淺論內部審計風險的成因與防范

時間：2024-05-22 05:15:27 審計畢業論文我要投稿

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淺論內部審計風險的成因與防范

【摘要】當前內部審計風險的主要成因為：內審機構獨立性不強；被審計單位業務復雜化和審計范圍的不斷外延；選用審計程序和方法的不確定性；內審人員業務素質參差不齊等。應從審計人員、審計方法、審計技巧、審計對象、審計環境五個方面入手，尋求防范與規避審計風險的策略。
　　【關鍵詞】內部審計；風險；成因；防范
　　
　　隨著社會主義市場經濟的發展和審計環境的日益復雜化，審計風險已成為企業內部審計一個無法回避的問題。對焦煤集團公司內審機構來講，內部審計所處的法律環境不斷變化，焦煤集團公司外部和內部的經營背景復雜性增強，且審計內容不斷外延，外部審計越來越頻繁，焦煤公司領導對內部審計的重視程度也逐步加大，這一切都導致審計影響不斷擴大，審計風險也隨之增大。因此，只有對其進行全面深刻的分析，才能有效地促進焦煤集團公司內部審計事業的健康發展。
　　
　　一、審計風險的主要成因
　　
　　所謂審計風險，就是審計人員在其審計工作中所面臨的各種不確定性事項，從而由此承擔的責任和風險。內部審計是由內部審計機構進行的審計，它是審計監督體系的組成部分，因此審計風險的理論一樣適用于內部審計。目前，就西山煤電內部審計來講，筆者認為內部審計風險的成因主要有：
　　（一）內審機構獨立性不強，影響內審工作權威性
　　審計機構和人員在組織上的獨立性、在業務工作中的自主性和權威性不能保證，就不能保證審計質量，規避審計風險。目前，西山煤電各單位單獨設立內審機構的有30%，與別的部門合署辦公的占到70%。同時，審計人員與本單位的各種利益密切相關，使得內審機構及其人員獨立性不強，不能自主地開展工作，作出的審計決定也得不到有效執行。同時，內部審計一方面受國家審計機關的業務指導，對本單位進行監督檢查；另一方面又要受本單位行政領導，工資福利由本單位解決。業務工作的“外向型”與福利待遇的“內靠型”，使內審人員很難進入角色。
　　（二）被審計單位業務復雜化和審計范圍的不斷外延
　　集團公司做強做大的同時，各被審計單位的經營業務也變得日趨復雜，為內部審計帶來了更多的困難。西山煤電集團下屬既有煤礦又有洗煤廠，既有機電加工又有建筑、貿易、服務、餐飲行業，其經營業務可謂千差萬別。近幾年來，集團內部機構大力開展審計調查、效益審計、內部控制制度審計等業務，使得審計業務已經遠遠超出傳統的財務審計的范疇。審計業務范圍的擴大，不僅加大了審計人員的審計責任，也使審計風險相應增加。
　　（三）內審選用審計程序和方法的不確定性
　　審計機構所采取的程序和方法是否科學、適用，直接影響到審計質量。當前，由于人員與審計任務的矛盾，集團內部審計實施過程中，在審計效率和效果平衡的基礎上，必須把審計的力量重點放在各個重點項目上，放棄一些審計人員認為不必要的審計程序，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產生偏差。判斷的失誤、遺漏重要的審計程序、采用不恰當的審計方法等，都將直接導致審計風險產生。
　　（四）內審人員業務素質參差不齊
　　審計人員的專業知識水平、分析判斷能力、工作經驗都對審計工作質量有重要影響。當前，西山集團系統內審人員中所學專業為財會類的僅占30%，在年齡和知識結構方面都較不合理，且在二級單位人員中安置型的人員多，開展工作往往力不從心，直接影響到內審工作開展的深度和廣度。　　二、如何規避審計風險
