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試析企業(yè)內(nèi)部控制基本原理在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用
摘要：內(nèi)部控制作為治理的一種手段，在企業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)中時(shí)刻發(fā)揮作用。文章主要論述內(nèi)部控制基本原理在會(huì)計(jì)有關(guān)方面中的應(yīng)用，從現(xiàn)金、銀行存款、存貸業(yè)務(wù)幾方面論述內(nèi)部控制的作用。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；基本原理；會(huì)計(jì)；應(yīng)用
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，任何會(huì)計(jì)行為都不僅僅是本單位內(nèi)部的事情，它影響到整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序是否正常和健康，甚至影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與安全。因此，任何一個(gè)單位，只有建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，才能及時(shí)、完整地提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，有利于投資者、經(jīng)營(yíng)者做出公道、正確的決策。同時(shí)才能真正保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全與完整，盡可能地降低本錢(qián)，進(jìn)步企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。下面僅就內(nèi)部控制基本原理在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用談一下自己的想法。
一、內(nèi)部控制在現(xiàn)金業(yè)務(wù)中的應(yīng)用
現(xiàn)金是企業(yè)活動(dòng)性最大的財(cái)產(chǎn)，它易于攜帶，也輕易被挪用、盜竊。因此，現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度顯得尤為必要。
�。ㄒ唬┈F(xiàn)金治理的目標(biāo)
保證現(xiàn)金的安全、完整，是現(xiàn)金治理的首要目標(biāo)。體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上，要求做到現(xiàn)金的賬面數(shù)額與實(shí)存數(shù)額日日相符。此外，還應(yīng)當(dāng)隨時(shí)保證有足額的現(xiàn)金供企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用。在國(guó)有企業(yè)，現(xiàn)金治理還應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家相關(guān)政策的要求。
�。ǘ┈F(xiàn)金治理的措施
為達(dá)到上述目標(biāo)，必須采取必要的措施，回納起來(lái)有以下幾個(gè)方面：
1.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中相關(guān)職務(wù)必須分離。現(xiàn)金收付及保管只能由經(jīng)批準(zhǔn)授權(quán)的出納來(lái)負(fù)責(zé)處理，其他職員不得接觸支付前的任何現(xiàn)金。而且出納也不得從事除登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬抄、其他賬簿憑證的登記、填制工作。這也就是日常所說(shuō)的“管錢(qián)的不管賬，管賬的不管錢(qián)。”
2.現(xiàn)金收付必須嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)規(guī)定。如按銀行的規(guī)定，把超過(guò)限額的現(xiàn)金及時(shí)全部送交銀行，出納不得坐支；現(xiàn)金的使用范圍符合國(guó)家的規(guī)定；現(xiàn)金的收付必須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度及時(shí)、正確地填制有關(guān)憑證，并登記進(jìn)賬。
3.建立靈活的稽核制度。庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)做到日清、日結(jié)、日對(duì)，保證賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)部分或?qū)徲?jì)部分應(yīng)隨時(shí)派除出納以外的其他職員抽查盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，檢查現(xiàn)金是否賬實(shí)相符。
二、內(nèi)部控制在銀行存款業(yè)務(wù)中的應(yīng)用
企業(yè)主要資金收付都是通過(guò)銀行辦理的，因此，銀行存款的治理是否有效，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的魂定性因素之一。通過(guò)設(shè)立有效的銀行存款內(nèi)部控制制度，可“防患于未然”，及時(shí)發(fā)現(xiàn)乃至杜盡諸如挪用資金等行為。
�。ㄒ唬┿y行存款治理的目標(biāo)
與現(xiàn)金治理目標(biāo)類(lèi)似，銀行存款治理的目標(biāo)分為兩項(xiàng)：
1.保證銀行存款的安全、完整。從會(huì)計(jì)技術(shù)角度看，要求定期將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來(lái)的企業(yè)銀行存款對(duì)賬單核對(duì)相符；
2.確保銀行存款賬戶(hù)有足夠得數(shù)額，以保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所需的資金。
在現(xiàn)實(shí)中，有部分企業(yè)因缺乏足夠的銀行存款而喪失了好的投資機(jī)會(huì)，更有甚者陷進(jìn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)而瀕于破產(chǎn)。因此，保證留有一定余額的銀行存款是內(nèi)部控制的又一目的。
�。ǘ┿y行存款治理的措施
不同規(guī)模、不同行業(yè)的企業(yè)，在銀行存款的使用要求上存在差異，在其治理措施也就相應(yīng)不同。但有一些基本措施是共有的，包括：
1.銀行存款收付業(yè)務(wù)的相關(guān)職員職責(zé)分離。在銀行存款收付業(yè)務(wù)中，涉及到出納、會(huì)計(jì)、主管及銀行相關(guān)職員。在企業(yè)中，應(yīng)做到銀行存款的審批人同出納、支票保管職員和記賬員職責(zé)相分離，負(fù)責(zé)調(diào)整銀行往來(lái)賬的職員同出納、支票保管職員和記賬員職責(zé)相分離，負(fù)責(zé)調(diào)整銀行往來(lái)賬的職員同現(xiàn)金收付、負(fù)責(zé)應(yīng)收和應(yīng)付的職員職責(zé)分離。 2.嚴(yán)格支票治理。所有的空缺支票必須連續(xù)編號(hào)，空缺支票要妥善保管，支票存根要按有關(guān)規(guī)定妥善保存。任何有文字或數(shù)字更改的支票應(yīng)予作廢，并且同其他支票存根一起，按順序編號(hào)并保存。每項(xiàng)支票支出，都必須經(jīng)過(guò)指定的支票簽署者審批和簽發(fā)。所有已簽發(fā)的支票，應(yīng)于當(dāng)日及時(shí)人賬，并定期與相關(guān)賬戶(hù)核對(duì)。
