試析物流企業(yè)相關(guān)費用的會計處理

試析物流企業(yè)相關(guān)費用的會計處理

物流企業(yè)利用先進的管理技術(shù)和組織形式，通過計劃、實施、控制和協(xié)調(diào)等手段對運輸、倉儲、裝卸、包裝、配送、流通加工、信息處理各環(huán)節(jié)進行系統(tǒng)整合，以最低的費用和最少的資金占用，安全、及時和高質(zhì)量地為客戶提供多功能、一體化的綜合物流服務(wù)。由于經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性，物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)運作部門的組織結(jié)構(gòu)不同于一般的工商企業(yè)與運輸企業(yè)，對其發(fā)生的費用難以直接根據(jù)《企業(yè)會計制度》或企業(yè)會計準則的統(tǒng)一規(guī)定進行會計處理，同時成本費用信息在物流企業(yè)的經(jīng)營管理中具有十分重要的作用，因此對其成本費用的歸集與核算成為目前一個亟待解決的問題。
　　一、物流業(yè)務(wù)管理職能部門的費用處理
　　物流業(yè)務(wù)管理職能部門主要負責物流業(yè)務(wù)的承攬工作和客戶服務(wù)工作。其中，承攬工作主要包括物流業(yè)務(wù)的詢價、方案設(shè)計、投標、合同簽訂等，客戶服務(wù)工作主要包括維護客戶關(guān)系、處理客戶投訴等。
　　物流業(yè)務(wù)的承攬工作實質(zhì)上就是物流業(yè)務(wù)的前期開發(fā)工作。物流業(yè)務(wù)的前期開發(fā)工作會發(fā)生相應(yīng)的資源耗費，如辦公場所相關(guān)費用、人員薪金相關(guān)費用、物流方案設(shè)計費用、承攬過程的業(yè)務(wù)費用等。從理論上說，如果物流業(yè)務(wù)投標成功，則表明物流業(yè)務(wù)前期開發(fā)成功，從而相關(guān)費用應(yīng)該計入物流業(yè)務(wù)的成本中。但是，根據(jù)謹慎性原則以及《企業(yè)會計制度》有關(guān)研發(fā)費用的會計處理原則，無論物流業(yè)務(wù)前期開發(fā)成功與否，其所發(fā)生的費用都應(yīng)在發(fā)生時一次性計入期間費用。并且，物流業(yè)務(wù)的前期開發(fā)費用中有很大一部分是間接費用，很難界定不同的物流業(yè)務(wù)究竟應(yīng)承擔多少前期開發(fā)費用，難以選擇合適的分配標準將這些間接費用分配于不同的物流業(yè)務(wù)。物流業(yè)務(wù)前期開發(fā)費用的間接費用屬性也反映了將其作為期間費用處理的現(xiàn)實可行性。
　　如果物流業(yè)務(wù)前期開發(fā)工作產(chǎn)生的費用適宜于作為期間費用處理的話，將其作為管理費用歸集還是作為營業(yè)費用歸集是另一個值得研究的問題�！镀髽I(yè)會計制度》將有關(guān)研發(fā)費用列入管理費用，但筆者認為將物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)的前期開發(fā)費用列為營業(yè)費用則更為合適。《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定，營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等。根據(jù)營業(yè)費用這一概念的界定，物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)的前期開發(fā)費用符合營業(yè)費用的本質(zhì)屬性。物流業(yè)務(wù)管理職能部門所承擔的物流業(yè)務(wù)的承攬工作，也就是物流企業(yè)的市場營銷工作，其發(fā)生的費用與一般工商企業(yè)的營業(yè)費用屬性相同。
　　物流業(yè)務(wù)的客戶服務(wù)工作實質(zhì)上是物流企業(yè)提供物流服務(wù)的延續(xù)，是物流業(yè)務(wù)的“售后服務(wù)”，所以開展客戶服務(wù)工作所發(fā)生的費用也應(yīng)作為營業(yè)費用處理。
　　二、物流業(yè)務(wù)作業(yè)職能部門的費用處理
　　根據(jù)物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)的運作現(xiàn)狀，物流業(yè)務(wù)作業(yè)職能部門主要是專設(shè)的物流業(yè)務(wù)運作中心及其下屬分支機構(gòu)，負責物流業(yè)務(wù)合同簽訂后的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的具體運作。
　　無論是物流業(yè)務(wù)運作中心還是其下屬分支機構(gòu)發(fā)生的機構(gòu)設(shè)置費用與管理人員相關(guān)費用等都是因運作物流業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)該將它們分別計入不同物流業(yè)務(wù)的物流業(yè)務(wù)成本。在制造業(yè)，將這一類費用歸集為制造費用，而后通過一定的方法分配計入被生產(chǎn)產(chǎn)品的成本中。從與物流業(yè)關(guān)系密切的交通運輸業(yè)成本核算的現(xiàn)行制度與實務(wù)看，運輸業(yè)務(wù)成本包括運輸業(yè)務(wù)運作職能部門的相關(guān)費用�，F(xiàn)行的《交通運輸企業(yè)成本費用管理核算辦法》將運輸業(yè)務(wù)運作職能部門的相關(guān)費用先歸集為營運間接費用，再采用合適的分配方法分配計入相關(guān)的運輸業(yè)務(wù)成本中�！