高校內部審計常見的風險原因及其控制

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高校內部審計常見的風險原因及其控制

【摘要】隨著高等學校教育改革的逐步深化,高校內部審計在高校教育事業的發展中發揮著越來越重要的作用。面對學校資產規模的擴大、校辦企業改制等變化,高校內審人員應如何順應這樣的形勢,如何正確處理好審計監督與改革發展的關系,如何有效地杜絕國有資產流失、維護學校合法權益,確保各項事業順利發展,這些都是當前形勢下必須思考的問題。文章基于此主要論述了高校內部審計常見的風險原因及其控制策略。
　　【關鍵詞】內部審計高校發展教育改革
　　
　　高校對內對外的經濟交往日益頻繁,范圍也越來越廣,在這些經濟交往過程中,將商品經濟和競爭機制引進了校園,商品交換中消極因素不可避免地滲入到了學校,不健康的東西和不正之風正在侵蝕著教師隊伍。高校內部審計風險是指在反映高校財務收支及其有關經濟活動事項的財務會計報告存在重大錯報、漏報或者內部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執行,或者內部管理存在重大舞弊時,高校內部審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性。目前高校的資金不僅數額巨大,而且來源渠道廣泛,資金構成極為復雜。這些都致使高校的內部審計工作更加復雜,導致內部審計風險的產生。研究高校內部審計風險產生的原因及其控制策略對于提高內部審計水平等都有重要的意義。因此,在高校必須進一步強化高校的審計工作,這是全面提升高校管理水平的需要,是推動高校不斷深化改革的需要,是提高高校辦學效益的需要,是維護高校財經紀律的需要。在新形勢下,結合高校審計工作新的特點以及高校審計工作存在的不足,加強高校內部審計工作已是勢在必行。這樣審計內容變得就更加復雜,這時我們不得不正視的一個問題便是審計風險問題。同時,校內外對內部審計的期望越來越高,使高校內部審計責任不斷加大,大大增加審計風險。文章基于此主要探討了高校內部審計常見的風險原因,并提出了相應的解決對策。
　　
　　1 高校內部審計常見的風險原因
　　
　　高校內部審計范圍的廣泛性、內部審計機構的相對獨立性、內審人員業務水平、專業勝任能力的局限性、審計手段和審計方法的相時落后等因素,決定了高校內部審計風險的客觀存在,可見高校內部審計風險的產生原因是多方面的,但主要集中在內部審計機構和內審人員本身。高校內部審計風險的產生既有領導不重視,又有內審獨立性不強的原因,也有審計程序和審計方法的原因,但更多地表現為內審自身的原因,如審計風險意識不強,審計人員知識結構不能勝任日益廣闊的審計領域等等。
　　1.1被審計單位內部控制制度不健全
　　被審計單位內部控制制度不健全,也是造成審計風險的主要原因之一。高校本身是事業單位,在計劃經濟管理模式下,只注重完成國家計劃招生任務,造成高校內部管理水平普遍不高,內部控制制度薄弱,而評價內控制度建設及執行情況是內部審計的前提和基礎。健全有效的內控制度能及時發現和控制經濟活動中發生的各種差錯和舞弊,反之,就會增加差錯和舞弊的可能性,容易形成審計風險。
　　1.2高校內部審計人員自身素質不高
　　審計人員素質的高低是決定內部審計風險大小的很重要的因素。內部審計人員的素質包括從事內部審計需要的政策法規水平、專業知識、經驗、技能、審計人員的職業道德和工作責任心。由于高校內部審計涉及到高校經濟活動、經濟管理的每一個環節,這就要求高校內部審計人員應當具備相當的專業知識、豐富的工作經驗以及良好的職業道德和敬業精神,才能在高校日漸復雜的經濟環境中,對審計中發現的問題做出正確的審計結論,以降低內部審計風險。而事實上,目前高校內部的審計人員,綜合素質偏低、知識結構單一、知識更新較慢、專業勝任能力不強。少數內部審計人員缺乏應有的職業道德觀念,表現在構私情、害怕打擊報復,在發現重大問題的時候因與被審計單位、被審計人員的同事關系、熟人關系或者彼此有利益關系,不能正確履行審計職責,甚至故意放棄對這些問題的追查和揭露,提供與事實不相符的審計結論。
