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      1. 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

        會(huì)計(jì)制度是對(duì)商業(yè)交易和財(cái)務(wù)往來(lái)在賬簿中進(jìn)行分類(lèi)、登錄、歸總,并進(jìn)行分析、核實(shí)和上報(bào)結(jié)果的制度,是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱(chēng)。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)(即財(cái)政部)根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度。企業(yè)一般是指以盈利為目的,運(yùn)用各種生產(chǎn)要素(土地、勞動(dòng)力、資本、技術(shù)和企業(yè)家才能等),向市場(chǎng)提供商品或服務(wù),實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人或其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織。

        小企業(yè)會(huì)計(jì)制度1

          [摘要] 本文從適用范圍、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)核算處理及相關(guān)事項(xiàng)披露等幾方面對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要差別進(jìn)行

          [關(guān)鍵詞] 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度差別比較

          為建立健全國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,財(cái)政部于20xx年4月27日頒發(fā)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,并從20xx年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行!缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在一些基本業(yè)務(wù)的處理規(guī)定上大致相同,但是由于小企業(yè)不對(duì)外籌資,經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小,其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理相對(duì)更簡(jiǎn)潔明了,本文下面就兩種會(huì)計(jì)制度的主要差別進(jìn)行比較分析。

          一、適用范圍

          《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《小制度》)適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè),即職工人數(shù)300人以下,銷(xiāo)售額3000萬(wàn)元以下,資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元以下的企業(yè),不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。符合《小制度》規(guī)定的小企業(yè),按照制度規(guī)定也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。但若執(zhí)行了《小制度》,就不能同時(shí)選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定,即不能同時(shí)選擇執(zhí)行兩種會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定。

          財(cái)政部20xx年12月29日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《制度》)中則規(guī)定,除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè),以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司),執(zhí)行本制度。財(cái)政部自頒布《制度》后,先后下文明確股份有限公司和外商投資企業(yè)分別自20xx年1月1日和20xx年1月1日起執(zhí)行《制度》。同時(shí),要求國(guó)有企業(yè)從20xx年開(kāi)始,用3年左右的時(shí)間(即到20xx年止)逐步推行《制度》。另外,按財(cái)政部“除小企業(yè)和金融企業(yè)以外,白20xx年1月1日起,新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《制度》的規(guī)定,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)告”。由此可見(jiàn)。《制度》與《小制度》相比,適用范圍更廣。

          二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置

          《小制度》的會(huì)計(jì)科目是以《制度》的會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)調(diào)整而來(lái)的!吨贫取芬(guī)定的一級(jí)會(huì)計(jì)利目有85個(gè),而《小制度》規(guī)定的一級(jí)會(huì)計(jì)利目只有60個(gè),比《制度》少設(shè)了25個(gè)一級(jí)科目,其中取消了29個(gè)一級(jí)科目,增加了4個(gè)一級(jí)科目。取消的科目有“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“分期收款發(fā)出商品”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“委托貸款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”、“遞延稅款”、“已歸還投資”、“補(bǔ)貼收入”、“以前年度損益調(diào)整”等。增加的4個(gè)一級(jí)科目是在原有會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上變化而來(lái)的,如把“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)科目合并為“應(yīng)收股息”科目,把“原材料”和“包裝物”兩個(gè)科目合并為“材料”科目,把“物資采購(gòu)”科目改為“在途物資”科目,把“應(yīng)收股利”科目改為“應(yīng)收利潤(rùn)”科目!吨贫取愤規(guī)定小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會(huì)計(jì)科目,增加了小企業(yè)在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的靈活性。

          三、會(huì)計(jì)核算處理及相關(guān)事項(xiàng)披露

          1.關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。《小制度》只對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提3項(xiàng)減值準(zhǔn)備,即對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、對(duì)短期投資計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、對(duì)存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。而對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)不要求提取減值準(zhǔn)備,即對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、在建工程都不計(jì)提減值準(zhǔn)備!吨贫取穭t對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提了8項(xiàng)減值準(zhǔn)備。

