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效益審計風險的成因及對策研究
當前，效益審計在我國尚處于探索階段，相關(guān)的法規(guī)制度還不完善，在開展審計過程中還存在較大的風險，如何防范這些風險的產(chǎn)生，是需要我們認真研究的重要課題。一、效益審計風險的影響因素分析
(一)法律規(guī)范
法律規(guī)范是開展效益審計必須解決的首要問題，沒有相應(yīng)的法規(guī)制度為依托，效益審計就無法正常展開。我國憲法和法律雖然賦予審計機關(guān)監(jiān)督職能，但主要是對被審計單位財政財務(wù)收支的真實合法性進行規(guī)范，關(guān)于效益方面的要求則比較籠統(tǒng)，沒有具體的標準，缺乏可操作性。例如，《審計法》只原則規(guī)定對效益進行審計監(jiān)督，而沒有對效益審計的具體內(nèi)容、程序和方法等作出規(guī)定，關(guān)于效益審計的實務(wù)準則也還沒有出臺，這使得效益審計只能成為財務(wù)審計的補充，依各審計部門的實際情況來展開，沒有制度化、規(guī)范化，在審計過程中完全憑審計人員的主觀掌握，隨意性較大，審計的風險可想而知。
(二)評價指標
由于效益審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一，對于同一項目，如果采用的評價標準不同，得出的審計結(jié)論就會有很大差別。目前我們關(guān)于效益的評價指標還只是針對某一領(lǐng)域、某一行業(yè)或某類資金，尚未有一套科學(xué)完整的衡量經(jīng)濟效益的指標體系及審計評價標準，在審計實踐中主要依靠審計人員的職業(yè)判斷，與審計人員的經(jīng)驗和水平有很大的關(guān)系，如果審計人員不具備豐富的實踐經(jīng)驗和較高的判斷能力，則產(chǎn)生審計風險的可能性就會很大。
(三)人員素質(zhì)
由于效益審計涉及面廣，難度大，要求審計人員不僅要具備豐富的審計理論知識和實踐經(jīng)驗，而且要熟悉審計對象的基本情況，掌握經(jīng)濟、法律、工程、裝備等各種專業(yè)知識，能夠運用現(xiàn)代綜合評價方法來對被審計單位的經(jīng)濟效益進行評價。從目前實際來看，大多數(shù)審計人員只精通財務(wù)與審計方面的知識，對于效益審計的內(nèi)容、程序和方法等缺乏足夠的了解和掌握，對相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域涉獵不多，難以適應(yīng)開展效益審計的需要。在這樣的情況下，要保證效益審計的質(zhì)量較為困難，風險也較高。
(四)審計取證
由于效益審計方法靈活多樣，審計對象十分復(fù)雜，且缺少可供遵循的準則和程序，使得效益審計證據(jù)的收集渠道多種多樣，在這樣的情況下，審計人員必須更多地關(guān)注審計證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計結(jié)論的客觀公正性。但是由于缺乏證據(jù)收集的標準、程序和方法，審計證據(jù)的收集帶有一定的盲目性和隨意性，一旦審計證據(jù)不充分或缺乏證明力，就可能導(dǎo)致結(jié)論的有失公正甚至造成不良后果，使效益審計風險進一步加大。
(五)技術(shù)方法
效益審計要評價的是被審計單位各項資金運行的經(jīng)濟性、效率性和效果性，不可能有確定的法規(guī)可以遵循，只能靠審計人員靈活掌握，而效益的高低又是一個相對的概念，不同的審計對象其效益的評價標準是不同的，達到什么樣的程度才能算是高效益，目前尚沒有統(tǒng)一的標準，這就要求審計人員能夠熟練地運用現(xiàn)代管理學(xué)的綜合評價方法，確立合理的評價指標和權(quán)重，在此基礎(chǔ)上通過一系列復(fù)雜的數(shù)學(xué)運算，得出科學(xué)的評價結(jié)果。效益審計對象的復(fù)雜性以及評價方法本身的缺陷可能會對審計風險產(chǎn)生較大影響。
(六)信息失真
信息失真是當前審計中經(jīng)常遇到的問題，效益審計要對審計對象的效益進行評價，必須要對現(xiàn)有的財務(wù)信息及其他經(jīng)濟信息進行分析和判斷，而如果審計所依據(jù)的資料是虛假的，則得出的結(jié)論也就沒有任何實際意義。審計中能否占有真實、詳盡的信息資料，對效益審計風險有直接的影響。
二、防范效益審計風險的對策
(一)完善效益審計法律規(guī)范體系
審計具有法定性的特征，開展效益首先必須要解決法律依據(jù)的問題，只有通過法律、法規(guī)的形式把效益審計作為一項獨立而重要的審計內(nèi)容確定下來，開展效益審計才有法可依。首先，要在《審計法》和相關(guān)法律中確立效益審計的地位，把效益審計作為各級審計機關(guān)開展審計工作的重要內(nèi)容，使效益審計經(jīng)常化、制度化。其次，要在現(xiàn)有審計的基礎(chǔ)上，認真總結(jié)在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任和基本建設(shè)審計中取得的關(guān)于效益評價的經(jīng)驗，吸取當前效益審計的理論研究成果，制定系統(tǒng)、全面、可操作性強的效益審計準則，對效益審計的內(nèi)容、時機、程序、方法、審計報告的出具等作出規(guī)定。針對不同審計對象的特點，可分別制定適合的審計準則。再次，必須要建立一套科學(xué)可行的效益評價指標體系。指標要綜合考慮經(jīng)濟效益和社會效益，兼顧普遍性和特殊性，要能基本涵養(yǎng)審計對象效益的各個方面，合理確定指標的權(quán)重。對于某些難以用定量指標來衡量的內(nèi)容，可以制定一些原則性較強的定性指標。指標體系應(yīng)是一個開放的系統(tǒng)，能夠隨著審計實踐的發(fā)展不斷加以修正和完善。
(二)提高審計人員的素質(zhì)
效益審計要求審計人員熟悉被審計單位的業(yè)務(wù)流程，了解被審計單位業(yè)務(wù)領(lǐng)域的基本情況和存在的問題，掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)知識，以便能對審計對象的經(jīng)濟效益作出切合實際的評價。效益審計要求審計人員了解和掌握效益審計的基本程序和方法，能夠熟練運用有關(guān)的效益評價指標和專門的評價方法對審計對象的效益進行評價。傳統(tǒng)的財務(wù)審計人員視野相對狹窄，缺乏效益意識和效益評價所需的專門知識和技術(shù)技能，要解決這個問題，需要從以下三個方面著手：一是對現(xiàn)有審計人員進行培訓(xùn)，使他們盡快掌握開展效益審計所必須的基礎(chǔ)知識和基本技能，廣泛涉獵經(jīng)濟、法律、工程等專業(yè)知識，造就一專多能的復(fù)合型人才；二是加強效益審計人才的培養(yǎng)，通過與有關(guān)高校簽定定向培養(yǎng)協(xié)議，按照審計工作的實際需要，制定科學(xué)的人才培養(yǎng)計劃，大量培養(yǎng)效益審計急需的專業(yè)人才；三是建立外聘專家制度，充分利用社會資源，發(fā)揮其專業(yè)特長，彌補審計隊伍專業(yè)知識和專家力量的不足。
(三)
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