督煌ㄟ\輸企業(yè)成本費用管理核算辦法》明確規(guī)定，營運間接費用作為運輸業(yè)務(wù)成本項目，是指運輸企業(yè)在營運過程中所發(fā)生的不能直接計入運輸成本核算對象的各種間接費用，包括企業(yè)各個生產(chǎn)單位(車隊、船隊、裝卸隊等)為組織和管理運輸生產(chǎn)所發(fā)生的運輸生產(chǎn)管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、租賃費．保險費、物料消耗、低值易耗品、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、勞動保護費以及其他營運間接費用。顯然，物流企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營運間接費用”科目用于歸集與核算物流業(yè)務(wù)作業(yè)職能部門發(fā)生的機構(gòu)設(shè)置費用與管理人員相關(guān)費用。
　　但需注意，由于物流企業(yè)所運作的物流業(yè)務(wù)的不同，在實際工作中對于物流業(yè)務(wù)作業(yè)職能部門發(fā)生的機構(gòu)設(shè)置費用與管理人員相關(guān)費用還應(yīng)根據(jù)具體情況進行歸集和處理。物流業(yè)務(wù)作業(yè)職能部門所發(fā)生的費用根據(jù)能否直接計入某一物流業(yè)務(wù)成本可以區(qū)分為直接費用和間接費用。例如，物流企業(yè)在承接較大的物流業(yè)務(wù)時會考慮設(shè)置分撥中心這一作業(yè)職能部門，根據(jù)物流業(yè)務(wù)運作方案的設(shè)計，分撥中心通�？梢苑譃閮深悾阂活悶榭偡謸苤行�，負責接收客戶方的貨物并安排貨物從該分撥中心至區(qū)域分撥中心或至貨物接受方的發(fā)送；另一類為區(qū)域分撥中心，負責接收總分撥中心分撥的貨物并安排貨物的配送。如果分撥中心僅服務(wù)于某一項物流業(yè)務(wù)，則該中心發(fā)生的機構(gòu)設(shè)置費用與管理人員相關(guān)費用應(yīng)作，為直接費用計入物流業(yè)務(wù)成本；如果分撥中心服務(wù)于不同的物流業(yè)務(wù)，此時該分撥中心發(fā)生的機構(gòu)設(shè)置費用與管理人員相關(guān)費用應(yīng)先在“營運間接費用”科目進行歸集，然后選擇合適的分配標準分配計入不同的物流業(yè)務(wù)成本。除了分撥中心以外，物流企業(yè)的運輸、裝卸、倉儲、加工作業(yè)等分支機構(gòu)發(fā)生的機構(gòu)設(shè)置費用和管理人員相關(guān)費用也需先判別其與某項物流業(yè)務(wù)的關(guān)系，然后作為直接費用或間接費用計入物流業(yè)務(wù)成本。三、物流業(yè)務(wù)費用處理的特殊考慮
　　以上探討的對物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)管理職能部門、作業(yè)職能部門相關(guān)費用的處理符合外部報告會計的要求，但從物流企業(yè)的經(jīng)營管理角度看，僅作這樣的會計處理尚不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。為了反映物流企業(yè)提供某一項物流業(yè)務(wù)的實際成本水平與盈利能力，需要完整的成本信息，這時不僅要把物流業(yè)務(wù)作業(yè)職能部門的業(yè)務(wù)機構(gòu)相關(guān)費用包括在內(nèi)，而且應(yīng)將歸集在“營業(yè)費用”科目中的可以區(qū)別歸屬于某一項物流業(yè)務(wù)的物流業(yè)務(wù)管理職能部門的業(yè)務(wù)機構(gòu)相關(guān)費用包括在內(nèi)。例如，物流企業(yè)對某一項物流業(yè)務(wù)的投標成功了，即前期開發(fā)成功了，此時從物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的需要出發(fā)，應(yīng)將能夠明確界定的前期開發(fā)費用即物流業(yè)務(wù)承攬費用作為該項物流業(yè)務(wù)的盈利分析的構(gòu)成因素之一，即在考評該項物流業(yè)務(wù)的實際成本水平及其盈利能力時應(yīng)將承攬費用考慮在內(nèi)。
　　同樣，對于物流企業(yè)在投標過程中發(fā)生的物流方案設(shè)計費用，在投標成功之前作為前期開發(fā)費用列為營業(yè)費用，在投標成功之后，應(yīng)將后續(xù)發(fā)生的物流方案設(shè)計(調(diào)整、優(yōu)化)費用直接計入所投標的物流業(yè)務(wù)成本中。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，還應(yīng)將投標成功之前發(fā)生的能夠與其他物流業(yè)務(wù)區(qū)別開來的物流方案設(shè)計費用計入該項物流業(yè)務(wù)成本中。對于物流管理信息系統(tǒng)發(fā)生的費用，根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在自行開發(fā)的情況下，因能否開發(fā)成功具有不確定性，而將開發(fā)費用作為期間費用列為管理費用；在外部購入情況下，作為無形資產(chǎn)最后攤銷列為管理費用。但從物流企業(yè)的經(jīng)營管理角度出發(fā)，對于開發(fā)成功且能區(qū)分不同物流業(yè)務(wù)的物流管理系統(tǒng)開發(fā)費用、專門為某一項物流業(yè)務(wù)運作而購置的管理信息系統(tǒng)的攤銷費用，應(yīng)該計入該項物流業(yè)務(wù)成本之中。
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