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關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》與相關(guān)會計準(zhǔn)則會計處理和稅務(wù)處理的比
摘 要 論述了《制度》對企業(yè)的會計處理和稅務(wù)處理的，對企業(yè)的對外捐贈、接受捐贈、資產(chǎn)負債、資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備以及長期股權(quán)投資的會計處理和稅務(wù)處理進行了比較，提出了企業(yè)會計處理的對策。關(guān)鍵詞 企業(yè)會計制度 會計處理 稅務(wù)處理
會計和稅收是兩大不同的領(lǐng)域，由于兩者核算目的、核算依據(jù)不同，對企業(yè)發(fā)生的收益、費用和損失等的確認就產(chǎn)生了一定差異。筆者擬對《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則中一些的處理做出相應(yīng)比較。
1 關(guān)于企業(yè)對外捐贈的比較
按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)可將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于對外捐贈，按捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費作為營業(yè)外支出處理。具體如下：
會計處理：
借：營業(yè)外支出（A）
貸：原材料、庫存商品、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅
稅務(wù)處理：
借：所得稅（B）
貸：應(yīng)交稅--應(yīng)交所得稅（B）
B=[稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的（公允價值-賬面余額）-發(fā)生的相關(guān)費用 A-允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額]×現(xiàn)行稅率
2 關(guān)于企業(yè)接受捐贈的比較
企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價值，年末再將按稅法規(guī)定確定的入賬價值并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。若企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，并入一個納稅年度繳納有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)也可在不超過5年的期限間內(nèi)分期平均計入各年的應(yīng)納稅所得額。具體如下：
會計處理：
借：相關(guān)資產(chǎn)（A） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 （A）
稅務(wù)處理：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值（A） 貸：資本公積（補平）、應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（B）
B=（A-虧損）×現(xiàn)行稅率
注:虧損包括當(dāng)期虧損及以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期內(nèi)的虧損；
3 關(guān)于企業(yè)發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回的比較
3.1 退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前
此期間發(fā)生的銷售退回應(yīng)按照資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報告年度的應(yīng)交所得稅。具體如下：
會計處理
借：以前年度損益調(diào)整、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
貸：銀行存款
借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：以前年度損益調(diào)整
借：利潤分配——未分配利潤
貸：以前年度損益調(diào)整、稅務(wù)處理無調(diào)整事項
3.2 退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前
此期間發(fā)生的銷售退回因報告年度的財務(wù)報告尚未對外報出,故仍作為資產(chǎn)負債表日后事項進行賬務(wù)處理,調(diào)整報告年度會計報表的相關(guān)收入、成本；納稅調(diào)整則視企業(yè)采用的所得稅處理方法而定。具體如下：
會計處理：
借：以前年度損益調(diào)整、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
貸：銀行存款
稅務(wù)處理：
借：遞延稅款（A） 貸：以前年度損益調(diào)整（A）
A=退貨利潤×現(xiàn)行稅率
會計處理：
借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
貸：以前年度損益調(diào)整
借：利潤分配--未分配利潤
貸：以前年度損益調(diào)整
稅務(wù)處理：
借：所得稅（B）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（B）
B=（本年利潤-退貨利潤）×現(xiàn)行稅率
納稅影響會計法
借：所得稅（補平） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（C）、遞延稅款（A）
C=（本年利潤-退貨利潤）×現(xiàn)行稅率
4 關(guān)于企業(yè)計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的比較（以固定資產(chǎn)為例，假定不存在其它調(diào)整事項）
4.1 提取減值準(zhǔn)備的當(dāng)期
按照會計準(zhǔn)則及相關(guān)制度的規(guī)定，企業(yè)定期對各項資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)計入當(dāng)期損益，在計算當(dāng)期利潤時可予以扣除；而稅法則規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目要遵循據(jù)實扣除原則，企業(yè)計提的各項減值準(zhǔn)備不允許在稅前列支，應(yīng)作為可抵減時間性差異，確認為遞延稅款。具體如下：
會計處理：