　　1.3信息環境帶來的審計風險
　　高校的會計工作基本實現了電算化、網絡化后,會計數據的存儲介質和形式,傳統的會計崗位職責被打破,會計數據的生成和傳遞方式都發生了變化。內部控制制度發生了變更與轉移,安全已不是內部所能完全控制的。在手工會計環境下,審計人員熟悉財務數據的鉤稽關系,能夠辨別數據被修改或特別處理的線索和痕跡;在信息環境下,原始數據在業務發生時就故意作弊篡改,那么由原始數據派生的會計賬憑證金額和會計賬戶余額以及報表等數據就一定跟著出錯,若對已記錄的原始數據進行非法修改和刪除,將難以發現篡改的痕跡,這就使得傳統審計線索在信息環境下消失。高校電子商務系統大多數都缺少計算機安全管理人員,缺少定期多系統的安全測試和審計,更不用說對系統的實時監控,計算機信息系統數據安全問題突出。審計人員對遇到的問題,如計算機病毒的破壞、黑客的侵襲、內部人員的計算機舞弊、數據丟失等,有時會計人員的故意破壞歸咎于以上客觀原因對這些問題進行審計認定比較困難,這些無疑都增加了審計風險。
　　1.4機構設置不合理,人員配備不齊
　　高等學校設立審計機構的時間不是很長,成立時的成員主要以校財務會計人員為主。高校審計工作經過幾年的發展,審計機構擁有了審計專業和管理專業方面人員,但終歸起步晚,結構單一,缺乏專業技術、工程技術、物資管理、基建施工等方面的專業人才;審計人員缺少相應的資格,這就使出具的報告缺乏法律效力,使內部審計的權威性大打折扣,使審計過程中的風險增加。
　　
　　2 高校內部審計風險的控制策略
　　
　　在審計實踐中,審計人員必須根據審計工作需要和審計風險水平采取相應的審計風險策略。經常運用的審計風險策略有:審計風險回避策略和審計風險轉移策略。但對于高校內部審計人員來說,對內部審計風險不應該回避,只能進行轉移。審計風險轉移策略是指審計人員采取不同形式,將面臨的審計風險轉移給其他有關組織或人員的策略。
　　2.1加強內審的獨立性
　　提高領導的重視已成為開展內部審計工作的關鍵,審計人員應不斷創造成績,并給組織帶來直接或間接利益,以使組織領導特別是最高領導予以充分重視。同時,內部審計的獨立性要求高校內部審計人員應當獨立于他們所審查的活動之外,不能參與相關管理部門的職能活動。雖然內部審計機構和內部審計人員不可能像國家審計和社會審計那樣完全獨立于被審計的單位或部門,但如果能采用內部審計人員委派制等形式,由高校的上級主管部門委派審計機構的負責人,就能使內部審計人員在執行審計業務時能有盡量的獨立;另一方面,在面對審計過程中發現的問題時,內部審計人員應當保持客觀公正的態度,以事實為依據以法律為準繩,真正做到不偏不倚。
　　2.2規范高校內部審計程序
　　首先高校內部審計機構應當根據批準后的審計計劃組織實施高校內部審計活動,在計劃執行過程中,若有必要,應按規定的程序對計劃進行修改和補充。其次,規范高校內部審計證據的獲取及處理,保證審計證據的充分性、相關性和可靠性,以使審計風險達到合理的、可接受的水平。第三,認真編制好內部審計工作底稿。審計工作底稿是內部審計人員在審計過程中形成的工作記錄,是聯系審計證據和審計結論的橋梁。因此,審計工作底稿編制的好壞對審計工作質量有著重要的影響。
　　2.3正確把握揭露和處理的關系
　　審計機關首要的責任是揭露,揭露是前提、是基礎。凡是違反財經法規的行為,都應實事求是地予以揭露和糾正,即便有些是政府行為,也應記錄在案。審計機構必須把審計結果向高校領導如實匯報,不能中間截留,自行消化,這是防范和規避審計風險的重要方面。當然揭露的問題不一定都能處理。在對問題的處理上應掌握三種情況,一是對事實清楚,證據確鑿的問題要依法處理,審計處理處罰所適用的法律法規要準確適當;二是對目前有些全局性的問題確實無法處理,但審計盡到了責任,這次處理不了若干年后也要處理;三是對政策界限不明,一時無法處理的問題,要記錄在案,并如實向上匯報。只有這樣才能減少因處理處罰不當帶來的風險。　　2.4建立管理審計模式
