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論企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)職能
【摘要】隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、健全和完善，內(nèi)部審計(jì)的理論框架需要重構(gòu)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的研究又重新成為一個(gè)比較熱門的領(lǐng)域。本文認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督和評(píng)價(jià)這兩種職能；內(nèi)部審計(jì)不具有經(jīng)濟(jì)鑒證的職能；內(nèi)部審計(jì)不具有管理職能�！ 娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 基本職能 監(jiān)督和評(píng)價(jià)一、內(nèi)部審計(jì)的職能并非一成不變
內(nèi)部審計(jì)的職能是由內(nèi)部審計(jì)自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。以西方內(nèi)部審計(jì)為例，在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段上，內(nèi)部審計(jì)具有不同的職能�，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的初期，由于生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)層次的增多，企業(yè)管理當(dāng)局更加關(guān)心分支機(jī)構(gòu)編寫的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，希望對(duì)內(nèi)部所屬各級(jí)組織的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)實(shí)行有效的監(jiān)督，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能以監(jiān)督為主。
20世紀(jì)50年代以來(lái)，由于科學(xué)技術(shù)日新月異的變革和經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的蓬勃發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。企業(yè)為了立于不敗之地并不斷發(fā)展，迫切需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一切因素都要進(jìn)行深入分析和科學(xué)評(píng)價(jià)。在這一背景下，西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)突破了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，廣泛開(kāi)展了內(nèi)部控制制定審評(píng)，并逐步開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計(jì)，將提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的建議作為工作重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能全面體現(xiàn)。
20世紀(jì)60～70年代以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，西方國(guó)家出現(xiàn)了一系列的社會(huì)問(wèn)題，例如環(huán)境污染、能源危機(jī)、社區(qū)關(guān)系緊張、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)不力等等。這些問(wèn)題的出現(xiàn)和惡化直接影響了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展，使得企業(yè)不得不開(kāi)始審視自己的社會(huì)價(jià)值和社會(huì)責(zé)任。因此，內(nèi)部審計(jì)部門又積極開(kāi)展了社會(huì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)企業(yè)履行保護(hù)環(huán)境、節(jié)約能源等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)評(píng)價(jià)，對(duì)從經(jīng)營(yíng)決策到經(jīng)營(yíng)結(jié)果和效果的全過(guò)程都開(kāi)展了審計(jì)，最大限度地為企業(yè)提高管理水平服務(wù)，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期健康、穩(wěn)定地發(fā)展。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能就越來(lái)越突出。
二、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能的幾種觀點(diǎn)
關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的職能，專家學(xué)者有不同的觀點(diǎn)，概括起來(lái)有以下幾種：
1．一職能論。認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。
2．二職能論。認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。
3．三職能論。認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)鑒證職能、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。
4．多職能論。認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證等職能，除此之外，還有將服務(wù)、咨詢等也歸結(jié)為內(nèi)部審計(jì)職能的觀點(diǎn)。
三、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)職能之我見(jiàn)
1．經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能
內(nèi)部審計(jì)的這種監(jiān)督職能是內(nèi)部科學(xué)管理的需要，有來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的壓力。從1983年建立內(nèi)部審計(jì)以來(lái)，我國(guó)一直強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督是雙向監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)既站在國(guó)家的立場(chǎng)上，對(duì)企業(yè)保證國(guó)家財(cái)產(chǎn)保值增值進(jìn)行監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立場(chǎng)上，對(duì)企業(yè)其它各職能部門及下屬各單位的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。事實(shí)證明，要求內(nèi)部審計(jì)站在國(guó)家的立場(chǎng)上監(jiān)督企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)國(guó)家對(duì)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的補(bǔ)充手段來(lái)看待是對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的不適當(dāng)定位，不符合內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。因?yàn)殡S著企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的擴(kuò)大，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，一個(gè)企業(yè)要設(shè)置哪些機(jī)構(gòu)，配備什么樣的人員，應(yīng)該服從于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要和戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，而不應(yīng)該是外部的強(qiáng)制要求。這些年來(lái)，在為數(shù)不少的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)遲遲未有建立，或者建立后也未得到主要領(lǐng)導(dǎo)的重視，未能充分發(fā)揮其作用，恐怕與此有關(guān)。
