試析審計風險的成因、防范及對策

試析審計風險的成因、防范及對策

摘　要：　審計風險是審計本質(zhì)的核心，正確地熟悉審計風險，對于進步審計的效率和效果，將審計風險降低到一定限度，從而減輕注冊師的審計責任具有十分重要的作用。隨著主義市場體制的逐步完善，注冊會計師審計作為經(jīng)濟監(jiān)視的重要工具，其作用日趨重要，責任也更大，面臨的審計風險也更大。本文試從審計風險的成因進手，提出防范和規(guī)避審計風險的對策�！　�審計風險是審計的一個重要概念。當前，隨著改革開放的深化和法制建設(shè)的加強，我國的經(jīng)濟環(huán)境和法治環(huán)境發(fā)生了很大的變化，但審計風險還是在所難免。如何加強審計風險治理，有效控制和防范審計風險，進步審計質(zhì)量，正越來越受到審計全行業(yè)及全社會的關(guān)注，防范審計風險是每個審計工作者必須重視的一項工作。本文就審計風險的成因及防范與控制進行探討。　　一、審計風險的成因　　近年來，國內(nèi)外會計市場接***生重大訴訟案件，很多注冊會計師和會計師事務(wù)所牽扯到經(jīng)濟案件中。審計風險的形成原因，不過乎是客觀和主觀兩方面原因所造成的�！　。ㄒ唬┛陀^原因　　1.環(huán)境不斷變化　　法律在賦予審計職業(yè)專門的鑒證權(quán)利的同時，也讓其承擔相應(yīng)的責任。假如審計職員在審計活動中發(fā)生了違約、失察等行為而提供了虛假的審計信息，并因此損害了國家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊會計師的法律責任�！　�2.審計范圍的拓展和審計對象難度的增加　　審計范圍擴大到今天，遠遠超出了傳統(tǒng)的財務(wù)審計，不僅要對被審計單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運作效率進行和評價，而且還要就未來持續(xù)經(jīng)營能力作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計職員做出正確的審計結(jié)論難度增加，風險在所難免�！　�3.審計責任的擴大和期看差距的存在，增加了審計風險　　所謂期看差距是指審計職業(yè)界對本身的熟悉與社會公眾對審計職業(yè)界熟悉上的差距。長期以來，審計職業(yè)界一直以為，只要按照審計準則往執(zhí)行審計業(yè)務(wù)就是履行了其應(yīng)盡的職責，并把會計責任和審計責任區(qū)分開來，以為按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、正當性是注冊會計師的審計責任；建立健全內(nèi)部控制，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實性、完整性、正當性是被審計單位的會計責任。社會公眾對審計的期看不僅僅是審計職員依據(jù)審計準則就被審計單位的財務(wù)信息提出審計意見，而且還要求審計職員能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。審計職業(yè)界和社會公眾對與審計責任的理解不同產(chǎn)生了期看差距，這主要表現(xiàn)在對檢查舞弊責任的熟悉上�！　�4.審計報告的越來越大　　現(xiàn)代審計到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個重要的角色，沒有它市場將會萎縮。因而，與金融市場有關(guān)的利益團體都會關(guān)心審計，并愿意支付用度聘請審計職員，進步信息的可靠性，降低他們投資決策的風險。一旦他們在金融市場受到損失，就會從審計職員那里尋求補償。隨著市場經(jīng)濟向縱深發(fā)展，企業(yè)在市場競爭中的不穩(wěn)定性將會增加，審計意見會被更多的人依靠，審計報告的敏感性和審計風險也會進步�！　。ǘ�）主觀原因　　1.會計事務(wù)所審計質(zhì)量監(jiān)控不嚴。我國頒布實施的審計質(zhì)量控制基本準則是注冊會計師職業(yè)規(guī)范的重要組成部份，是使會計師事務(wù)所審計工作符合獨立審計準則要求的基本規(guī)范，是保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計行為的基本準則。