3.要定期將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來(lái)的企業(yè)銀行存款對(duì)賬單核對(duì)相符。如不符，應(yīng)及時(shí)查找原因，力爭(zhēng)將損失控制在最低水平。此外，應(yīng)當(dāng)特別加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)銀行存款的治理，以保證國(guó)有資產(chǎn)不受侵害。例如，銀行賬戶(hù)的設(shè)立須經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，以免發(fā)生出租、出借銀行賬戶(hù)現(xiàn)象，也可防止在開(kāi)設(shè)銀行賬戶(hù)中為個(gè)人牟取私利，進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)。
三、內(nèi)部控制在存貨業(yè)務(wù)的應(yīng)用
制造業(yè)的存貨一般包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，貿(mào)易企業(yè)的存貨包括庫(kù)存商品、辦公用品、低值易耗品等，在企業(yè)活動(dòng)資產(chǎn)中所占比重較大。由于其種類(lèi)繁多，存放分散，變動(dòng)頻繁，較易發(fā)生記賬錯(cuò)誤、損壞變質(zhì)甚至盜竊流失等情況，而且存貨計(jì)價(jià)公道與否對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響也較大。因此，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度至關(guān)重要。
�。ㄒ唬┐尕浛刂频哪繕�(biāo)。
1.保證存貨的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相符。這一目標(biāo)是對(duì)任何財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行內(nèi)部控制的共同目標(biāo)。對(duì)于存貨而言，不但要保證數(shù)目上相符，還要保證存貨的價(jià)值相同，即不發(fā)生存貨變質(zhì)、損壞現(xiàn)象。
2.保證存貨的計(jì)價(jià)正確公道，以確保列進(jìn)損益表的本錢(qián)正確。由于市場(chǎng)價(jià)格不斷波動(dòng)，以及因通貨膨脹（緊縮）的影響，采用不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)結(jié)果。如在持續(xù)通貨膨脹的情況下，采用先進(jìn)后出法會(huì)低估存貨本錢(qián)，高估銷(xiāo)貨本錢(qián)進(jìn)而低估當(dāng)期利潤(rùn)。如采用先進(jìn)先出法，高估存貨本錢(qián)，低估銷(xiāo)貨本錢(qián)進(jìn)而高估當(dāng)期利潤(rùn)。為較真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方式。
3.公道經(jīng)濟(jì)地購(gòu)進(jìn)材料（商品）及制造商品。購(gòu)貨是存貨控制的第一步。不公道地購(gòu)進(jìn)原材料等，要么導(dǎo)致大量存貨積存，要么導(dǎo)致存貨短缺而停工待料或脫銷(xiāo)，這兩者會(huì)給企業(yè)造成巨大浪費(fèi)或損失。
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1.存貨業(yè)務(wù)中相關(guān)職務(wù)分離。存貨業(yè)務(wù)涉及采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、盤(pán)點(diǎn)、會(huì)計(jì)記錄等工作，從事這些工作的職員應(yīng)適當(dāng)分離。如來(lái)購(gòu)部分職員與驗(yàn)收1保管職員適當(dāng)分離，產(chǎn)成品驗(yàn)收部分同產(chǎn)品制造部分職員分離，保管職員與會(huì)計(jì)記錄職員分離等。
2.建立存貨盤(pán)存控制制度。對(duì)存貨的會(huì)計(jì)記錄一般采用永續(xù)盤(pán)存制。為避免永續(xù)盤(pán)存制的弊病，一般應(yīng)在年末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)校對(duì)賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)的差異及存貨的質(zhì)量差異以確保企業(yè)存貨的安全和財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。
3.建立公道的存貨計(jì)價(jià)及治理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，使財(cái)務(wù)報(bào)表盡可能反映存貨的真實(shí)價(jià)值，確定公道正確的銷(xiāo)貨本錢(qián)。存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選定，不得任意更改，否則易導(dǎo)致利用存貨計(jì)價(jià)方法操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。如確因經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化需改變計(jì)價(jià)方法，應(yīng)在報(bào)表附注中說(shuō)明改變計(jì)價(jià)方法的原因及對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況的影響。
隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深進(jìn)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和整個(gè)會(huì)計(jì)工作的狀況都發(fā)生了很大變化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，從而使內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用越來(lái)越多。內(nèi)部控制是各級(jí)治理部分為了保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全、完整，確保會(huì)計(jì)及其他數(shù)據(jù)的正確可靠，保證國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和本單位規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，利用單位內(nèi)部分工產(chǎn)生的互相制約、相互聯(lián)系而形成的一系列具有控制職能的方法、措施、程序并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化使之組成—個(gè)有效的控制機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制作為治理的一種手段，在企業(yè)的日常運(yùn)轉(zhuǎn)中時(shí)時(shí)刻刻在發(fā)生作用，其作用是潛移默化的。
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