對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)適用簡(jiǎn)易審計(jì)程序的思考論文
審計(jì)程序是依法審計(jì)的基本保證。為保證審計(jì)工作順利進(jìn)行，審計(jì)法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)等每個(gè)環(huán)節(jié)均作出了非常詳細(xì)的規(guī)定，實(shí)施一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，基本上要走10多個(gè)程序，有近40多種不同類型的審計(jì)文書(shū)。通過(guò)近幾年來(lái)的審計(jì)工作實(shí)踐，審計(jì)人員特別是基層審計(jì)人員幾乎都有同樣的感慨：審計(jì)程序特別是審計(jì)文書(shū)太繁雜了。嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的審計(jì)程序和審計(jì)文書(shū)對(duì)于提升審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)起到了很好的控制作用,但對(duì)于中小型審計(jì)項(xiàng)目缺乏必要性，同時(shí)也產(chǎn)生了一些負(fù)面效應(yīng)：一是增加了審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)及心里壓力，審計(jì)人員往往為了應(yīng)付繁雜的程序及文書(shū)不能輕松從審而忽視了一些實(shí)質(zhì)性問(wèn)題的查處，從而降低了審計(jì)質(zhì)量；二是為了審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選獲優(yōu)，許多文書(shū)于整理審計(jì)檔案時(shí)一次性進(jìn)行“加工”及“包裝”，因此也滋生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)�？磥�(lái)現(xiàn)行這套看似十分嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的審計(jì)程序，是否真正適用基層審計(jì)機(jī)關(guān)的工作要求，值得思考。
現(xiàn)行審計(jì)程序與基層審計(jì)并不適應(yīng)，主要表現(xiàn)在：
一、浪費(fèi)審計(jì)資源，增加不必要的審計(jì)成本。適用現(xiàn)行審計(jì)程序，對(duì)基層而言，不僅增加不必要的資金成本，而且更增加了人力資源成本。當(dāng)前與今后相當(dāng)一段時(shí)間基層審計(jì)機(jī)關(guān)所面臨的審計(jì)對(duì)象一般規(guī)模不大，資金量不多，結(jié)構(gòu)也不復(fù)雜，而且一般審計(jì)間隔時(shí)間不長(zhǎng)。因此其現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間一般也比較短。
二、制假嚴(yán)重。一切事物，當(dāng)主觀上不愿作為且難以作為，而客觀上作用又不大，但又被硬性要求必須作為時(shí)，那么很容易引發(fā)造假。毫不諱言，基層審計(jì)工作中制假現(xiàn)象已經(jīng)十分嚴(yán)重。在大多數(shù)程序上走走過(guò)場(chǎng)，在文書(shū)上更是制假嚴(yán)重。目前，最能體現(xiàn)各審計(jì)機(jī)關(guān)工作成效高低的評(píng)比活動(dòng)就是審計(jì)機(jī)關(guān)優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)選，而優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的唯一標(biāo)志，就是一個(gè)得分很高的審計(jì)案卷。由于規(guī)定的'程序與文書(shū)過(guò)于“完美”，“完美”與實(shí)用效果之間莫大的反差，使得基層審計(jì)人員平時(shí)干脆將必須執(zhí)行的程序、必須出具的文書(shū)束之高閣。只待年底評(píng)比之前一次性“加工”。各項(xiàng)必需由相關(guān)人員簽字的工作也可由某一審計(jì)人員代勞了。殊不知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之降臨。
三、部分審計(jì)程序?qū)鶎訉徲?jì)而言，欠缺實(shí)際意義�，F(xiàn)行審計(jì)程序均是為省級(jí)以上的大型審計(jì)項(xiàng)目而設(shè)立的，對(duì)基層審計(jì)而言，欠缺實(shí)際意義。當(dāng)前基層審計(jì)范圍廣，任務(wù)重，大多數(shù)項(xiàng)目規(guī)模小，內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，所審計(jì)資金量不大。
針對(duì)上述情況，許多基層審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目多、項(xiàng)目小的特點(diǎn)，已經(jīng)開(kāi)始探索并嘗試簡(jiǎn)易審計(jì)程序，筆者根據(jù)從審經(jīng)驗(yàn)，本著不違反現(xiàn)行《審計(jì)法》、一切從實(shí)際出發(fā)、保證審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這三項(xiàng)原則，就現(xiàn)行部分審計(jì)程序在基層審計(jì)機(jī)關(guān)如何簡(jiǎn)化在此略談幾點(diǎn)膚淺看法：