假如事務(wù)所未能認真貫徹《注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》，勢必造成會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度混亂，導(dǎo)致會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、職員委派、業(yè)務(wù)約定書簽訂、審計計劃編寫的不當；造成審計外勤工作、審計取證、審計工作底稿編寫和復(fù)核等工作嚴重錯誤和遺漏，審計風險隨之發(fā)生�！　�2.審計職員經(jīng)驗和能力的有限性　　審計是一個需要運用知識和經(jīng)驗進行判定的職業(yè)。審計職員判定力的強弱直接關(guān)系到審計職員從業(yè)質(zhì)量，審計職員采用何種審計，收集多少證據(jù)，提出怎樣的意見，都直接依靠，審計職員的經(jīng)驗和能力。審計經(jīng)驗是審計職員應(yīng)擁有的一種重要技能，職業(yè)判定能力不僅需要各種專業(yè)知識，還需要有實務(wù)能力和豐富的實踐經(jīng)驗�？墒菍徲嫿�(jīng)驗又是有限的，由于審計職員的經(jīng)驗是過往實踐的累積，面對迅速變化的客觀環(huán)境不一定能適應(yīng)，因而即使經(jīng)驗豐富的審計職員也會有誤斷的時候�！　�3.審計職員職業(yè)道德水平低　　審計職員的責任心和職業(yè)關(guān)注對審計的結(jié)論相當重要。審計職員的工作責任心，要求審計職員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛�他們必須具有高尚的品德正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，必須具有扎實的、審計、知識和審計基本技能，具有敏銳的能力和正確的判定能力。但是，由于種種因素，并不是每個審計職員都能夠達到上述要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，審計質(zhì)量。　　二、防范和規(guī)避審計風險的對策　　為保證審計事業(yè)的健康和主義市場的有序運行，注冊會計師必須加強審計風險意識并對審計風險加以規(guī)避和控制。規(guī)避和控制審計風險的途徑是多方面的，本文僅就幾個重要方面加以闡述�！　。ㄒ唬┩晟剖聞�(wù)所審計工作的全面質(zhì)量控制　　質(zhì)量控制是指事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策和程序，是事務(wù)所整個治理體系中的核心。一家層次較高的事務(wù)所應(yīng)當做到：（1）制定完善的質(zhì)量治理考核辦法，對各責任職員進行考核；（2）建立重大審計項目審議制度，對特殊的、重大的、有爭議的項目應(yīng)開展審計案例分析，從規(guī)避審計風險的角度決定出具何種類型的審計報告；（3）規(guī)范審計業(yè)務(wù)的流程，對審計項目的立項、實施、審核等各環(huán)節(jié)都做出明確的規(guī)定：（4）完善審計報告、驗資報告三級復(fù)核制度。三級復(fù)核制度對監(jiān)視整個業(yè)務(wù)過程，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，指導(dǎo)從業(yè)職員嚴格執(zhí)行審計準則，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量起著重要作用。　�。ǘ�）加強后續(xù)，不斷堤高注冊會計師的專業(yè)水平和職業(yè)道德水平　　加強后續(xù)教育，進步注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德是防范和規(guī)避審計風險的根本途徑。注冊會計師執(zhí)業(yè)靠的是知識、經(jīng)驗和技能，因此注冊會計師要勝任自己的工作，必須加強。