　　
　　（一）樹立正確的思維方式，全面提高審計人員的素質
　　1.培養風險責任感。集團公司應進一步強化審計人員的風險意識，要使審計人員充分認識到審計風險，實施審計時能隨時預測可能存在的審計風險，采取必要的審計方法。同時，正確地征求被審計單位的意見，客觀地分析審計情況，從實踐中探求事物的本質。
　　2.提高自身素質，注重知識更新。審計工作專業性很強，同時涉及的面又廣，不僅僅是財務知識，而且還包括經濟管理、法律、法規、工程技術、電子計算機知識等。因此，各內部審計機構要把學習法律、法規、制度作為審計人員培訓的基本任務和內容，并制定切實可行的法規培訓計劃和培訓標準。
　　3.嚴格遵守職業道德，注重依法審計。審計人員在工作中首先要保持獨立性，要正直、客觀，遵循審計職業道德，堅持謹慎性原則，實事求是，不受他人意志左右和干擾，不受私利的誘惑，客觀公正地發表審計意見。
　　4.建立、實施過錯追究責任制。集團公司應建立、健全審計項目過錯責任追究制度，追究有關審計人員的責任和領導的連帶責任，誰違法誰負責，主管領導負連帶責任。
　　（二）抓住關鍵環節，控制審計風險
　　1.合理制定審計工作計劃。一方面，在總的審計計劃安排上，要依據集團公司每年的經營工作重點，做好深入的調查研究，確定合理的審計覆蓋面；另一方面，在具體的審計項目計劃中，要合理制定審計方案，選擇恰當的審計方法，同時根據當前集團公司審計人員少業務量大的特點，妥善調配各級審計人員。
　　2.嚴格審計執法程序，把好審計程序關和審計證據關。內部審計機構應當嚴格遵循《山西焦煤內部審計規范》，嚴格按照操作程序進行工作。在審計取證中，使各項審計證據具有客觀性、相關性、充分性和合法性，所取得的審計證據手續要完整，內容與審計事項相關，具有充分的證明力。在掌握足夠確鑿的證據的基礎上，合理使用證據，以防范違反法定程序和缺乏證據帶來的審計風險。
　　3.把好審計評價、定性處理關。集團審計機構提出審計意見的依據主要包括政策、法規、規章以及集團內部有關規定、文件等。在運用審計依據時，必須充分考慮這些特點，使作出的審計評價、提出的審計意見恰當、有效，防止造成不良影響或侵害被審計單位的權益。同時，在審計實踐工作中，對違紀違規問題的處理要掌握寬嚴適度，注意不能超越集團領導賦予審計部門的權限，審計意見表述要留有余地。
　　4.建立有效的監督和檢查體系。應在整個集團公司中形成自審、互審、抽審的交互審計機制，這對審計人員自身的工作也是一種監督，有利于調動內部審計人員的工作積極性，增強各級企業組織自我約束、自我監督的意識，降低內部審計風險。
　　（三）保持與被審計單位良好的人際關系
　　應重視與內部各部門的協調配合及人際關系的處理。內審機構是一個特殊的職能部門，與其他職能部門相比，雖然工作內容不同，但目標是一致的。在工作中應當講求工作方式和方法。查錯并不是目的，目的在于促進，是一種高層次的服務。對被審計單位抱著真誠服務的心態，與被審計單位友好相處，消除和減少被審計單位的對抗情緒，從而獲得各方面的廣泛支持，搜集全面資料，防范審計風險。
　　（四）改進審計手段和審計方法，大力推廣計算機審計
　　計算機審計是提高審計效率、提高審計質量、降低審計成本的一個重要途徑。應進一步在集團范圍內推廣計算機審計，通過運用計算機的自動篩選、匯總、分析等功能，改變過去手工逐筆分析的做法，使審計思路更為清晰，重點更為突出，發現重大違紀違規問題線索更為可靠。同時，利用計算機快速、準確的特點，在人員緊張的時候，使得全面審計成為可能。

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