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，審計(jì)監(jiān)督體系的健全，特別是社會(huì)審計(jì)力量的增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)代表國(guó)家監(jiān)督企業(yè)的職能將逐步由社會(huì)審計(jì)來(lái)代替，即社會(huì)審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合法性、對(duì)企業(yè)出具財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性予以鑒證。內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，主要是站在企業(yè)立場(chǎng)上，為企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展服務(wù)。
2．經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能已顯得越來(lái)越重要
經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來(lái)的另一種職能，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，評(píng)價(jià)職能已顯得越來(lái)越重要，內(nèi)部審計(jì)要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評(píng)價(jià)職能為主。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過(guò)審核檢查，評(píng)定被審單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)是基于經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的，在西方企業(yè)中，特別是一些大型的企業(yè)、跨國(guó)公司，都積極地設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)，并對(duì)其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。西方人認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是“組織內(nèi)部審核經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，它是一種管理控制，其作用是衡量評(píng)價(jià)其他控制的有效性”。大型企業(yè)離開(kāi)了內(nèi)部審計(jì)，最高行政領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)所制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，對(duì)企業(yè)既定方針、計(jì)劃、程序的執(zhí)行程度就難以知曉，就成了聾子和瞎子。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(ILA)在其發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任書(shū)》中也認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務(wù)活動(dòng)以向管理部門提供服務(wù)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，是一種通過(guò)計(jì)量和評(píng)價(jià)其它控制的有效性來(lái)發(fā)揮作用的控制�！�
3．內(nèi)部審計(jì)不具有經(jīng)濟(jì)鑒證的職能
所謂鑒證，是指鑒定和證明。鑒證最大的特點(diǎn)是由當(dāng)事人以外的獨(dú)立的第三者履行。因?yàn)楠?dú)立的第三者，既與審計(jì)事項(xiàng)的委托人沒(méi)有利害關(guān)系，也與被審事項(xiàng)的當(dāng)事人沒(méi)有利害關(guān)系，這樣的鑒證工作才具有客觀公正性，其結(jié)果才能使人信賴。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從企業(yè)這個(gè)主體來(lái)講，并非第三者，它做出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定”，其客觀公正性是極其有限的，對(duì)外難以讓人信服。
4．內(nèi)部審計(jì)不具有管理職能
現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于強(qiáng)化科學(xué)的管理。內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越重要，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，成為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要內(nèi)容，據(jù)此，不少人將管理歸于內(nèi)部審計(jì)的職能。
筆者認(rèn)為，將管理職能歸結(jié)于內(nèi)部審計(jì)的職能之一是有失偏頗的，理由如下：
(1)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性的職能要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能承擔(dān)任何具體的管理責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)之一是接受委托對(duì)本企業(yè)其他職能部門履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)企業(yè)整個(gè)管理系統(tǒng)的有效性、科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，因而，要求內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于其他職能部門來(lái)說(shuō)是獨(dú)立的，只有這樣，審計(jì)工作的質(zhì)量才有保證，審計(jì)人員發(fā)表的意見(jiàn)、結(jié)論、建議的公正性才不會(huì)受到影響。要做到這一點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就不能是企業(yè)管理職能的具體履行者。否則內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將不可避免地受到管理部門的制約，它的獨(dú)立性將被嚴(yán)重削弱，也就無(wú)法以應(yīng)有的獨(dú)立身份去履行其監(jiān)督職能，那么內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的客觀公正性和權(quán)威性，也將受到懷疑，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。
(2)內(nèi)部審計(jì)為管理服務(wù)，并不意味著內(nèi)部審計(jì)人員參加日常經(jīng)營(yíng)管理。內(nèi)部控制制度是企業(yè)的管理活動(dòng)，貫穿于各項(xiàng)管理職能之中。日常的控制體現(xiàn)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序上，由管理部門設(shè)計(jì)、具體管理人員執(zhí)行，比如對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稽核、驗(yàn)收、復(fù)算、核對(duì)等等。內(nèi)部審計(jì)人員不是某一業(yè)務(wù)崗位的管理人員，即未被授權(quán)從事某項(xiàng)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也無(wú)權(quán)替代管理部門的權(quán)力和職責(zé)，也無(wú)權(quán)控制和指導(dǎo)具體的業(yè)務(wù)管理工作，對(duì)日常業(yè)務(wù)控制不負(fù)有責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任就是就內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況向領(lǐng)導(dǎo)提供信息。內(nèi)部審計(jì)部門所執(zhí)行的是一種綜合的監(jiān)督、控制，它對(duì)管理的控制予以再控制，對(duì)管理的監(jiān)督予以再監(jiān)督。
5．服務(wù)只是內(nèi)部審計(jì)設(shè)置的目的之一
內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，而咨詢，又是服務(wù)的一種形式，因此，不能將兩者上升為內(nèi)部審計(jì)的職能。
綜上所述，筆者認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督和評(píng)價(jià)這兩種職能。
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