借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
稅務(wù)處理：
應(yīng)付稅款法
借：所得稅（A）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）
A=（會計利潤 準(zhǔn)備計提數(shù) 折舊差異）×現(xiàn)行稅率
納稅影響會計法
借：所得稅（補平）、遞延稅款（B）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）
A=（會計利潤 準(zhǔn)備計提數(shù) 折舊差異）×現(xiàn)行稅率
B=（準(zhǔn)備計提數(shù) 折舊差異）×現(xiàn)行稅率
4.2 計提減值準(zhǔn)備后的期間
按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計提準(zhǔn)備后的賬面價值及尚可使用年限重新計算折舊額，故在此期間只存在折舊額的差異。稅務(wù)處理如下：
應(yīng)付稅款法
借：所得稅（A） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）
A=（利潤 折舊差異）×現(xiàn)行稅率
納稅會計法
借：所得稅（補平）、遞延稅款（B）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）
A=（會計利潤 折舊差異）×現(xiàn)行稅率
B=折舊差異×現(xiàn)行稅率
4.3 準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的當(dāng)期
按照會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計制度規(guī)定，已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)價值得以恢復(fù)時，轉(zhuǎn)回的各項減值準(zhǔn)備應(yīng)增加企業(yè)的利潤總額；但稅法規(guī)定，因價值恢復(fù)而增加的這部分利潤不計入當(dāng)期的應(yīng)納稅總額。具體如下：
會計處理：
借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目（A）
貸：營業(yè)外支出等（C） 累計折舊A-C
A≤原計提的準(zhǔn)備金額
C=（可收回金額與不考慮減值準(zhǔn)備的正常賬面價值的孰低者-現(xiàn)賬面價值）與A的孰低者
A-C≤不考慮準(zhǔn)備計提的累計折舊-考慮準(zhǔn)備計提的累計折舊
稅務(wù)處理：
應(yīng)付稅款法
借：所得稅（A）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）
A=（會計利潤-轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備計提數(shù) 折舊差異）×現(xiàn)行稅率
納稅影響會計法
借：所得稅（補平）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）、遞延稅款（B）
A=（會計利潤-轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備計提數(shù) 折舊差異）×現(xiàn)行稅率
B=（-轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備計提數(shù) 折舊差異）×現(xiàn)行稅率
4.4 準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后的年份
按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備后的賬面價值及尚可使用年限重新折舊額，故此期間只存在折舊額的差異。稅務(wù)處理同4.2。
4.5 資產(chǎn)發(fā)生永久性減值的年份
對于發(fā)生永久性減值或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，會計準(zhǔn)則和稅法對變價收入、責(zé)任和保險賠款的核算是一致的，只是對全額計提的準(zhǔn)備和折舊差異確認的時間不同會產(chǎn)生時間性差異，確認為遞延稅款。具體如下：
會計處理：
借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
稅務(wù)處理：
應(yīng)付稅款法
借：所得稅（A）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）
A=（會計利潤 全額準(zhǔn)備計提數(shù) 折舊差異）×現(xiàn)行稅率
納稅影響會計法
借：所得稅（補平） 遞延稅款（B）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）
A=（會計利潤 全額準(zhǔn)備計提數(shù) 折舊差異）×現(xiàn)行稅率
B=（全額準(zhǔn)備計提數(shù) 折舊差異）×現(xiàn)行稅率
4.6 處置已計提減值的資產(chǎn)的年份
按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)處置已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)的處置損益應(yīng)計入當(dāng)期利潤總額；而稅法規(guī)定，企業(yè)按照會計制度確認的損益與按照稅法確認的損益差異與折舊差異可作為時間性差異，確認為遞延稅款。具體如下：
會計處理：
借：銀行存款、固定資產(chǎn)清理、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理
借：管理費用 貸：累計折舊
稅務(wù)處理：
應(yīng)付稅款法
借：所得稅（A）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）
A=（會計利潤 處置損失差異 折舊差異）×現(xiàn)行稅率
納稅影響會計法
借：所得稅（補平）、遞延稅款（B）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）
A=（會計利潤 處置損失差異 折舊差異）×現(xiàn)行稅率
B=（處置損失差異 折舊差異）×現(xiàn)行稅率
5 關(guān)于企業(yè)按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的比較
按照企業(yè)會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定的期間攤銷計入損益；而稅法不確認這部分損益。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為資本公積處理，不計入損益。
會計處理：
初始投資成本
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