          2.關(guān)于材料的核算!缎≈贫取分袑(duì)材料按實(shí)際成本法核算,設(shè)置了“在途物資”科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫(kù)的材料或商品的實(shí)際成本。而《制度》規(guī)定對(duì)材料的核算可以采用實(shí)際成本法也可采用計(jì)劃成本法,并設(shè)置了“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。對(duì)于出租、出借包裝物的成本結(jié)轉(zhuǎn),《小制度》規(guī)定在第一次領(lǐng)用時(shí)不論金額大小一次結(jié)轉(zhuǎn),而《制度》規(guī)定可以根據(jù)金額大小一次結(jié)轉(zhuǎn)或分次結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)低值易耗品的攤銷(xiāo),《小制度》規(guī)定可選擇一次攤銷(xiāo)法和分次攤銷(xiāo)法,而《制度》規(guī)定可采用一次攤銷(xiāo)法和分次攤銷(xiāo)法,還可以選擇五五攤銷(xiāo)法。

          3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算!缎≈贫取穼(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算比較簡(jiǎn)單,而《制度》中對(duì)其核算則比較煩瑣。當(dāng)采用成本法核算時(shí),《小制度》對(duì)股權(quán)持有期間內(nèi)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益;《制度》雖然也確認(rèn)投資收益,但確認(rèn)的收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額,超過(guò)部分應(yīng)沖減投資的賬面價(jià)值。當(dāng)對(duì)被投資單位有控制、共同控制或重大影響要采用權(quán)益法核算投資成本時(shí),《小制度》不要求計(jì)算股權(quán)投資差額及其攤銷(xiāo),而《制度》則要求對(duì)初始成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額有差額的,要確認(rèn)股權(quán)投資差額并進(jìn)行攤銷(xiāo)。而且《小制度》也不要求根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)損益情況確認(rèn)投資收益(或損失),不考慮被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變化。

          4.融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定!缎≈贫取穼(duì)符合融資租賃條件的固定資產(chǎn),按租賃合同或協(xié)議確定價(jià)款、運(yùn)費(fèi)等加上融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要費(fèi)用作為其入賬價(jià)值,不要求比較租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值。而《制度》中規(guī)定,融資租入的固定資產(chǎn),按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值,如果融資租入固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于30%,也可以按最低租賃付款額確定固定資產(chǎn)成本。

          5.專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用的核算。為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用的核算,《小制度》僅確定資本化的起止時(shí)點(diǎn),不要求與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤,資本化期間內(nèi)的所有專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本。而《制度》中規(guī)定,專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用的資本化,不僅要同時(shí)滿(mǎn)足資本化的三個(gè)條件,而且利息資本化金額的確定應(yīng)與購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤。

          6.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)!缎≈贫取分匈Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)只有一個(gè)調(diào)整事項(xiàng),僅要求調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷(xiāo)售退回,其他具有重要性的事項(xiàng)為非調(diào)整事項(xiàng),僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露,可增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算!吨贫取分辛信e了包括銷(xiāo)售退回在內(nèi)的4個(gè)調(diào)整事項(xiàng):已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損、銷(xiāo)售退回、已確定獲得或支付的賠償、資產(chǎn)負(fù)債表日后制定的利潤(rùn)分配方案,和4個(gè)非調(diào)整事項(xiàng):股票和債券的發(fā)行、對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失、外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。

          7.關(guān)于或有事項(xiàng)!缎≈贫取穼(duì)或有事項(xiàng)在損失實(shí)際發(fā)生前不需要確認(rèn),對(duì)于或有事項(xiàng)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露,損失實(shí)際發(fā)生時(shí),按實(shí)際發(fā)生金額確認(rèn)。《制度》規(guī)定,按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的要求,根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況,預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失進(jìn)行披露。

