論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因與防范對(duì)策論文
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生因素 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體對(duì)具有重要影響的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。隨著審計(jì)所面臨的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變，很有必要重新審視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1、審計(jì)主體方面 其一，審計(jì)人員因素。一是審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。審計(jì)的專業(yè)
性很強(qiáng)，對(duì)人員的要求高。目前審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)與審計(jì)工作的發(fā)展要求不相適應(yīng)，尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)或內(nèi)審機(jī)構(gòu)中，一部分審計(jì)人員的學(xué)歷較低，年齡、知識(shí)結(jié)構(gòu)較不合理，對(duì)相關(guān)的審計(jì)法規(guī)知識(shí)學(xué)習(xí)較落后。審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，經(jīng)驗(yàn)欠佳，對(duì)審計(jì)客觀的把握能力就越低，揭示被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料的虛假內(nèi)容及提出相關(guān)問(wèn)題的本領(lǐng)就越差，審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)概率就越大。二是審計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)的有限性。審計(jì)人員未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不能深入地、一絲不茍的調(diào)查取證；對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查，如遺漏了重要的審計(jì)程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等。或是受某些外在壓力的影響，審計(jì)中不能堅(jiān)持客觀公正的立場(chǎng)；有的審計(jì)人員職業(yè)道德不高，違反審計(jì)的獨(dú)立性、客觀公正性原則，違反審計(jì)工作紀(jì)律規(guī)定，以審謀私，出具虛假審計(jì)報(bào)告等。三是審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)。審計(jì)人員的責(zé)任心對(duì)審計(jì)結(jié)論相當(dāng)重要。一名合格的審計(jì)人員，不僅需要具有高尚的品德、正直的人格、一絲不茍的工作精神和扎實(shí)的審計(jì)知識(shí)與技能，而且更應(yīng)富有責(zé)任心，在審計(jì)中采用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ苊鈱徲?jì)操作簡(jiǎn)化程序、憑經(jīng)驗(yàn)辦事等，由此導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
其二，審計(jì)組織內(nèi)控制度的松馳性。一項(xiàng)審計(jì)工作的實(shí)施完成，需要經(jīng)過(guò)多個(gè)環(huán)節(jié)、多人經(jīng)手、多方協(xié)作，整個(gè)審計(jì)過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題。如果審計(jì)組織內(nèi)控制度不健全，或有較好內(nèi)控制度卻未能嚴(yán)格執(zhí)行，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)組織在業(yè)務(wù)承接與約定、人員委派、審計(jì)方案編寫的不當(dāng)；造成審計(jì)取證、審計(jì)底稿編寫、審計(jì)報(bào)告和復(fù)核等嚴(yán)重錯(cuò)誤和遺漏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之發(fā)生。
其三，審計(jì)技術(shù)方法的局限性。隨著會(huì)計(jì)電算化發(fā)展，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)的“無(wú)紙化”操作，使審計(jì)證據(jù)“顯而難見(jiàn)”。如果仍利用傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法對(duì)在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下生成的會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，未對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)的程序和文件進(jìn)行審查，無(wú)疑會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的利用程度還有許多不足之處，比如審計(jì)軟件與被審單位數(shù)據(jù)庫(kù)缺乏數(shù)據(jù)接口等，影響了審計(jì)質(zhì)量和效率，一旦出現(xiàn)人為蓄意篡改計(jì)算機(jī)程序文件情況，將使審計(jì)所依據(jù)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，必然會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，審計(jì)中廣泛運(yùn)用抽樣方法，抽樣結(jié)果帶有一定誤差。由于抽樣水平受審計(jì)人員自身的能力、水平以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的限制，很容易判斷失誤，各種取證方法不同，加之樣本與總體之間存在差異，使得主觀判斷結(jié)論與客觀事實(shí)之間必然存在一定的誤差，因此必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
其四，審計(jì)行為不規(guī)范。從審計(jì)立項(xiàng)到追蹤落實(shí)審計(jì)結(jié)論與決定，要經(jīng)過(guò)審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告階段，每個(gè)階段都有很多環(huán)節(jié)，只要某個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)行為不規(guī)范，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)立項(xiàng)超出職責(zé)范圍，審前調(diào)查不夠充分，審計(jì)實(shí)施方案缺乏針對(duì)性，審計(jì)取證時(shí)主觀隨意性較大，所取證據(jù)說(shuō)服力不強(qiáng)，審計(jì)工作記錄不能如實(shí)反映所發(fā)現(xiàn)的全部問(wèn)題，審計(jì)工作底稿的編制缺乏客觀性，審計(jì)問(wèn)題定性不規(guī)范，法規(guī)運(yùn)用不準(zhǔn)確，審計(jì)處理寬嚴(yán)失度，甚至違規(guī)處罰以及濫用審計(jì)罰款等。審計(jì)工作缺乏必要的規(guī)范，自然會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、審計(jì)客體方面
其一，被審計(jì)單位內(nèi)控制度不健全。被審計(jì)單位內(nèi)控制度是否健全、經(jīng)營(yíng)狀況是否穩(wěn)定是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的`重要因素。如果沒(méi)有內(nèi)控制度，或內(nèi)控制度形同虛設(shè)、執(zhí)行不力，都會(huì)直接導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)水平增高。在這種情況下開(kāi)展真實(shí)性審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目，要求得出客觀公正的審計(jì)結(jié)論簡(jiǎn)直是不可想象的。如果內(nèi)控制度較健全，執(zhí)行較嚴(yán)格，就可以真正起到監(jiān)督的作用，從而有效降低控制風(fēng)險(xiǎn)。影響控制風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)重要因素是被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理狀況。企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況越穩(wěn)定，管理越健全，機(jī)構(gòu)設(shè)置越透明，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就越規(guī)范，控制風(fēng)險(xiǎn)就相對(duì)較低，反之控制風(fēng)險(xiǎn)會(huì)較高。
