單位頒發(fā)的現(xiàn)行定額或補充定額以及有關(guān)現(xiàn)行取費標準或費用定額;③現(xiàn)行的`地區(qū)材料預算價格，本地區(qū)工資標準及機械臺班費用標準;④現(xiàn)行的地區(qū)單位估價表或匯總表;⑤建設工程項目的設計圖紙及有關(guān)的工程資料。
2.2審查施工合同基本建設工程無論是采用何種承包形式，都簽訂有施工承包合同，工程價款結(jié)算和工程竣工決算編制都是依據(jù)合同有關(guān)條款來進行的。審計工程決算，首先要審查合同，弄清合同條款內(nèi)容和各條款之間的相互關(guān)系。按照《合同法》和國家有關(guān)基建工程的規(guī)定，判定該合同是否有效，合同內(nèi)容有無違背國家政策法規(guī)和其他規(guī)定，合同各條款之間有無自相矛盾內(nèi)容，合同條款有無明顯不平等內(nèi)容，合同內(nèi)容有無明顯漏洞或缺口。
2.3審查補充合同、協(xié)議、紀要等資料基建工程的施工承包合同，一般只約定框架內(nèi)容，對一些具體細節(jié)和需要進一步明確的，還簽訂有補充合同或協(xié)議，在圖紙交底時還要形成紀要，這些補充的書面資料與原合同共同構(gòu)成該工程的全部合約，都具有同等法律效力。審計中要對這部分資料進行細致的閱讀審查，看其內(nèi)容是否有推翻、超越、違背原合同條款內(nèi)容的，有無人為的或因不懂建筑工程規(guī)定簽訂了留有活口的并有可能給國家造成損失的合約。
2.4審查變更資料審查變更要對照施工圖和竣工圖進行。按照國家規(guī)定，變更必須由原設計單位出具通知，由原計劃批準部門同意，才能視為合法變更，未按此規(guī)定，甲乙雙方自行變更的，均為不合法。在審計過程中，對合法變更和不合法變更要區(qū)別對待。
合法變更以正式書面通知為準，不合法變更對照施工圖和竣工圖及施工日志、隱蔽和現(xiàn)場記錄，審查其真實性。對未辦理手續(xù)的變更屬于結(jié)構(gòu)、工藝流程等技術(shù)方面的，應要求補辦設計單位的變更通知。 2.5審查工程量工程量的計算在審核結(jié)算工作，是最為最繁瑣、最耗時的，其作為結(jié)算最為主要的依據(jù)，直接影響著結(jié)算的準確性。①熟練掌握計算的規(guī)則，并對竣工圖的工程量進行審核。特別要根據(jù)綜合單價，區(qū)分在同一個項目中工程量清單計價規(guī)范以及定額計算規(guī)則兩者的不同之處，區(qū)分兩者所包含的不同內(nèi)容和特點。②需要仔細核對計算構(gòu)件尺寸與圖紙尺寸是否相一致，防止出現(xiàn)計算錯誤。
2.6審查各種簽證和施工日志審查簽證主要看簽證手續(xù)是否完備，簽證是否真實特別是一些隱蔽部分的簽證是否符合客觀實際�，F(xiàn)場零星工作量的簽證與原合同內(nèi)容是否重復，各種簽證之間是否矛盾。在審查了各種資料后，為避免審計漏項和計算差錯，還應察看工程現(xiàn)場，對現(xiàn)場實際與資料不符的應以實際為準。審查施工日志主要看施工日志的記錄是否真實，對有些項目的實施是否與氣象日志矛盾，對有些項目的施工日志的計算總量是否與監(jiān)理簽證一致。
2.7審查套用定額和計取費用目前我國實行的是按省或區(qū)域制定建筑工程預算定額，各種取費標準也是由省級定額管理部門制定并頒布實施，凡是在本區(qū)域內(nèi)建設的工程均適用本區(qū)域定額和取費標準規(guī)定，施工單位無論來自何地或隸屬何系統(tǒng)均無例外。審查時看結(jié)算是否使用的是本區(qū)域定額，定額套用是否按規(guī)定和按合同進行，取費標準及范圍是否遵守有關(guān)文件規(guī)定和合同約定范圍。對高套定額、多取費用的要予以制止和糾正。
2.8審查材料價格和調(diào)價系數(shù)目前我國的主要建筑材料執(zhí)行市場價格，主要材料允許隨行就市。在審查主材價格時，要通過掌握的同期價格行情和本地物價統(tǒng)計部門公布的價格信息，對照審查甲乙雙方協(xié)商認定的主材價格，確認其合理性和真實性，必要時可抽查施工單位購貨發(fā)票。調(diào)價系數(shù)是為調(diào)節(jié)地方材料價格變動而制定的，目前我國均實行動態(tài)管理辦法，即每月（某些省份按每半年或每季度）公布一次，在審計時要對照文件規(guī)定和原合同有關(guān)條款進行，對違反規(guī)定和合同條款的要進行糾正。
2.9審查建設工期履行和工程質(zhì)量情況建設工期和工程質(zhì)量在原合同中均有規(guī)定，其履行結(jié)果是實行獎罰，獎罰所發(fā)生的費用計人工程成本。因此，核實建設工期和工程質(zhì)量十分必要，必要時要進行現(xiàn)場勘查。由于影響工程建設工期和工程質(zhì)量的因素很多，在審計認定時要充分考慮甲乙雙方的實際情況和雙方協(xié)商確定的意見。
3結(jié)束語
把握好基本建設結(jié)算審計，既要講原則按法律、法規(guī)辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。加強竣工結(jié)算審計是監(jiān)督基建項目活動的一項重要措施，這對節(jié)約基建投資提高經(jīng)濟效益起到一定的作用，近幾年隨著建筑市場科技水平的飛速發(fā)展，一些新技術(shù)、新材料、新工藝的使用，給審計人員提出了新的要求，這就需要相關(guān)人員經(jīng)常不斷的學習，深入施工現(xiàn)場，提高工程結(jié)算的審計水平。
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