          8.會(huì)計(jì)報(bào)表體系。《小制度》僅要求提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張基本報(bào)表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表一張附表,可按需要選擇編制現(xiàn)金流量表。而《制度》不僅要求提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表,還要求提供資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤(rùn)分配表和分部報(bào)表等附表。

          9.會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露。《小制度》會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露內(nèi)容較企業(yè)會(huì)計(jì)制度大為簡(jiǎn)化,主要披露主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的說(shuō)明及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、或有負(fù)債、本期購(gòu)買(mǎi)或處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資情況、本期內(nèi)與主要投資者往來(lái)事項(xiàng)等其他重要交易或事項(xiàng)。而《制度》中規(guī)定了13項(xiàng)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的事項(xiàng)。

          四、其他存在差異的事項(xiàng)

          1.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提!缎≈贫取钒赐顿Y總體計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,而《制度》規(guī)定可按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

          2.資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的處理。《小制度》中資產(chǎn)發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧時(shí)直接記入當(dāng)期損益,不設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,而《制度》中規(guī)定先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,待批準(zhǔn)后再行處理。

          3.所得稅的處理。《小制度》簡(jiǎn)化了所得稅核算中時(shí)間性差異的核算,要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅,而《制度》規(guī)定企業(yè)可以按照應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅。

          通過(guò)以上對(duì)比可以看出,《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》充分考慮了小企業(yè)自身及會(huì)計(jì)信息使用者的特點(diǎn)和需求,減少了財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷,增強(qiáng)了會(huì)計(jì)制度的可理解性與可操作性,將有效促進(jìn)我國(guó)小企業(yè)的健康、持續(xù)和穩(wěn)定發(fā)展。

          參考文獻(xiàn):

          [1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社. 20xx

          [2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)制度.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社. 20xx

          [3]劉紅芬:《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的差異分析. 會(huì)計(jì)之友.20xx(4)

        小企業(yè)會(huì)計(jì)制度2

          【摘 要】本文對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題的原因進(jìn)行了闡述,在此基礎(chǔ)上,提出了相應(yīng)的對(duì)策。

          【關(guān)鍵詞】小企業(yè) 會(huì)計(jì)制度 問(wèn)題原因 問(wèn)題對(duì)策

          改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)的小企業(yè)在工業(yè)、農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域全面擴(kuò)展,構(gòu)成了目前中國(guó)企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)中最龐大的一支,它們?cè)诖龠M(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、解決勞動(dòng)力就業(yè)、改善人民生活、增加地方財(cái)政收入、推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新、擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易等方面都發(fā)揮著巨大作用。

          一、小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因

          小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位,從而使得小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究很有必要。但更重要的是小企業(yè)的特殊性使得小企業(yè)會(huì)計(jì)與大企業(yè)或上市公司的會(huì)計(jì)之間有著較大的區(qū)別,這些特殊性,也正是小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題產(chǎn)生的根源。

          (一)小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的特殊性――內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單,有些企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不規(guī)范

          小企業(yè)種類(lèi)繁多、行業(yè)門(mén)類(lèi)齊全、所有制多樣化,但由于其經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大,從而內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡(jiǎn)單,沒(méi)有太多的管理層次。小企業(yè)缺乏相應(yīng)的決策機(jī)構(gòu),或者決策機(jī)構(gòu)未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。業(yè)主(經(jīng)理)可能支配所有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的水平在很大程度上取決于業(yè)主的知識(shí)和能力。小規(guī)模企業(yè)通常有少數(shù)員工負(fù)責(zé)日常行政事務(wù)、會(huì)計(jì)處理和資產(chǎn)保管等,不相容職責(zé)分離有限。由于業(yè)主(經(jīng)理)直接管理企業(yè),通常缺乏正式的業(yè)務(wù)報(bào)告制度。小規(guī)模企業(yè)即使存在制度與授權(quán)程序,也經(jīng)常是非正式的,且隨意性較大。