加強后續(xù)教育應(yīng)當從兩方面進手，一是職業(yè)道德教育，二是專業(yè)技能培訓(xùn)，這兩者相輔相成，缺一不可。后續(xù)教育主要有兩個途徑，一是由行業(yè)協(xié)會組織氣力，根據(jù)注冊會計師的需要實施分層次培訓(xùn)；二是注冊會計師的自我教育，利用各種機會把握新知識、新技能，以跟上社會發(fā)展的步伐。　�。ㄈ�）謹慎選擇客戶　　選擇客戶是注冊會計師開展審計業(yè)務(wù)的出發(fā)點，也是規(guī)避審計風險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。中外審計失敗的教訓(xùn)可以得知，注冊會計師如欲避免審計失敗，降低審計風險，必須謹慎地選擇客戶。一是選擇正直的客戶，假如客戶對其顧客、職工、政府部分或其它方面沒有正直的品格，往往也會蒙騙注冊會計師，從而使注冊會計師可能承擔很大的審計風險。二是對陷進財務(wù)困境的客戶要尤為留意。中外上很多涉及注冊會計師的訴訟案例，都集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的客戶上。一旦判定客戶陷進財務(wù)困境，最好考慮拒盡接受這類客戶，若無法拒盡，則應(yīng)進步審計用度，執(zhí)行較為具體的審計，以轉(zhuǎn)嫁審計風險的損失。三是關(guān)注會計師事務(wù)所的變更。出現(xiàn)會計師事務(wù)所的變更是答應(yīng)的，但要有道理。但假如被審單位經(jīng)常莫名其妙地更換會計師事務(wù)所，后任注冊會計師則面臨較大的審計風險。會計師事務(wù)所在接受委托時要充分考慮這一因素并恰當評估可能帶來的風險，從而做出正確的選擇�！　。ㄋ模﹪栏癜凑摘毩�審計準則和職業(yè)道德準則的要求開展業(yè)務(wù)　　1.堅持獨立性　　獨立性被譽為審計的靈魂，西方學(xué)者以為獨立性是一種精神狀態(tài)，是客觀、正直的行為能力，同時還需要形式上保持獨立，兩者結(jié)合在一起構(gòu)成獨立性的概念。實踐證實，很多訴訟案件都是由于注冊會計師偏聽客戶的一面之詞和屈從于各種壓力。失往了審計獨立性，就很難做到中庸之道，也不能進行適當?shù)膶徲嬕?guī)劃，并按規(guī)劃實施審計，也就談不上審計風險的治理。獨立性固然不是降低審計風險的保證，但可作為審計風險預(yù)防性控制的一項重要措施�！　�2.按照審計準則的要求開展業(yè)務(wù)　　我國自1980年恢復(fù)注冊會計師制度以來，十分重視執(zhí)業(yè)規(guī)范的建設(shè)，特別是1994年開始制定獨立審計準則以來，財政部批準發(fā)布了三批獨立審計準則，它的陸續(xù)出臺，對于規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，進步注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護注冊會計師的正當權(quán)益及投資者的利益具有重要作用。從國內(nèi)外審計失敗的教訓(xùn)來看，注冊會計師不遵守獨立審計準則是導(dǎo)致審計失敗的主要原因。遵守獨立審計準則不僅有利于規(guī)避審計風險，還會為注冊會計師擺脫因接受不良客戶導(dǎo)致的訴訟提供充分的法律依據(jù)�！　”M管很多具體中的還有待于在實踐中探索解決的辦法，但是，只要廣大注冊會計師能夠真正轉(zhuǎn)變觀念切實開始按照風險基礎(chǔ)審計的思路組織審計工作，在審計實務(wù)中全面貫徹審計風險的觀念，就一定會進步審計質(zhì)量，降低審計風險，從而帶動我國審計實踐及注冊會計師事業(yè)更快發(fā)展。　　　　1、劉安兵，試析審計風險〔J〕。財會月刊，2004年第4期。　　2、李文勝，審計風險的成因與防范〔J〕。經(jīng)濟題目，2004年第3期�！　�3、周晴，淺析如何有效防范審計風險〔J〕。經(jīng)濟師，2004年第4期。　　4、趙冬梅，防范注冊會計師審計風險的對策〔J〕經(jīng)濟論壇，2003年第22.　　5、肖丹、雙念華，防范審計風險的探究〔J.經(jīng)濟，2004年4期

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