內部審計風險的成因及防范措施研究的論文
只有深化對審計風險的認識并強化防范審計風險的意識，才能控制和糾正審計中出現的問題，營造和諧的外部審計關系，有效地防范和化解審計風險。
審計風險是現代審計理論的一個重要概念。當前，隨著改革開放的深化和法制建設的加強，我國的經濟環境和法治環境發生了很大變化，但審計風險仍是在所難免。如何加強內部審計風險管理，有效控制和防范審計風險，提高審計質量，正越來越受到審計行業及全社會的關注。
一、內部審計風險的成因
(一)客觀方面
1審計模式滯后
國外現代審計方法早已以風險導向審計為主，但目前我國內部審計模式仍停留在財務賬項基礎上，審計風險控制因素考慮較少，審計風險水平相對較低。
2審計范圍的拓展和審計對象難度的增加
審計發展到今天，其范圍遠遠超出了傳統的財務審計，不僅要對被審計單位內部控制制度的健全程度和運作效率進行研究和評價，而且還要就企業未來的持續經營能力作出報告。有關這方面信息的不確定性很大，信息風險很高，審計人員做出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。
(二)主觀方面
1審計風險意識淡薄
目前，審計機關雖然有風險意識，但因實踐中現實風險的表現不明顯，所以審計人員在認識上普遍存在著重任務、輕風險的現象，其實這是最大的審計風險隱患。
2審計人員自身素質的限制
審計是一個需要運用知識和經驗進行判斷的職業。審計人員判斷力的強弱直接關系到審計工作的質量，審計人員采用何種審計方法，收集多少證據，提出怎樣的意見，都直接依賴審計人員的經驗和能力。審計經驗是審計人員應該擁有的一種重要技能，職業判斷能力不僅需要各種專業知識，還需要有實務能力和豐富的實踐經驗。但審計經驗又是有限的，因為審計人員的經驗是過去實踐的累積，如果面對迅速變化的客觀環境不能及時適應，即使經驗豐富的審計人員也會有誤斷的時候。
在審計中，審計人員的責任心和職業關注對審計結論相當重要。這就要求審計人員必須是高層次的德才兼備的人才，必須具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態度，必須具有扎實的會計、審計，法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。
3審計行為不規范，業務管理不到位
從開始立項到落實審計意見和決定，實施審計工作要經過審計準備，審計實施和審計報告三個階段，每階段都有很多環節，只要某個環節的審計行為不規范，都會產生風險。審計立項超出職責范圍、審前調查不夠充分，審計實施方案缺乏針對性，審計證據不充分、法規運用失當、審計判斷失準、問題定性失誤，審計處理寬嚴失度甚至違規處罰以及濫用審計處理、處罰和強制措施權等等，都會直接引發審計風險。但由于種種原因，企業內部審計部門對上述各審計環節的管理并不是很到位，存在著審計風險隱患。
4被審計單位內部控制薄弱
被審計單位通過建立內部控制制度來防范和及時發現經濟業務中的差錯和舞弊，被審計單位內部控制薄弱可能造成審計風險加大。如果被審計單位缺乏良好的內部控制，工作人員同時兼管了不相容的職務，這就增加了舞弊的可能性，這類問題有時難以為審計人員發現而使風險增加。即使一個內部控制良好的單位，也很難保證各個控制環節上的工作人員不會串通舞弊。尤其是某些單位在一些問題上集體舞弊，故意提供虛假資料，致使審計人員得出錯誤的結論，導致審計風險產生。
二、內部審計風險的防范措施
(一)樹立風險審計觀念，采用風險導向審計方法
風險導向審計是將被審計對象置于一個大的經濟環境中，運用立體觀察的理論，從企業所處的外部環境、經營方式和管理機制等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平，并把風險意識貫穿于審計的全過程。
1事前審計風險的評估
為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執行審計業務中，應對客戶所面臨的現實風險和潛在風險進行分析、判斷，評估，并以此為出發點，制定審計策略和與企業狀況相適應的審計計劃，使審計風險控制在可接受的范圍內。主要包括客戶選擇和客戶管理者兩個方面，具體地說，就是謹慎選擇客戶、謹慎簽訂審計業務約定書。
2事中審計風險的控制
事中審計風險的控制主要指選擇減輕風險的技術和方法，建立減輕風險的程序，以規避風險、降低風險、轉移風險。審計風險的控制是多方面的，主要是接受客戶的風險控制，選派審計人員的風險控制、審計計劃的風險控制、審計證據的風險控制、編制審計報告的風險控制和審計質量檢查等。