         。ǘ┬∑髽I(yè)會(huì)計(jì)人員的特殊性――會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

          小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)全局。小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與大企業(yè)的會(huì)計(jì)人員相比,業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍偏低。小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)了向一老一少兩極發(fā)展的現(xiàn)象。前者年齡己大,知識(shí)更新緩慢;后者多為剛剛離開(kāi)學(xué)校,由于就業(yè)市場(chǎng)緊張而不得不進(jìn)入小企業(yè)的缺少實(shí)踐鍛煉的學(xué)生,他們?nèi)襞錾闲碌臅?huì)計(jì)制度變化,還要學(xué)習(xí),更主要的是他們?cè)趯?shí)踐中沒(méi)有人指導(dǎo),從而使得他們的會(huì)計(jì)技能提高慢?偠灾,小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)由于主客觀原因存在許多問(wèn)題,不能適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

         。ㄈ┬∑髽I(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的特殊性

          從會(huì)計(jì)的重要性原則來(lái)看,某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)報(bào)表中是被詳盡、充分的披露還是被簡(jiǎn)要、粗略的列示主要是看其是否滿(mǎn)足信息使用者的需要,是否有利于人們做出滿(mǎn)意的決策。由于國(guó)家目前退出對(duì)小企業(yè)的所有權(quán)的控制,以及小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題基本上不存在,再由于融資方式的獨(dú)特性,從而使得小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者與大企業(yè)或上市公司的會(huì)計(jì)信息使用者有著很大的差別。

         。ㄋ模┬∑髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及所面臨風(fēng)險(xiǎn)的特殊性

          小企業(yè)多集中在分散型產(chǎn)業(yè),這種產(chǎn)業(yè)所需要的固定資產(chǎn)投資小,不需投入大量人力,物力,產(chǎn)業(yè)的進(jìn)入和退出障礙都很小。一方面,小企業(yè)具有靈活應(yīng)變、迅速轉(zhuǎn)產(chǎn)的能力,另一方面,小企業(yè)具有一定的投機(jī)性,缺乏長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃。而且小企業(yè)大多是新興企業(yè),技術(shù)力量薄弱,從而使得他們的業(yè)務(wù)一般比較單一,經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小,經(jīng)營(yíng)區(qū)域有限,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜程度低于大中型企業(yè),從而小規(guī)模企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目就相應(yīng)簡(jiǎn)單。

          二、小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題對(duì)策

          (一)小企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量的改進(jìn)

          會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征有相關(guān)性和可靠性,對(duì)于小企業(yè)來(lái)講,考慮到其使用者主要依賴(lài)過(guò)去的信息進(jìn)行決策,可靠性應(yīng)處于優(yōu)先地位,也就是真實(shí)的反映小企業(yè)過(guò)去的交易和事項(xiàng),討論小企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)應(yīng)注意考慮這一點(diǎn)。

          1.計(jì)量屬性的選擇。由于小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的主要使用者是稅務(wù)機(jī)關(guān),納稅是小企業(yè)的責(zé)任,同時(shí)在對(duì)小企業(yè)進(jìn)行稅收征管時(shí)要考慮到其支付能力,因而我們?cè)诳紤]小企業(yè)的確認(rèn)時(shí)應(yīng)結(jié)合稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)考慮,即對(duì)小企業(yè)來(lái)講主要按稅法的要求進(jìn)行確認(rèn)。因此小企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)主要按稅法的要求進(jìn)行。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本原則,考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)講我們也應(yīng)堅(jiān)持歷史成本原則,對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上經(jīng)常用到的公允價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)格、未來(lái)現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值等計(jì)量屬性不予考慮。

