審計風險的形成原因與控制方法

審計風險的形成原因與控制方法

審計風險的形成原因與控制方法

　　摘要：隨著我國審計的不斷發(fā)展，審計風險越來越受到審計理論界與實務(wù)界的高度關(guān)注。但對于審計風險的概念、審計風險的成因及審計風險的控制方法卻存在著不同的見解。

　　關(guān)鍵詞：審計風險；形成原因

　　一、審計風險的基本涵義

　　國際審計準則第25 號《重要性和審計風險》將審計風險定義為：“審計風險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當意見的風險”。我國《獨立審計具體準則第9 號———內(nèi)部控制與審計風險》則將審計風險定義為：“審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性�！�

　　二、審計風險的二種形式

　　1、評估審計風險

　　評估審計風險是指審計人員接受某審計項目后， 在初步了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計手段，所評估的該項目可能存在的審計風險。評估審計風險主要與被審計單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當局的可信賴程度越低，則評估審計風險也就越高。評估審計風險是導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報和漏報的可能性，是客觀的存在，它不受審計人員的影響和控制。

　　2、終極審計風險

　　終極審計風險是指審計項目完成后所實際形成或?qū)徲嬋藛T實際承擔的審計風險。終極審計風險主要與審計程序的設(shè)計和執(zhí)行情況有關(guān)。審計程序設(shè)計和執(zhí)行得越好，終極審計風險就越低。終極審計風險在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計風險一致，但實際上，它既可能大于也可能小于可接受審計風險，因為審計程序的設(shè)計和執(zhí)行受審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因而審計人員在執(zhí)行審計過程中， 應(yīng)盡量按計劃規(guī)范操作，以使終極審計風險控制在可接受審計風險范圍內(nèi)。

　　三、審計風險存在的因素分析

　　1、客觀經(jīng)濟活動的復(fù)雜性以及審計范圍的擴展

　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)在不斷的多樣化和復(fù)雜化，被審計單位的會計信息資料越來越多，客觀上加大了審計風險的發(fā)生。而社會公眾對審計的要求也由此越來越高，社會公眾要求審計人員揭示企業(yè)經(jīng)營中存在的重大差錯和舞弊，并要求審計人員對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力做出評價，不僅加大了審計人員的審計責任，也使審計人員的工作內(nèi)容和工作難度大幅度增加。

　　2、社會公眾的審計期望值過高

　　職業(yè)界和社會公眾對注冊會計師的要求過高，絕大部分人認為經(jīng)過注冊會計師審計的會計報表就應(yīng)該絕對正確，完全可以信賴，這就形成了社會公眾與注冊會計師職業(yè)水平的審計期望差。實際上，由于被審計單位的因素、注冊會計師的能力有限等因素的影響，注冊會計師無法保證能夠覺察所有的舞弊行為， 他們也只有在遵守職業(yè)規(guī)范基礎(chǔ)上，一定程度上保證會計報表的正確，按公認會計準則公允表述發(fā)表意見。

　　3、被審單位配合不默契

　　在審計中，如果審計范圍受到限制，審計人員將無法取得充分有效的審計證據(jù)。限制審計范圍的原因有兩方面， 一方面是被審單位怕問題被揭露，而對審計施加限制，妨礙審計人員進行正常的審計檢查；另一方面，由于審計人員對被審單位相關(guān)情況不熟知，對方提供資料不全，有意隱匿其經(jīng)濟活動內(nèi)容， 而又未對提供資料的完整性做出承諾，這都會影響審計工作的質(zhì)量。
　　
　　四、審計風險的控制方法

　　1、提高審計人員的業(yè)務(wù)水平
　　
　　審計人員的業(yè)務(wù)水平高低直接影響到審計風險發(fā)生的可能性，因此應(yīng)當加強對審計人員的職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高審計人員的風險意識和風險分析與控制能力，從而降低審計風險。

　　2、遵守審計準則
　　
　　審計人員在執(zhí)業(yè)時一定要嚴格遵守審計準則，遵守職業(yè)道德，保持合理的職業(yè)謹慎態(tài)度，嚴格遵守審計程序，避免發(fā)生重大疏忽。

　　3、深入了解被審計單位的基本情況和財務(wù)狀況
　　
　　實踐證明，在很多審計訴訟案中，審計人員在審計時未能識別重大錯弊的重要原因之一，就是沒有了解被審計單位所在行業(yè)的特征和被審計單位的業(yè)務(wù)情況，而是只限于對會計資料的復(fù)核，從而遺漏了重要審計線索。因此當被審計單位已陷入財務(wù)困境時，審計人員應(yīng)當格外謹慎。

　　4、簽訂業(yè)務(wù)約定書，取得管理當局說明書
　　
　　簽訂業(yè)務(wù)約定書，取得管理當局說明書以明確劃分審計責任和被審計單位的責任， 明確審計范圍，預(yù)防審計風險，一旦審計風險成為現(xiàn)實，也可減少審計賠償損失。

　　總之，審計風險不僅是一個理論問題，還是一個實踐問題。因而，審計風險控制的措施既涉及審計機構(gòu)和審計人員，也涉及到社會各方面。隨著審計事業(yè)的發(fā)展，審計人員法律責任越突出，審計風險管理就越重要。

　　參考文獻：

　　 朱學(xué)義，黃國良．論知識經(jīng)濟條件下會計專業(yè)學(xué)生．當代知識教育（航空教育），2004；(1)．

　　 周勤業(yè)．審計學(xué)．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2000.

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