3事后審計風險的評價
事后審計風險的評價是對上述所做工作的有效性進行分析，檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風險。
由此可見，風險導向審計以風險評估為起點，注重從宏觀層面上了解組織及其環境，識別和評估內部審計風險，并將識別和評估的風險與審計程序相聯系，設計和實施進一步的控制測試和實質性測試，并通過審計程序，將審計風險降低到內審人員可以接受的水平。
(二)運用內部控制制度審計法，從而達到防范和降低審計風險的目的
內部控制制度審計法就是通過確定被審計單位內部控制制度的缺陷，進而判明財產保全和會計記錄真實性上可能存在的缺陷，并對此進行詳細考證、分析，以查明錯弊，促進被審計單位健全和完善企業內控制度。在內部控制制度審計法的基礎上，確定審計重點，對審計重點采取詳細審計，增加審計證據數量，以充分的審計證據以支持其審計結論，減少判斷失誤：對非審計重點采取抽樣審計，并根據情況確定樣本量。
(三)提高內部審計人員的綜合素質，培養復合型內部審計人才
防范審計風險、提高審計質量的決定因素是人。因此，必須不斷提高審計隊伍的政治素質和業務素質。
1規范內審人員的職業道德，強化其工作責任心
內部審計風險在一定程度上是由內審人員職業道德水平低造成的。職業道德水平低，就可能使內審人員不能周全地關注審計質量，造成審計工作質量降低，這無疑會造成審計風險。規范內審人員的職業道德，就是要使內審人員具有過硬的政治思想素質、嚴謹的工作作風和高度的工作責任心，就是要創造和保持一種以崇尚正直和誠信為中心的經營文化和組織精神，就是要將職業關注和風險意識貫穿于審計的全過程，從思想上，心理上防范審計風險。
2規范審計業務，執行合格的審計
執行合格的審計要求制定完善的審計工作計劃，通過科學、合理的審計計劃，集中人力資源于高風險領域，使內審部門和人員可以以最低的成本，對審計中風險性質嚴重、風險程度高的業務、程序及風險因素實施針對性的審計，搜集形成審計結論所必須的充分、適當的審計證據，從而在事前有效地防范審計風險。
執行合格的審計要求恰當地記錄審計工作，編制良好的.審計工作底稿；搜集充分適當的審計證據，并恰當地評價審計證據；分配審計資源于高風險的審計領域，確保識別重大差錯和非法事項；對審計工作底稿實行監督、復核制度，對重大問題實行報告制度，對問題的解決實行追蹤審計制度。合格審計的執行，可以使審計風險的管理與審計業務的執行統一起來，從而在審計的事前，事中、事后的各個階段、各個環節建立起風險的“防火墻”。
此外，執行合格的審計要求重視審計文書的撰寫，必須認真推敲，措辭達意，力求無懈可擊。
3加強后續教育，切實提高內審人員的業務水平
內審人員業務水平的高低直接關系到內部審計風險及風險損失發生的可能性的大小，也反映著內審人員風險意識的強弱。因此，強化內審人員的風險意識，必須提高內部審計人員的業務水平。要提高內部審計人員的業務水平，首先，應配備合格的內部審計人員，要將實踐經驗豐富、業務水平較高、工作責任心強的人員充實到內部審計隊伍中，使內部審計隊伍的構成從單純的財務人員向具有綜合知識和能力的多元化、高素質人才的結構轉換。其次，應建立內部審計人員的從業資格考試和考核制度，加強對內審人員的后續教育，使內審人員掌握與內審有關的法規動態，把握新《內部審計具體準則》的運用。再次，應建立嚴格的內部審計人員聘用機制，并對新聘用者進行適當的培訓和監督指導，培養其風險管理意識和職業的謹慎態度，為防范審計風險打好基礎。
(四)建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度
建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，是內審部門控制風險的重要保障。內審部門要在獨立，客觀、公正、嚴謹、廉潔、保密的原則下建立自律性的運行機制，倡導敬業精神，不徇私情，公正執法。同時，還應根據成本效益原則建立起科學的質量控制制度，以期為全體審計人員遵循專業標準提供合理的保證。這包括合理運用全面質量控制政策與程序，以保證所有的審計工作均遵照獨立審計準則執行；合理運用審計項目質量控制程序，以保證審計項目工作符合規定的質量標準。
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