          2.計(jì)量單位的選擇。由于小企業(yè)的外部信息使用者主要關(guān)心的是小企業(yè)的現(xiàn)金支付能力,因而,小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映貨幣性信息。同時(shí),由于小企業(yè)由于其面臨的風(fēng)險(xiǎn)較大企業(yè)多,在小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)小企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的狀況有所反映,也就是在報(bào)告中也應(yīng)反映一些有助于銀行等會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策的非貨幣性信息。

          此外,對(duì)于小企業(yè)的確認(rèn)、計(jì)量、披露政策方面的選擇,我們認(rèn)為應(yīng)以簡(jiǎn)單為原則,及盡量減少選擇的空間。小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低,其專(zhuān)業(yè)判斷能力低下,若給予小企業(yè)會(huì)計(jì)太多的判斷空間,則可能會(huì)使得小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員無(wú)所適從。因而,小企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇越簡(jiǎn)單越好。

          (二)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

          1.編制報(bào)告、公布信息上的特殊處理。小企業(yè)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、生產(chǎn)單一、資源有限(人力、資產(chǎn)、技術(shù)各方面),若與大型企業(yè)一視同仁地嚴(yán)格按照一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)告,披露信息,則存在以下兩大問(wèn)題:

          首先,不利于小企業(yè)在市場(chǎng)上的公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。上市公司信息披露的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)將導(dǎo)致小企業(yè)暴露其商業(yè)機(jī)密和實(shí)力底細(xì)。這在一定程度上遏止了公平競(jìng)爭(zhēng),威脅了小企業(yè)的生存發(fā)展。

          其次,根據(jù)成本―效益原則,小企業(yè)也不應(yīng)該嚴(yán)格遵守適用上市公司的會(huì)計(jì)規(guī)范,即使想按照適用于上市公司的會(huì)計(jì)規(guī)范來(lái),也可能由于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等原因心有余而力不足。

          2.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的特殊考慮。小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要功能之一是滿(mǎn)足納稅需要,小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單,而且小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有些使用者并不完全依賴(lài)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。因而,本著簡(jiǎn)化的原則,要求企業(yè)提供簡(jiǎn)單的資產(chǎn)負(fù)債表。

          對(duì)于損益表,為了滿(mǎn)足納稅的需要,企業(yè)的損益表中可以將應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入分開(kāi)列示,將納稅時(shí)準(zhǔn)予列支的費(fèi)用和不能在稅前列支的費(fèi)用分開(kāi)列示。

          3.對(duì)現(xiàn)金流量表的特殊考慮。財(cái)政部于1998年3月28日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―現(xiàn)金流量表》要求我國(guó)所有的企業(yè)從1998年1月1日起以現(xiàn)金流量表替代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。這種采用“一刀切”的做法值得商榷。小企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的對(duì)外目標(biāo)主要是納稅需要,從而使得這張報(bào)表的用處相對(duì)降低。勉強(qiáng)要求編制此表,只能使得小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員疲于應(yīng)付填報(bào)各種沒(méi)有意義的復(fù)雜報(bào)表而苦不堪言,即使有些企業(yè)編了現(xiàn)金流量表也是拼湊的結(jié)果。因而建議小企業(yè)免予編制現(xiàn)金流量表。

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        小企業(yè)會(huì)計(jì)制度3

          自20世紀(jì)70年代以來(lái),由于新技術(shù)革命的蓬勃發(fā)展,企業(yè)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了專(zhuān)業(yè)化、分散化和小型化的趨勢(shì),中小企業(yè)異軍突起,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分,改革開(kāi)放以來(lái)小企業(yè)得到了充分發(fā)展,據(jù)統(tǒng)計(jì),我國(guó)中小企業(yè)已占全國(guó)企業(yè)數(shù)量的99%以上,實(shí)現(xiàn)利稅和出口總額分別占全國(guó)的60%及40%左右,中小企業(yè)還為城鄉(xiāng)提供了約75%的就業(yè)機(jī)會(huì),為解決城鎮(zhèn)就業(yè)及安置農(nóng)村剩余勞動(dòng)力起到了不可替代的作用。促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展,已成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活的一項(xiàng)重要議題。全國(guó)人大最近制定發(fā)布了《中小企業(yè)促進(jìn)法》,為我國(guó)中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了政策上的支持和法律上的保障。

