論內部審計職能模式的建立

論內部審計職能模式的建立

摘要：公司治理是建立現代企業制度的核心，內部審計在公司治理方面發揮著重要的作用。對內部審計含義與職能進行了重新思考和定位，內部審計具有確認和咨詢的職能，因而在服務對象上和服務職能上存在著潛伏的沖突。為完善我國內部審計制度，解決存在的題目與潛伏沖突。在比較分析和鑒戒國外內部審計模式的基礎上，提出建立適合我國的內部審計模式。
　　關鍵詞：公司治理；內部審計；職能；沖突；模式 　　
　　1　公司治理與內部審計的含義
　　
　　公司治理主要是指公司的經營與控制的方法。其主要內容為界定公司董事會的構架、治理當局的職能，關注公司是否有設立審計委員會與內部審計等相關部分的必要性，以及處理與外部獨立審計職員的關系等。公司治理夸大企業的經營運作，應關注全體股東的利益以及企業的社會責任，內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動；旨在增加價值和改善組織的運營(1999年國際內部審計師協會理事會通過的內部審計的定義)。內部審計通過應用系統、規范的方法、評價并改普風險治理、控制和治理程序的效果來幫助公司實現其目標。2008年美國一系列財務丑聞發生之后，內部審計的作用更是倍受關注，受到了前所未有的重視。隨著公司治理結構的精益求精，正確熟悉并重視內部審計在公司治理中的特殊地位和重要作用，建立并完善我國的內部審計模式，以促進內部審計與公司治理的良性互動，在現代企業治理中具有重要的意義。
　　
　　2　我國內部審計職能的界定與存在的潛伏沖突
　　
　　2.1　內部審計職能的界定
　　(1)進行價值治理。內部審計職員從經濟性(最低的本錢)、效率(資源的最好利用)、效果(最佳的結果)三方面關注公司的資源使用情況。
　　(2)企業信息系統的審計。通過內部審計判定公司信息系統是否為報表編制提供可靠的信息，是否有有效的內控制度降低錯報、漏報的風險。
　　(3)開展項目審計。內部審計對具體特定項目進行審計，例如建立新的信息系統、開設新的生產加工區等。內部審計負責鑒定項目的目標是否能實現，項目是否按計劃有效的運行，并從運行項目失敗教訓中總結經驗等。
　　(4)進行內部財務審計。這是內部審計部分傳統上的主要工作領域，例行性的檢查編制財務報表的財務記錄與支持文件，以減少錯誤與舞弊事件的發生；對財務數據進行趨勢分析等。
　　(5)開展經營審計。內部審計部分可以對采購、市場營銷、人力資源等經營部分開展經營審計，檢查與復核內部控制的有效性。提出可以進一步進步業績與改善治理的建議與對策等。
　　
　　2.2　內部審計的潛伏沖突
　　(1)內部審計在服務對象上的潛伏沖突。內部審計的傳統角色是治理層的線人，由治理層聘用內部審計職員并決定其升遷的人。內部審計的目標是通過對所檢查的活動進行分析、評價，并提出建議和中肯的意見，協助各治理層有效地履行其職責。這一觀點在很多行業和地區仍占據主流地位。隨著內部審計重點逐步從“為治理而審計(Audit for management)”發展到“對治理進行審計(Audit of man—agement)”，內部審計正在成為服務于審計委員會的常設機構。但是近年來大量的會計欺詐如安然和世通等，說明公司治理不善，審計委員會質量低劣和內部審計職能缺位，公司治理的質量受到質疑。
　　(2)內部審計在服務職能上的潛伏沖突。內部審計的職能與內部審計服務對象的存在密切的關系，對于治理層，內部審計履行確認和咨詢職能。對于審計委員會(董事會)，內部審計履行確認職能。確認服務具備審計的完備要素，而咨詢服務是由確認服務所衍生出來的，沖擊了原有的內部審計概念體系及實務過程。內部審計在職能上的沖突主要表現為內部審計向咨詢服務的擴張，即向審計委員會和治理層提供客觀確認的同時，又為治理層提供咨詢服務，治理層將從內部審計職員那里尋求的咨詢服務的審計建議納進到企業的流程再造中，而內部審計職員再提供確認服務，對這些流程進行評價。這被以為可能損害作為治理程序的有效性和內部審計的獨立性。這與外部審計職員對同一客戶同時提供鑒證服務和咨詢服務使人們對審計獨立性產生擔憂是一樣的。
　　
　　3　我國內部審計模式的建立
　　
　　
　　3.1　國外公司治理中內部審計模式比較
　　(1)外部控制主導型的內部審計模式——以英美公司為代表。英美公司治理模式是典型的市場導向型的公司治理。英、美兩國有著高度發達的資本市場，企業以證券市場的直接融資為主要的籌資方式，且股權高度分散。一方面，公司的運作主要依靠以CEO為首的行政治理系統。分散的股東沒有動力和能力往監視經營者。假如公司經營不佳，眾多分散的投資者“用腳投票”來影響股票價格，使公司治理當局面臨被董事會解聘的威脅。另一方面是控制權市場，即公司在其股票價格下降后可能被接管或收購，使經營者面臨失業，投資者運用上述治理機制就必須得到上市公司完接真實的信息。