一、審前調(diào)查的開(kāi)展。行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目，一般是由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織下級(jí)或多級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或者審計(jì)組對(duì)具體審計(jì)任務(wù)的實(shí)施，需要編制審計(jì)工作方案，以確定統(tǒng)一的審計(jì)依據(jù)、目的、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、時(shí)間等，所以有必要進(jìn)行審前調(diào)查。而一般性的審計(jì)項(xiàng)目，將其實(shí)施時(shí)間放在下發(fā)審計(jì)通知書(shū)前與放在下發(fā)審計(jì)通知書(shū)后就其意義來(lái)說(shuō)并沒(méi)有區(qū)別，同時(shí)在下發(fā)通知書(shū)前要求被審計(jì)單位提供資料甚至進(jìn)行試審，容易引起被審計(jì)單位的反感，特別是出現(xiàn)被審計(jì)單位不予配合的情況，也沒(méi)有很好的法律保障。有時(shí)審計(jì)組成員為了應(yīng)付，就讓被審計(jì)單位寫(xiě)一些諸如人員編制、管理體制、基本職能等基本情況了事，審前調(diào)查只是走走形式而已。因此筆者認(rèn)為，除行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目均可將審前調(diào)查實(shí)施時(shí)間調(diào)整到下發(fā)審計(jì)通知書(shū)后與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)一并進(jìn)行。
其二、審計(jì)方案的編制。行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目，正如前面所說(shuō)到的，這些項(xiàng)目需由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織實(shí)施，要求具有統(tǒng)一審計(jì)目的、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、時(shí)間等，因此有必要編制審計(jì)工作方案。而作為基層來(lái)說(shuō)，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作方案已將工作要求等內(nèi)容統(tǒng)一進(jìn)行了部署，如果再編制實(shí)施方案，無(wú)非是在上級(jí)工作方案的基礎(chǔ)上添加一些被審計(jì)單位基本情況、審計(jì)人員分工、審計(jì)步驟和方法等細(xì)則內(nèi)容，而這些東西又具有很大的隨意及變動(dòng)性，審前根本不宜將一些具體事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)化，它應(yīng)根據(jù)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的具體情況隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整。這個(gè)道理同樣適合于非行業(yè)審計(jì)的一般性審計(jì)項(xiàng)目。編制一套較完整的審計(jì)實(shí)施方案往往需要半天至一天的時(shí)間，同時(shí)還要求審計(jì)方案要隨現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的情況變化而隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整并審批，這更讓審計(jì)人員深感疲憊。以至于許多審計(jì)人員為了避免“調(diào)整”或“出現(xiàn)紕漏”，往往是在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后再按所實(shí)施過(guò)的步驟去“制做”審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵取決于人的素質(zhì)，否則方案再怎么完善都是紙上談兵，更有閉門造車之嫌。因此筆者認(rèn)為，除行業(yè)審計(jì)等統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目需編制工作方案外，審計(jì)方案可由審計(jì)組長(zhǎng)或主審心中掌握，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)隨時(shí)安排及調(diào)整審計(jì)人員、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)等，并不需要形成文字材料，但不排除根據(jù)實(shí)際情況確需編制的實(shí)施方案。
二、審計(jì)日記的編寫(xiě)。如果按照規(guī)定要求去記日記，對(duì)于提升審計(jì)質(zhì)量是能起到一定的作用，但由于目前基層審計(jì)人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，真正能獨(dú)立從審，能較好地歸納總結(jié)并作出專業(yè)判斷的人員并不多，結(jié)果為了應(yīng)付，往往是“流水賬”形式居多，特別是很多采取了一次性補(bǔ)記的做法，更是失去了日記的初衷。因此筆者認(rèn)為可以采取表格形式，按日期、審計(jì)事項(xiàng)、查閱的資料名稱及數(shù)量、審查結(jié)果，分項(xiàng)予以記錄并簽名。采取這種方式簡(jiǎn)單、明了，一方面起到了日記的作用，另一方面記錄相對(duì)規(guī)范，同時(shí)還可減少審計(jì)人員的工作量。
總之，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，積極探索，對(duì)原有審計(jì)程序進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，刪除與基層審計(jì)不相適應(yīng)的一些文書(shū)與程序，制定出與基層審計(jì)基本相適應(yīng)的簡(jiǎn)易審計(jì)程序。從而提升審計(jì)質(zhì)量，節(jié)約行政資源、降低執(zhí)法成本，減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
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