          從小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)來(lái)講,在改革開(kāi)放初期,配合國(guó)家對(duì)小企業(yè)的稅收政策及有關(guān)法律要求,我們?cè)贫òl(fā)布了《個(gè)體工商戶(hù)會(huì)計(jì)制度》、《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》等來(lái)規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為,在一定程度上促進(jìn)了小企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè),也為國(guó)家對(duì)小企業(yè)進(jìn)行宏觀管理提供了基礎(chǔ)性條件。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新業(yè)務(wù)、新情況不斷涌現(xiàn),特別是加入世貿(mào)組織后,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈,為中小企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境,是國(guó)家義不容辭的責(zé)任,制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度可以規(guī)范其內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)核算,有利于提高小企業(yè)的綜合素質(zhì)和競(jìng)爭(zhēng)力,促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展。

          一、小企業(yè)的特點(diǎn)

          小企業(yè)由于規(guī)模上的限制,其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較為簡(jiǎn)單。與其他企業(yè)相比,有以下特點(diǎn):

          1.在企業(yè)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)及資金來(lái)源等方面與大企業(yè)存在著顯著的差異。小企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者通常是集于一身的,企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)并未完全分離,因此通常由所有者或者擁有部分所有權(quán)的所有者以人格化的方式直接管理,而不是通過(guò)管理機(jī)構(gòu)作為間接方來(lái)管理。

          2.受本身規(guī)模的局限,小企業(yè)一般很難公開(kāi)對(duì)外發(fā)行股票籌集資金。因此,從會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)講,小企業(yè)就沒(méi)有了向投資者或所有者對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ),與其他企業(yè)將為投資者和債權(quán)人作為會(huì)計(jì)信息主要提供對(duì)象的情況不同,小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不直接影響公眾利益。但由于其逃避納稅、逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)更為強(qiáng)烈,會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮到企業(yè)申報(bào)納稅和國(guó)家稅收征管的需要,為稅務(wù)部門(mén)提供更準(zhǔn)確的征管方面的信息應(yīng)作為小企業(yè)會(huì)計(jì)信息提供的一個(gè)重要目標(biāo)。

          3.小企業(yè)通常具有自有資金有限、自身積累速度慢和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn),影響了其對(duì)外籌資能力。資金不足是小企業(yè)的先天缺陷,融資難也就成了制約小企業(yè)發(fā)展的首要問(wèn)題。雖然小企業(yè)可以通過(guò)商業(yè)信用、政府支持和風(fēng)險(xiǎn)投資等途徑融通資金,但相對(duì)大企業(yè)而言,其籌措資金能力較弱,銀行貸款仍是小企業(yè)最主要的對(duì)外融資方式。

          4.由于組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單,員工人數(shù)少,出于成本、效益方面的考慮,有些小企業(yè)不單設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。另外,由于管理人員少,有時(shí)各項(xiàng)工作無(wú)法分工,因此不能過(guò)多地依靠?jī)?nèi)部控制制度來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。考慮到這一情況,對(duì)不具備條件的小企業(yè),應(yīng)允許其委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬。

          5.由于其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的影響,小企業(yè)的利益與所有者個(gè)人的利益高度相關(guān)甚至完全一致,管理者對(duì)如何提高企業(yè)效益十分關(guān)心,對(duì)涉及加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本管理及有關(guān)利潤(rùn)分配的內(nèi)容在很大程度上并不需要由國(guó)家作出規(guī)范,而是應(yīng)由企業(yè)自行決定。