其二，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，審計(jì)范圍的漸大過(guò)程，是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)因素。隨著企業(yè)交易日趨復(fù)雜化，業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。顯然，這些方面的發(fā) 展，要比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性，也為審計(jì)帶來(lái)了更多困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大而增加。 其三，管理層的誠(chéng)信度較差。被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及管理人員的品行和能力影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及管理人員存心舞弊，即使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循了有關(guān)審計(jì)程序，也可能做出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
譬如有些單位為了完成業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，往往會(huì)出現(xiàn)少轉(zhuǎn)成本、虛列收入等行為，從賬面上做手腳來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)并取得獎(jiǎng)勵(lì)，這無(wú)疑加大了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、審計(jì)環(huán)境方面
第一，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)作用的發(fā)揮起著重要作用。被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式，往往決定著其作假動(dòng)機(jī)。譬如私營(yíng)經(jīng)濟(jì)為了偷逃稅款，偏向隱瞞收入、利潤(rùn)；股份制企業(yè)為了上市融資，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。其次，宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，被審計(jì)單位容易經(jīng)營(yíng)失敗，甚至破產(chǎn)，從而導(dǎo)致審計(jì)訴訟。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的進(jìn)一步拓展和審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)難以用法律界定，對(duì)此類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往雙方意見(jiàn)不一致，審計(jì)定性界限難以把握，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來(lái)。
第二，審計(jì)法規(guī)體系的滯后性。審計(jì)監(jiān)督工作必須依照國(guó)家法律、法規(guī)來(lái)進(jìn)行。目前，一些與審計(jì)有關(guān)的重要法律、法規(guī)尚未出臺(tái)，或是部分已出臺(tái)法律、法規(guī)還需要進(jìn)一步完善。這種狀況的存在，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論、審計(jì)處理處罰上有一定的隨意性，也不可避免地會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，由各行業(yè)主管部門起草并經(jīng)相關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)出臺(tái)的法規(guī)存在一些不協(xié)調(diào)規(guī)定，審計(jì)人員在實(shí)際工作中如應(yīng)用不當(dāng)，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
1、加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制
完善的審計(jì)制度體系，是做好審計(jì)工作、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。一是建立審計(jì)工作質(zhì)量、審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任考核制度，對(duì)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。二是建立風(fēng)險(xiǎn)控制措施，實(shí)行崗位分工和牽制，有效控制審計(jì)過(guò)程中易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。對(duì)一些經(jīng)過(guò)審計(jì)而未被發(fā)現(xiàn)或由其他檢查部門發(fā)現(xiàn)，或在以后工作中暴露出的重大問(wèn)題，按規(guī)定追究審計(jì)者責(zé)任。三是建立審計(jì)質(zhì)量跟蹤制度。從審前、審中、審后進(jìn)行質(zhì)量跟蹤，以保證各個(gè)環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量，減少風(fēng)險(xiǎn)。四是建立多級(jí)審計(jì)制度，采用交互審計(jì)機(jī)制。保持審計(jì)的獨(dú)立性，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作積極性，增強(qiáng)自我約束、自我監(jiān)督的意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五是堅(jiān)持審計(jì)承諾制。要求被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)主管對(duì)提供資料的真實(shí)性、完整性做出書(shū)面承諾。在審計(jì)報(bào)告形成后，向被審計(jì)單位書(shū)面征求意見(jiàn)，防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，實(shí)施規(guī)范化審計(jì)
第一，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員的良好職業(yè)道德水準(zhǔn)是審計(jì)工作高質(zhì)量的重要保證。規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)道德，就是要使審計(jì)人員具有過(guò)硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心，要將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，從思想上、心理上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
第二，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。一是審計(jì)組織在配備審計(jì)人員時(shí)，要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，使審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。二是注重加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育。隨著社會(huì)發(fā)展，一些會(huì)計(jì)制度、審計(jì)制度和法律法規(guī)等不斷變更，有必要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)教育。通過(guò)審計(jì)培訓(xùn)教育，使審計(jì)人員更熟練掌握審計(jì)的基本知識(shí)、技能與方法，掌握國(guó)家和企業(yè)各項(xiàng)法規(guī)制度，不斷豐富和積累審計(jì)工作才干，主動(dòng)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要，從而達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
第三，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。在準(zhǔn)備階段，充分做好審前調(diào)查，在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)、程序及方法，細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案；在實(shí)施階段，嚴(yán)格遵守審計(jì)程序和審計(jì)方案。取證時(shí)嚴(yán)把質(zhì)量控制關(guān)，使證據(jù)符合客觀性、相關(guān)性、充分性的要求，避免“濫取證”。
3、努力創(chuàng)建良好的審計(jì)環(huán)境
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新情況、新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，審計(jì)也面臨著新的課題。國(guó)家應(yīng)適時(shí)出臺(tái)、修訂完善與審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)，為審計(jì)人員創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。審計(jì)法律法規(guī)的完善，可有效規(guī)范審計(jì)行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)使審計(jì)工作做到有法可依、有章可循。
參考文獻(xiàn)：
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[2]胡春元。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究。大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997。
[3]謝榮。論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因、模式演變和控制措施。審計(jì)研究，2003年第4期。
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