　　(2)內部控制主導型的內部審計模式——以德日公司為代表與英美國家不同。德國和日本的公司很少到證券市場融資(近年來這一情況正在逐步改變)，公司的股權主要由銀行或法人股東之間相互持有，股權相對集中。但德、日兩國公司治理并非完全一致。德國員工和股東選舉產生監事會共同對公司實施治理，公司的日常運作由治理董事會負責。日本由于公司之間相互持股。個人股東和相互持股的法人股東組成的股東大會形同虛設，董事會主要在公司內部經營者之間產生且等級分明。高級治理層往往由董事會成員兼任并負責公司的日常運作，銀行只是在公司經營狀況不良時才參與。實施相機治理。 　　3.2　我國內部審計模式的建立
　　隨著公司規模的日益擴大，股權結構將越來越分散，內部審計在公司治理中的重要性也日益明顯。但目前我國公司治理中的內部審計仍然存在不少題目與沖突，造成內部審計機構地位低獨立性差，使內部審計的職能和工作范圍受到制約，很難履行檢查和監視的職能。其次，內部審計的制度不夠完善。我國已于1995年頒布了《中國注冊會計師獨立準則》，但內部審計準則至今尚無明確的頒布實施日期，使內部審計職員在開展工作時沒有足夠的法律依據，這在一定程度上阻礙了內部審計的發展。從國外內部審計模式的分析中可以看出。保持內部審計的獨立性是保證內部審計工作發揮其應有作用的關鍵。我國內部審計應在鑒戒國外模式的基礎上，建立適合我國的內部審計模式，如圖1所示，為了發揮董事會監控的功能，董事會可以再設立審計委員會，薪酬委員會等部分，協助董事會開展專門工作，從而將決策權、執行權、監視權分離，并且相互制衡。防止經營者濫用權力。其中審計委員會作為董事會下屬的專門委員會，為董事會的控制與監視功能服務。審計委員會應由非執行董事(NED)組成(其中至少有一名審計委員會成員具有財務相關的知識背景與經驗)。審計委員會的主要職能為。監視公司內部財務控制，對外部審計職員的任命與替換有建議權。并負責監視外部審計職員的獨立性、客觀性以及審計過程的有效性，監視與復核內部審計職員的職責完成情況，將內部審計機構隸屬于審計委員會。企業通過設立內部審計部分協助審計委員會完成其主要功能。內部審計機構是在企業內部設置的，是對本公司經營治理部分實施控制活動的職能部分，因而應該接受審計委員會的監視，同時內審機構可通過審計委員會接觸董事會，有助于進步內部審計在公司的地位及審計獨立性，有利于其職能的發揮。
　
　　從總體目標上講，治理層、審計委員會和內部審計是一致的：治理層通過識別監控風險、有效控制等。對公司治理產生明顯影響，審計委員會在監視公司治理有效性中發揮積極的作用，內部審計則運用其職能，參與到公司治理中，改善公司治理，這就為內部審計建立良好的關系提供了根本的基礎。信息溝通是把組織中的成員聯系起來以實現共同目標的手段。審計溝通應貫串于內部審計各個環節，通過溝通，內部審計還可以取得在組織內部的一定的權威性。內部審計章程應當得到代表董事會的審計委員會的批準，這樣內部審計成為被放置于優先地位。并得到治理層和審計委員會雙方認可的機構，這對手通過內部審計來傳遞信息是至關重要的。通過溝通，內部審計還能進一步尋求來自高層的必要保護。增強獨立性。內部審計有充分的接近審計委員會的機會，并且沒有審計委員會的批準，誰也沒有權力將內部審計免職。同時，為提升良好的關系和先容內部審計的使命。內部審計還應主動召集執行治理者和高級治理者，理解其期看并使其感知內部審計是幫助治理者實現公司目標而不是一種致使害怕和觀看的威脅。
　　再者面對確認服務和咨詢服務的潛伏沖突。內部審計應當正確處理，盡量減少潛伏沖突變為現實所可能帶來的不利影響，甚至在必要的情況下回避這種沖突。要增強內部審計職員識別和緩解影響客觀性的威脅因素的能力。為此可以考慮將這些業務外包，使內部審計闊別和回避可能引發的沖突。在內部審計外包的過程中。內部審計職員和機構也不是完全游離于外包業務之外的，特別是當治理層接受并采納了內部審計的咨詢建議時，在一定程度上講內部審計也成為了外部審計的對象了。內部審計可以借助對組織和行業的透徹了解和信息上風，根據需要配合外部審計的進行。當然，這種配合應當不影響外部審計的獨立性與客觀性。

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