          二、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)重點(diǎn)解決的問(wèn)題

          1.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)適應(yīng)國(guó)家關(guān)于對(duì)小企業(yè)加強(qiáng)稅收征管的需要,充分考慮稅法要求強(qiáng)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。稅務(wù)部門(mén)對(duì)小企業(yè)的稅收征管有查賬征收和核定征收兩種。核定征收是對(duì)不設(shè)賬簿或雖設(shè)賬簿但賬目混亂,無(wú)法提供真實(shí)、完整的納稅資料的企業(yè)而采用的征管方式,征稅效率和準(zhǔn)確性相對(duì)較差,而且在應(yīng)納稅所得額的核定方面容易引發(fā)稅務(wù)部門(mén)和納稅人之間的矛盾。制定并嚴(yán)格實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)制度有利于稅務(wù)部門(mén)擴(kuò)大對(duì)小企業(yè)查賬征收的范圍,對(duì)于正確確定應(yīng)納稅所得額,提高納稅效率具有重要意義。

          2.充分考慮國(guó)家政策扶持小企業(yè)發(fā)展的需要。資金不足是小企業(yè)的先天缺陷,解決小企業(yè)籌資難問(wèn)題將是國(guó)家在今后一段時(shí)期內(nèi)對(duì)小企業(yè)扶持的重點(diǎn)。制定并嚴(yán)格實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,提供反映小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的最基本會(huì)計(jì)信息,有利于正確判斷小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力,降低貸款風(fēng)險(xiǎn),也有助于提高銀行等金融部門(mén)對(duì)小企業(yè)貸款的積極性。另外,對(duì)小企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼,落實(shí)對(duì)小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策都離不開(kāi)科學(xué)的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

          3.注重加強(qiáng)小企業(yè)自身管理。由于規(guī)模小,競(jìng)爭(zhēng)能力不強(qiáng),行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)無(wú)序及人員素質(zhì)總體不高等原因,部分小企業(yè)自身管理不很規(guī)范。雖然國(guó)家制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要是為納稅等宏觀管理服務(wù),但在一定程度上也應(yīng)考慮到小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的要求,以增強(qiáng)其管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力。如果小企業(yè)能夠把會(huì)計(jì)制度中的有關(guān)規(guī)定與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)合起來(lái),對(duì)于小企業(yè)自身的發(fā)展及向中、大型企業(yè)的過(guò)渡都是極為有利的。

          4.力求與國(guó)際上對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)相協(xié)調(diào)。對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范,目前也是國(guó)際會(huì)計(jì)界的熱點(diǎn)問(wèn)題。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組在去年10月舉辦的會(huì)議上專(zhuān)門(mén)討論了小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也已將中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則的制定列入了議事日程。鑒于小企業(yè)的發(fā)展對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)作用,各國(guó)都已逐步認(rèn)識(shí)到規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算對(duì)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性并已采取措施著手進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作,不少?lài)?guó)家如英國(guó)、加拿大等已制定發(fā)布了自己的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此,在制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中,在考慮我國(guó)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的前提下,也要充分關(guān)注國(guó)際上對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展趨勢(shì)。

          三、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中面臨的主要問(wèn)題

          1.關(guān)于小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。目前我們?cè)谛∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度的起草過(guò)程中,面臨的主要問(wèn)題是對(duì)小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何界定。剛剛發(fā)布的《中小企業(yè)促進(jìn)法》對(duì)劃分中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了一些定性規(guī)定,但具體標(biāo)準(zhǔn)還有待于進(jìn)一步明確。由于不同類(lèi)型的小企業(yè),組織形式不同,設(shè)立時(shí)所依據(jù)的法律不同,計(jì)稅辦法也存在很大的差異,因此在缺乏對(duì)小企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格界定的情況下,很難準(zhǔn)確制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法。如何定義小企業(yè)也是世界各國(guó)普遍感到比較困難的問(wèn)題,而且對(duì)企業(yè)按大小進(jìn)行分類(lèi)歷來(lái)是一個(gè)充滿(mǎn)爭(zhēng)議的問(wèn)題。

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