　　管理審計管理審計是以改善組織的管理素質和提高管理水平為目的,審查被審計單位在計劃、組織、領導控制、決策等管理職能上的表現,促使被審計單位提高管理水平,促使資源合理的配置,以提高經濟效益。它是社會政治、經濟活發展到一定階段而產生的適應市場經濟體制要求的新的審計模式,是對組織的經濟活動建立以風險評價為中心的全方位、全過程的監控體系,內涵深廣。它是圍繞組織增加值的目標,面對機遇和挑戰,評價各種資源的利用程度挖掘潛力,化解經營風險,改善管理環境,建立完善的經營管理體系,實現各種資源的優化組合,以最小的代價取得最大的經濟效益。
　　在當前形勢下,高校也應構建管理審計模式,重視預測,開展戰略審計。管理審計是對組織的各項管理活動及過程進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的審查與評價。因而,管理審計應著眼與未來,瞄準組織發展的新問題、國內外學術的新動向,進行有效的預測,對各種不穩定的因素進行判斷,決定是否采取預防和應對措施。
　　2.5內審外包以求降低風險
　　內審外包是指高校內部審計的部分職能委托社會審計機構來承擔。因為審計人員知識能力要與審計內容相適應,要避免承擔從事不能勝任或不能按時完成的業務,否則,就要承擔更多的審計風險。目前,隨著高校辦學投資多元化,加上高校業務活動越來越多,內部審計的范圍也大大擴展。比如隨著高校擴招,各高校的基建工程項目每年都在遞增,使基建修繕項目審計成為內部審計工作的重點。而這類審計需要工程概、預算的專業知識,需要施工現場經驗,而一般審計人員對此了解很少。為了降低風險,本著對被審計單位負責的態度,同時維護本單位的經濟利益,這就需要對具體工程分別對待,對小型修繕工程由內審人員來審或聘請資深工程師嚴格把關,而對大型基建工程則委托社會審計組織審計,這樣一方面保證了審計工作質量,另一方面又分散了內部審計風險。此外,在工程審計中,由于內部審計的局限性不可能面面俱到,要注意發揮其他職能部門的作用。對相關部門提供的審計證據,如施工變更簽證等,必須注意審計責任的分解,由此引發的審計風險應由出證的單位或人員承擔責任。
　　2.6加強高校內部審計的全程控制
　　內審機構作為學校的“經濟警察”,為了維護學校教學、科研活動依法進行,健康發展,必須主動介入到教學、經營活動中去,積極參與組織管理工作。對要監督的經濟業務事項,從其開始發生時就進行參與;對要審計的項目,進行事中監督,對經濟業務活動的全過程,進行監控。這不但能直接掌握大量的第一手資料,更重要的是監督和服務融為一體,在監督過程中,能隨時發現問題,及時、準確地提出改進建議,糾正違法違規行為,防止問題的產生。這種從源頭參與,過程監督的作法,可減少審計風險。
　　2.7強化制度基礎審計
　　單位的經濟活動都是在一定的內部控制制度的控制下持續有效運行的。除了被審單位增強對知識資源、信息等無形資產和人力資源等的控制,建立健全高效的內部控制制度外,審計人員也應強化制度基礎審計,對被審單位的內部控制制度信息予以充分重視,并結合知識經濟時代被審單位經濟運行的特點,正確地評價其內控制度。準確地把握審計測試的重點和范圍,獲取應有的審計證據。
　　
　　3 結語
　　
　　高校內部審計風險是指在反映高校財務收支及其有關經濟活動事項的財務會計報告存在重大錯報、漏報或者內部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執行,或者內部管理存在重大舞弊時,高校內部審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性。分析高校內部審計風險產生的原因,對于避免其產生,提高內部審計水平等都有重要的意義。雖然內部審計風險是不可能完全杜絕的,但只有正視風險,研究風險,正確分析和評估審計風險,才能最大限度地控制審計風險。作為高校內部審計部門和審計人員,面對新形式、新挑戰,要以新思維,認真搞好內部審計工作,不斷提升專業勝任能力和審計水平,使內部審計模式適應新環境的要求,使高校成為一個資源配置合理、資源充分利用效益型高校。
　　
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