審計風(fēng)險的控制與防范

審計風(fēng)險的控制與防范

　　審計風(fēng)險的控制與防范審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。由于“社會公眾是注冊會計師唯一的委托人”，突出了注冊會計師這一職業(yè)責(zé)任的重大，所以，對于注冊會計師的責(zé)任而給使用人帶來的損失，注冊會計師及所在的事務(wù)所要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。現(xiàn)代審計是建立在對內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上，運(yùn)用抽樣審計的理論和方法來解決大量的審計實務(wù)問題。因此，審計風(fēng)險必然存在。那么如何防范與控制審計風(fēng)險(即把風(fēng)險降低到可接受的水平)，避免造成審計損失呢?本文提供以下對策僅供對參考。

　　審計風(fēng)險的控制與防范

　　一、清理改制中遺留下來的問順，強(qiáng)化杜會審計的獨立性

　　我國的會計師事務(wù)所成立時，大多是由一個或多個以上的國家機(jī)關(guān)，事業(yè)組織或大專院校發(fā)起設(shè)立，長期以來，會計師事務(wù)所“掛靠”再發(fā)起單位之下，顯然其能否做到獨立就令人十分懷疑，更難以表明其所持立場的客觀公正性.這種傳統(tǒng)管理體制嚴(yán)重阻礙了事務(wù)所功能的正常發(fā)揮，所以，國家規(guī)定所有的事務(wù)所在98年底要與原掛靠單位脫鉤，向合伙制或有限責(zé)任制發(fā)展。性質(zhì)轉(zhuǎn)變了，但其中遺留的問題卻很多，因此，我們要隨著向市場經(jīng)濟(jì)的過渡，將審計推向市場，在行業(yè)協(xié)會的管理和指導(dǎo)下，樹立風(fēng)險管理的觀念，使其真正成為自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，獨立核算的法人主體。

　　二、審慎選擇被審計單位

　　大量的審計訴訟案例說明，被審計單位的經(jīng)營背景對審計風(fēng)險的形成有重要影響。被審計單位的經(jīng)營環(huán)境，業(yè)務(wù)狀況，內(nèi)控制度及管理人員的素質(zhì)，管理方式等都會帶來審計風(fēng)險。因此，注冊會計師在接受委從以下幾方面來考慮委托業(yè)務(wù)的可接受性。

　　(一)客戶品行端正，信譽(yù)良好。客戶具有正直的品格，則出現(xiàn)差錯和舞弊行為的可能性就小，固有風(fēng)險就低;反之，固有風(fēng)險就很高，即使擴(kuò)大審計測試的規(guī)模，審計人員也難以使總體審計風(fēng)險降低到社會可接受的水平內(nèi)。

　　(二)應(yīng)盡可能詳細(xì)了解委托單位的業(yè)務(wù)狀況。注冊會計師面臨著許多形形色色的行業(yè)，每個行業(yè)都有其經(jīng)營特點，被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計的相對風(fēng)險就越大，有時既使注冊會計師能搜集到很多有說服力的審計證據(jù)，但也很難揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，因此，在承接業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)充分估計這一風(fēng)險，采取相應(yīng)的措施防患于未然。

　　(三)對財務(wù)狀況不佳的委托單位要尤其加以注意。過去大部分審計訴訟案都集中在陷入財務(wù)困境的審計客戶。當(dāng)其面臨破產(chǎn)或償債出現(xiàn)問題時股東或債權(quán)人總想把損失轉(zhuǎn)嫁他人，而目前的法律常常判有賠償能力的一方敗訴，故這種客戶的審計風(fēng)險很大，一般最好拒絕;否則，執(zhí)行較詳細(xì)的審計，提高審計費(fèi)用。

　　三、加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德，提離自身紊質(zhì)

　　社會公眾對審計的要求與審計能力所達(dá)到的程度之間有一個期望差。審計由于所應(yīng)用的工具和術(shù)手段的局限性及其審計人員自身素質(zhì)的影響，使得它在滿足公眾需求方面，始終處于被動位置，這也使得審計人員必然要承擔(dān)一定的風(fēng)險。而如何將這些風(fēng)險控制在他們所能接受的水平內(nèi)，對審計人員應(yīng)做如下要求:

　　(一)樹立風(fēng)險觀念。我國的審計人員數(shù)量雖多，但層次不高，即使有會計證的人員，但由于會計師事物所的長期掛靠體制也養(yǎng)成了一種墨守陳規(guī)，不求發(fā)展的工作態(tài)度，造成了審計工作質(zhì)量的低下，加大了審計風(fēng)險。因此，審計人員一定要把思想轉(zhuǎn)變過來，積極適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)對審計的要求，增強(qiáng)風(fēng)險意識，道德意識和責(zé)任意識，培養(yǎng)高尚的品德，正直的人格和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。

　　(二)遵守職業(yè)道德要求。審計人員的職業(yè)道德是注冊會計師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在執(zhí)業(yè)時嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，一般不會發(fā)生過失，至少不會發(fā)生重大審計風(fēng)險損失。

　　(三)提高執(zhí)業(yè)水平。審計的目的是對被審計單位報表的可靠性發(fā)表審計意見。這說明審計的結(jié)果是要做出判斷。這種判斷能力來自于審計人員的經(jīng)驗積累和專業(yè)能力，判斷貫穿了審計過程的始終，因此，審計人員不僅具有執(zhí)業(yè)所需的會計、審計、法律、稅務(wù)，企業(yè)管理等多方面知識，還需有實務(wù)操作能力和豐富的實踐經(jīng)驗。

　　審計風(fēng)險包括以下幾種：

　　審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

　　一、固有風(fēng)險

　　1、固有風(fēng)險水平取決于會計報表對于業(yè)務(wù)處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。

　　2、固有風(fēng)險的產(chǎn)生與被審計單位有關(guān)，而與注冊會計師無關(guān)。

　　3、固有風(fēng)險水平受被審計單位外部經(jīng)營環(huán)境的間接影響。

　　4、固有風(fēng)險獨立存在于審計過程中，又客觀存在于審計過程中，且是一種相對獨立的風(fēng)險。

　　二、控制風(fēng)險

　　1、控制風(fēng)險水平與被審計單位的控制水平有關(guān)。

　　2、控制風(fēng)險與注冊會計師的工作無關(guān)。

　　3、控制風(fēng)險是審計過程中一個獨立的風(fēng)險。

　　三、檢查風(fēng)險

　　1、檢查風(fēng)險指注冊會計師通過預(yù)定的審計程度未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過注冊會計師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險要素。其特點是：

　　2、它獨立地存在于整個審計過程中。不受固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的影響。

　　3、檢查風(fēng)險與注冊會計師工作直接相關(guān)。是審計程序的有效性和注冊會計師運(yùn)用審計程序的有效性的函數(shù)。其實際水平與注冊會計師的工作有關(guān)。它直接影響最終的審計風(fēng)險。在實踐中注冊會計師就是通過收集充分的證據(jù)來降低檢查風(fēng)險，從而把總審計風(fēng)險保持在可接受的水平上。檢查風(fēng)險水平和重要性水平一道決定了審計人員需要實施的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍以及所需收集證據(jù)的數(shù)量。

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